makalah ias 32
TRANSCRIPT
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 1/22
INSTRUMEN KEUANGAN : PENYAJIAN (IAS 32)
I. PENDAHULUAN
Suatu instrumen keuangan adalah suatu kontrak yang memberikan peningkatan terhadap suatu aset keuangan kepada suatu entitas, dan liabilitas
keuangan atau instrumen ekuitas kepada entitas lainnya. Instrumen keuangan
termasuk instrumen keuangan utama seperti piutang dagang, hutang dagang, pinjaman
dan uang muka, surat hutang dan obligasi, dan instrumen derivatif seperti
opsi, futures, forwards, swaps, caps, collar, floors, perjanjian kurs forward (forward
rate agreements / FRA), dan lainlain. Suatu derivatif dengan nilai positif adalah
suatu aset keuangan dan satu dengan nilai negatif adalah liabilitas keuangan. Suatu
kontrak untuk membeli atau menjual suatu pos nonkeuangan menimbulkan aset
keuangan atau liabilitas keuangan.
!ontoh"
Hiace Manufacturing Corporation melakukan investasi pada ekuitas dan
obligasi/surat hutang entitas lain sama halnya dengan investasi pada obligasi
pemerintah dan Treasury Bills. #emikian pula, perusahaan memiliki piutang usaha
atas penjualan kredit yang dilakukan dan memiliki deposito bank serta kas. $ntitas
mengajukan pinjaman dari bank dan menerbitkan surat hutang (debentures) untuk pendanaan berbagai proyeknya. $ntitas juga menerbitkan saham preferen %& yang
dapat ditebus setelah lima tahun. 'ransaksi yang menimbulkan aset keuangan dan
liabilitas keuangan adalah sebagai berikut "
Aset keuanan
Aset keuangan merupakan setiap aset yang berbentuk "
• Investasi pada saham ekuitas, obligasi/surat hutang (debentures), obligasi
pemerintah dan Treasury Bills.
• (iutang usaha.• as dan setara kas.
• Instrumen ekuitas yang diterbnitkan oleh entitas lain.
• *ak kontraktual untuk menerima kas atau aset dan mempertukarkan aset keuangan
ontrak yang mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang
diterbitkan oleh entitas dan merupakan nonderivatif dan derivatif.
L!a"!#!tas keuanan
+iabilitas keuangan merupakan keajiban yang berbentuk "
• Surat hutang (debentures).
1
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 2/22
• (injaman.
• Saham preferen yang dapat ditebus.
• eajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain dan untuk
mempertukarkan instrumen keuangan lain dengan kondisi yang tidak
menguntungkan entitas tersebut.
• ontrak yang akan mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan
sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen
ekuitas yang diterbitkan entitas
Akuntansi untuk instrumen keuangan dibahas oleh tiga standar
• IAS - mengenai Instrumen Keuangan !enya"ian
• IAS - mengenai Instrumen Keuangan !enga#uan dan !engu#uran
• IFRS 0 mengenai Instrumen Keuangan !engung#apan
Suatu standar baru, IFRS mengenai Instrumen Keuangan, yang diterbitkan
pada bulan 1opember 22 untuk menyederhanakan klasifikasi dan pengukuran
instrumen keuangan. Atas penyelesaian fase berbeda daripada proyek instrumen
keuangan dan penyelesaian standar baru oleh IAS3, maka IAS -
rnengenai Instrumen Keuangan !enga#uan dan !engu#uran akan ditarik. 4alaupun
IFRS mengenai Instrumen Keuangan, akan diperlakukan pada periode akuntansi di
aal atau setelah tanggal 5 6anuari 25-, aal penerapan yang dii7inkan.
8ersi standar atas instrumen keuangan yang disederhanakan merupakan suatu
usaha untuk merasionalisasikan norma akuntansi atas dasar pengalaman terbaru
mengenai resesi global. IAS - men9akup penyajian isu mengenai instrumen
keuangan.
II. RUANG LINGKUPIAS - mengenai Instrumen Keuangan, ditetapkan prinsipprinsip bagi
• (erbedaan liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas:
• (engakuan instrumen keuangan majemuk:
• (enyajian saham treasuri:
• (engakuan bunga, dividen, keuntungan atau kerugian: dan
• Saling menghapuskan ;offset) aset keuangan dan liabilitas keuangan.
Inst$u%en keuanan &an t!'ak te$%asuk %enu$ut IAS 32 a'a#a:
2
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 3/22
• Investasi dalam saham ekuitas pada entitas anak, entitas asosiasi, atau entitas
patungan ("oint $enture). etiganya di9akup oleh IAS 0 mengenai %aporan
Keuangan Konsolidasi dan %aporan Keuangan Tersendiri, IAS %
mengenai In$estasi pada &ntitas 'sosiasi, dan IAS -5 mengenai Kepentingandalam &ntitas !atungan oint enture). 1amun, semua derivatif yang terkait
kepada kepentingan di dalam entitas anak, entitas asosiasi, atau entitas
patungan ("oint $enture) adalah di dalam ruang lingkup standar ini.
• *ak dan liabilitas pihak pemberi kerja yang timbul dari program imbalan kerja.
IAS 5 mengenai Imbalan Ker"a, diterapkan terhadap aset dan liabilitas tersebut.
• Instrumen keuangan, kontrak, dan liabilitas menurut transaksi pembayaran
berbasis saham sesuai dengan IFRS mengenai !embayaran Berbasis
*a+am, diterapkan, ke9uali bagi "a. 'ransaksi pembayaran berbasis saham tertentu dilakukan melalui kontrak beli
atau kontrak jual item nonkeuangan. 3ilamana transaksi tersebut mengandung
klausal penyelesaian neto, atau penyelesaian neto adalah umum alaupun
tidak se9ara eksplisit di dalam kontrak, maka IAS - diterapkan terhadap
kontrak tersebut.
b. Suatu kategori transaksi pembayaran berbasis saham yang entitas pelapor
mengirimkan tetapi menjual di dalam suatu periode pendek setelah pengiriman
dengan tujuan untuk menghasilkan laba dari fluktuasi harga jangka pendek
atau marjin dealer.
9. 3ilamana pos nonkeuangan yang merupakan suatu subjek daripada kontrak
dari suatu pembayaran berbasis saham siap untuk dikonversikan menjadi
tunai.
d. Saham treasuri yang dibeli, dijual, diterbitkan atau dibatalkan dalam
hubungannya dengan program opsi saham karyaan, program pembelian
saham karyaan, dan semua kontrak pembayaran berbasis saham lainnya.
• *ak dan liabilitas menurut kontrak asuransi ke9uali" ;5) kontrak jaminan
keuangan baha pihak yang mengasuransikan memilih untuk men9atatnya
sebagai instrumen keuangan, dan ;) derivatif yang melekat pada kontrak asuransi
yang harus dipisahkan sesuai dengan IAS -.
Inst$u%en Keuanan
Instrumen $kuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hak residual atas
aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh keajibannya.
3
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 4/22
1ilai ajar adalah nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu
keajiban diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk
melakukan transaksi ajar (arms lengt+ transaction).
Isilah yang sesuai yaitu"
a. #erivatif
b. 3iaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau keajiban keuangan
9. Investasi yang dimiliki higga jatuh tempo
d. (injaman yang diberikan dan piutang
e. Aset keuangan yang tersedia untuk dijual
f. 3iaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau keajiban keuangan
g. <etode bunga efektif
h. (enghentian pengakuan
i. (embelian atau penjualan se9ara reguler
j. 3iaya transaksi omitmen pasti
k. (rakiraan transaksil. Instrumen lindung nilai
m. Item yang dilindung nilai
n. $fektivitas lindung nilai
Pen&a!an Ke*a!"an Dan Eku!tas
(enerbit instrumen keuangan pada saat pengakuan aal harus
mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponenkomponennya sebagai
keajiban keuangan, aset keuangan atau instrumen ekuitas sesuai substansi perjanjian
kontraktual dan definisi keajiban keuangan, aset keuangan dan instrumen ekuitas.
#isebut instrumen ekuitas jika dan hanya jika memenuhi persyaratan"
a. Instrumen tersebut tidak memiliki keajiban kontraktual.
b. #iselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas berupa derivatif
dan nonderivatif.
Fitur penting yang membedakan antara instrumen keajiban dan instrumen
ekuitas adalah adanya keajiban kontraktual satu dari pihak instrumen keuangan
untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lainnya yang berpotensi tidak
menguntungkan penerbit.
3eberapa jenis instrumen keuangan memiliki bentuk hukum berupa ekuitas
tetapi se9ara substansi merupakan keajiban dan bentuk lainnya mungkin berupa
kombinasi dari fitur instrumen ekuitas dan fitur instrumen keajiban.
!ontoh"
a. Saham (referen yang meajibkan penerbitnya untuk membeli kembali saham
tersebut dengan harga atau harga pada tanggal yang dapat ditetapkan.
4
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 5/22
b. Instrumen keuangan yang memberikan hak kepada pemegangnya untuk menjual
instrumen itu kembali pada penerbitnya baik se9ara kas atau se9ara aset keuangan
lainnya. !ontoh reksadana terbuka, peralian, persekutuan dan persekutuan yang
tergabung dalam kerjasama operasi.
6ika entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menghindari penyelesaian
keajiban kontraktualnya berupa penyerahan kas atau aset keuangan lainnya,maka
termasuk keajiban keuangan. !ontoh jika entitas terbatas untuk memenuhi
keajiban kontraktualnya tidak membatalkan keajiban kontraktual entitas tersebut
dan bergantung pada pelaksanaan hak untuk menembus kembali oleh pihak laan.
Instrumen keuangan yang tidak se9ara eksplisit men9iptakan keajiban kontraktual
untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lainnya dapat se9ara tidak langsung
men9iptakan keajiban melalui persyaratandan kondisi yang ada padanya. !ontoh"
dalam keajiban nonkeuangan, 6ika entitas dapat menghindari keajiban untuk
mentransfer kas atau aset keuangan lainnya hanya dengan menyelesaikan keajiban
nonkeuangannya dan jika dalam penyelesaiannya, entitas akan menyerahkan kas atau
aset keuangan lainnya dan saham yang diterbitkan entitas.
#alam situasi apapun, pemegang instrumen se9ara substansi memperoleh
jaminan untuk menerima suatu jumlah yang minimal.
Suatu kontrak bukan merupakan instrumen ekuitas sematamata karena
kontrak tersebut menyebabkan penerimaan atau penyerahan instrumen ekuitas yang
diterbitkan entitas. *ak atau keajiban kontraktual tersebut dapat berupa nilai yang
ditetapkan atau nilai yang fluktuatif, misalnya harga komoditas, tingkat suku bunga,
atau harga instrumen keuangan.
!ontoh" ontrak untuk menyerahkan instrumen ekuitas senilai =<= 522>
atau senilai 522 ons emas. ontrak jenis ini merupakan keajiban keuangan bagi
entitas alaupun entitas tersebut dapat menyelesaikan dengan instrumen ekuitasnya.
ontrak tersebut tidak memberikan hak nilai residual atas aset entitas setelah
dikurangi seluruh keajibannya.
ontrak yang akan diselesaikan oleh entitas dengan penyerahan instrumen
ekuitas miliknya dalam jumlah yang telah ditetapkan sebagai pengganti aset keuangan
lainnya atau kas merupakan istrumen ekuitas. !ontoh opsi saham yang diterbitkan
kepada pihak laan untuk membeli saham yang diterbitkan yang memberi hak kepada
pihak laan untuk membeli saham yang diterbitkan entitas dalam jumlah yang telah
ditetapkan dengan harga yang telah ditetapkan atau untuk membeli obligasi dengan
5
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 6/22
nilai pokok yang telah ditetapkan. (erubahan nilai ajar instrumen ekuitas tidak akan
diakui di dalam laporan keuangan.
ontrak yang meajibkan entitas untuk membeli kembali instrumen
ekuitasnya baik dengan kas atau aset keuangan lainnya akan menambah keajiban
keuangan entitas sebesar nilai kini dari nilai penebusannya;9ontoh sebesar nilai kini
dari harga pembelian kembali kontrak forard, 9ontoh membeli instrumennya se9ara
kas, harga pelaksanaan opsi atau atau nilai penebusan lainnya).
etentuan ini berlaku sekalipun kontrak ini adalah instrumen ekuitas. 6ika
kontrak jatuh tempo tanpa ada penyerahan maka nilai ter9atat dari keajiban
direklasifikasi menjadi ekuitas. ontrak yang akan diselesaikan oleh entitas dengan
menyerahkan atau menerima instrumen ekuitas dalam jumlah yang telah ditetapkan
sebagai pengganti kas atau aset keuangan lainnya dengan jumlah yang bervariasi
merupakan aset keuangan atau keajban keuangan. !ontoh kontrak yang meajbkan
entitas menyerahkan 522 lembar instrumen ekuitas sebagai pengganti kas setara
dengan 522 ons emas.
Ketentuan Pe&e#esa!an K+nt!nens!
Instrumen keuangan dapat meajibkan entitas untuk menyerahkan kas atau
aset keuangan lainnya atau jika tidak, menyelesaikannya seperti jika instrumen
tersebut berupa keajiban keuangan dalam situasi di mana terjadi atau tidaknya suatu
peristia yang tidak pasti di masa depan yang berada di luar kendali penerbit maupun
pedagang instrumen tersebut, misalnya perubahan dalam indeks pasar modal, indeks
harga konsumen, suku bunga atau ketentuan perpajakan.
Instrumen keuangan merupakan keajiban keuangan bagi penerbit ke9uali
jika "
a. bagian dari ketentuan penyelesaian kontinjensi yang mensyaratkan penyelesaian
se9ara kas atau melalui penyerahan aset keuangan lainnya tidak sah dan,
b. penerbit dapat diajibkan untuk menyelesaikan keajibannya se9ara kas atau
penyerahan aset keuangan lainnya dalam kondisi penerbit dilikuidasi.
etika instrumen keuangan derivatif memberi kepada satu pihak pilihan 9ara
penyelesaian, maka instrumen tersebut merupakan aset keuangan atau keajiban
keuangan ke9uali jika seluruh alternatif yang ada menjadikan sebagai instrumen
ekuitas. !ontoh " opsi saham.
6
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 7/22
Inst$u%en Keuanan Mae%uk
(enerbit instrumen keuangan nonderivatif mengevaluasi persyaratan
instrumen keuangannya untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung
komponen ekuitas dan keajiban. omponen tersebut harus diklasifikasikan se9ara
terpisah sebagai keajiban keuangan, aset keuangan dan instrumen ekuitas.
$ntitas mengakui se9ara terpisah komponenkompnen instrumen keuangan
yang"
a. <enimbulkan keajiban keuangan bagi entitas.
b. <emberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk menkonversi instrumen
keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan.
!ontoh obligasi konversi yang dapat dikonversi oleh para pemegangnya menjadi
menjadi saham biasa yang telah ditetapkan.
Instrumen ini dibedakan menjadi dua komponen, antara lain ke*a!"an
keuanan 'an !nst$u%en eku!tas.
etika nilai ter9atat aal suatu instrumen keuangan majemuk dialokasikan
pada komponen ekuitas dan keajiban, maka komponen ekuitas yang dialokasikan
adalah nilai sisa dari nilai ajar instrumen keuangan se9ara keseluruhan dikurangi
dengan nilai komponen keajiban yang ditetapkan se9ara terpisah. 'idak ada
keuntungan atau kerugian yang ditimbulkan dari pengakuan aal komponen
komponen instrumen se9ara terpisah.
1ilai ter9atat komponen keajiban ditentukan dengan mengukur nilai ajar
keajiban serupa yang tidak memiliki komponen ekuitas.
1ilai ter9atat instrumen ekuitas yang ditunjukkan oleh opsi untuk mengonversi
instrumen tersebut menjadi saham biasa ditetapkan dengan 9ara mengurangkan nilaiajar keajiban keuangan dari nilai ajar instrumen keuangan majemuk se9ara
keseluruhan.
Saa% &an D!,e$+#e Ke%"a#! (Treasury Stock).
6ika entitas memperoleh kembali instrument ekuitasnya, instrumen instrumen
tersebut harus dikurangkan dari ekuitas. euntungan atau kerugian yang timbul dari
hasil penjualan, pembatalan, pembelian dan penerbitan instrumen ekuitas entitas
tersebut tidak dapat diakui dalam laporan laba rugi. Saham treasuri tersebut dapat
7
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 8/22
diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lainnya
#alam kelompok usaha yang dikonsolidasi. 6umlah yang dibayarkan atau diterima
diakui se9ara langsung dalam ekuitas.
1ilai saham treasuri yang dimiliki diungkapkan se9ara terpisah, baik dalam
nera9a maupun dalam 9atatan atas laporan keuangan, sesuai dengan IAS 1o. 5 tentang
(enyajian +aporan euangan. 6ika saham treasuri dibeli dari pihakpihak yang
memiliki hubungan istimea dengan entitas, maka entitas mengungkapkan
berdasarkan IAS 1o.? (engungkapkan (ihakpihak yang <empunyai *ubungan
Istimea.
-una D!/!'en Ke$u!an 'an Keuntunan
3unga, #ividen, kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan instrumen
keuangan atau komponen yang merupakan keajiban keuangan diakui sebagai
pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi. #istribusi kepada pemegang
instrumen ekuitas didebit oleh entitas se9ara langsung pada ekuitas, setelah dikurangi
manfaat pajak penghasilan yang terkait. 3iaya transaksi yang timbul dari transaksi
ekuitas, selain biaya penerbitan instrumen ekuitas yang se9ara langsung dapat
didistribusikan pada perolehan badan usaha di9atat sebagai pengurang ekuitas, setelah
dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait. #ividen atas saham yang
sepenuhnya diakui sebagai keajiban, diakui sebagai beban sebagaimana pembayaran
bunga atas obligasi. #engan penebusan atau pembiayaan kembali keajiban
keuangan diakui dalam laporan laba rugi, sedangkan penebusan atau pembiayaan
kembali instrumen ekuitas diakui sebagai perubahan ekuitas. (erubahan nilai ajar
instrumen ekuitas tidak diakui dalam laporan keuangan. <embayar berbagai biaya
dalam penerbitan atau perolehan kembali instrumen ekuitasnya. 3iaya tersebut antara
lain berupa biaya registrasi dan komisi lain yang ditetapkan, biaya yang dibayarkan
kepada penasehat hukum, akuntan, dan penasehat profesional lainnya, biaya
per9etakan dan materai. 3iaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas di9atat
sebagai pengurangan ekuitas ;setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan terkait),
sepanjang biaya tersebut merupakan biaya tambahan yang dapat diatribusikan se9ara
langsung dengan transaksi ekuitas. 3iaya transaksi yang terkait dengan penerbitan
instrumen keuangan majemuk dialokasikan pada komponen keajiban dan ekuitas
dari instrumen se9ara proposional dengan alokasi hasil yang diperoleh. 3iaya
transaksi yang terkait dengan lebih dari satu transaksi ;misalnya biaya yang timbul
8
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 9/22
dari penaaran atas sejumlah saham dan pen9atatan saham lainnya se9ara bersamaan
di bursa) dialokasikan pada seluruh transaksi tersebut dengan menggunakan dasar
alokasi yang rasional dan konsisten dengan transaksi serupa. 6umlah biaya transaksi
yang di9atat sebagai pengurang ekuitas dalam suatu periode diungkapkan se9ara
terpisah berdasarkan IAS 1o.5 tentang (enyajian +aporan euangan. 6umlah pajak
penghasilan terkait yang diakui se9ara langsung dalam ekuitas dimasukkan dalam
jumlah agregat pajak penghasilan periode berjalan dan pajak penghasilan tangguhan
yang ditambahkan atau dibebankan pada ekuitas, yang diungkapkan berdasarkan IAS
1o.5 tentang Akuntansi (ajak (enghasilan. #ividen yang diklasifikasikan sebagai
beban dapat disajikan dalam laporan laba rugi bersama dengan bunga atas keajiban
lainnya atau dusajikan sebagai item yang terpisah. Sebagai tambahan dari ketentuan
dalam persyaratan ini, pengungkapan beban bunga dan dividen tunduk pada ketentuan
dalam IAS 1o.5 tentang (enyajian +aporan euangan. #alam beberapa kondisi,
arena adanya perbedaan antara beban bunga dan dividen yang terkait dengan halhal
seperti pengurangan pajak ;ta@ dedu9tibility), maka akan lebih baik jika keduanya
diungkapkan se9ara terpisah dalam laporan laba rugi. (engungkapan pengaruh pajak
dilakukan sesuai dengan IAS 1o.5 tentang Akuntansi (ajak (enghasilan. eajiban
keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi meskipun
keduanya berkaitan dengan instrumen yang mengandung hak residual atas asset
entitas dalam pertukaran dengan kas atau asset keuangan lainnya.
III. SALING MENGHAPUSKAN ANTAR ASET KEUANGAN DENGAN
LIA-ILITAS KEUANGAN
Aset keuangan dan keajiban keuangan saling hapus dan nilai bersihnya
disajikan dalam nera9a jika, dan hanya jika, entitas" a) saat ini memiliki hak yang
berkekuatan hukum untuk melakukan saling hapus atas jumlah yang telah diakui
tersebut: dan b) berniat untuk menyelesaikan se9ara neto atau untuk merealisasikanasset dan menyelesaikan keajibannya se9ara simultan. #alam akuntansi untuk
transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan,
maka entitas tidak boleh melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan
keajiban terkait. $ntitas yang melakukan sejumlah transaksi instrumen keuangan
dengan satu pihak laan mungkin melakukan kesepakatan induk untuk
menyelesaikan se9ara netoB ;master netting arrangement) dengan pihak laan
tersebut. (erjanjian tersebut menetapkan penyelesaian se9ara neto untuk seluruh
instrumen keuangan yang ter9akup dalam perjanjian jika terjadi anprestasi
9
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 10/22
;default), atau berakhirnya, salah satu kontrak. esepakatan ini umumnya digunakan
oleh institunsi keuangan untuk melindungi dari kerugian yang timbul jika terjadi
kepailitan atau situasi lain yang menyebabkan pihak laan tidak dapat memenuhi
keajibannya. 'ujuan dari pengungkapan yang diatur oleh (ernyataan ini adalah
untuk menyediakan informasi guna meningkatkan pemahaman mengenai signifikasi
instrumen keuangan terhadap posisi keuangan, kinerja dan arus kas entitas, serta
membantu penilaian jumlah, aktu, dan tingkat kepastian arus kas masa depan yang
terkait dengan instrumen tersebut. 'ransaksi dalam instrumen keuangan mungkin
mengakibatkan entitas menanggung atau mentransfer kepada pihak lain satu atau
lebih risiko keuangan sebagaimana diuraikan di baah ini.
(engungkapan yang dipersyaratkan menyediakan informasi untuk membantu
pengguna laporan keuangan dalam menilai tingkat risiko yang terkait dengan
instrumen keuangan
a. resiko pasar terdiri atas tiga jenis risiko"
5. risiko mata uang adalah risiko fluktuasi nilai instrumen keuangan yang
disebabkan perubahan nilai tukar mata uang asing.
. risiko suku bunga atas nilai ajar adalah risiko fluktuasi nilai instrumen
keuangan yang disebabkan perubahan suku bunga pasar.
-. risiko harga adalah risiko fluktuasi nilai instrumen keuangan sebagai akibat
perubahan harga pasar, terlepas dari apakah perubahan tersebut disebabkan
oleh faktorfaktor spesifik dari instrumen individual atau penerbitnya atau
faktorfaktor yang memengaruhi seluruh instrumen yang diperdagangkan di
pasar. Risiko pasar tidak hanya men9akup potensi kerugian tapi juga potensi
keuntungan.
b. risiko kredit adalah risiko dimana salah satu pihak atas instrumen keuangan akan
gagal memenuhi keajibannya dan menyebabkan pihak lain mengalami kerugian
keuangan.
9. risiko likuiditas ;juga dikenal sebagai risiko pendanaan) adalah resiko di manaentitas akan mengalami kesulitan dalammemperoleh dana untuk memenuhi
komitmennya terkait dengan instrumen keuangan. Risiko likuiditas mungkin
timbul akibat ketidakmampuan entitas untuk menjual asset keuangan se9ara 9epat
dengan harga yang mendekati nilai ajarnya.
d. risiko suku bunga atau arus kas adalah risiko di mana arus kas masa depan suatu
instrumen keuangan akan berfluktuasi akibat perubahan suku bunga pasar. (ada
kasus instrumen utang dengan suku bunga mengambang, sebagai 9ontoh, fluktuasi
tersebut mengakibatkan perubahan dalam suku bunga efektif dari instrumen
10
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 11/22
keuangan, biasanya tanpa diikuti perubahan nilai ajar instrumen tersebut. $ntitas
menjabarkan tujuan dan kebijakan manajemen risiko keuangannya, termasuk
kebijakan lindung nnilai atas setiap jenis utama dari prakiraan transaksi dalam hal
akuntansi lindung nilai digunakan.
$ntitas mengungkapkan se9ara terpisah halhal berikut ini untuk lindung nilai
yang ditetapkan atas nilai ajar, atas arus kas, dan atas investasi bersih dalam operasi
luar negeri "
a. penjelasan mengenai lindung nilai
b. penjelasan mengenai instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen
lindung nilai dan nilai ajarnya pada tanggal nera9a.
9. sifat dari risiko yang dilindungi nilai: dand. untuk lindung nilai atas arus kas, periode arus kas diperkirakan terjadi, saat arus
kas tersebut diperkirakan memengaruhi laporan laba rugi, dan penjelasan
mengenai setiap prakirakan transaksi yang sebelumnya telah menggunakan
akuntansi lindung nilai namun transaksi tersebut tidak diperkirakan akan terjadi
lagi. 6ika keuntungan atau kerugian dari instrumen lindung nilai dalam lindung
nilai atas arus kas telah diakui se9ara langsung dalam ekuitas melalui laporan
perubahan ekuitas,
<aka entitas mengungkapkan halhal sebagai berikut"
a. jumlah yang telah diakui dalam ekuitas selama periode berjalan:
b. jumlah yang telah dikeluarkan dari ekuitas dan dimasukkan dalam laporan laba
rugi untuk periode berjalan: dan
9. jumlah yang telah dikeluarkan dari ekuitas selama periode berjalan dan
dimasukkan dalam pengukuran aal atas biaya perolehan atau nilai ter9atat
lainnya dari asset nonkeuangan atau keajiban nonkeuangan dalam prakiraan
transaksi yang kemungkinan besar terjadi yang dilindung nilai.
=ntuk setiap kelompok asset keuangan, keajiban keuangan, dan instrumen ekuitas,
entitas mengungkapkan"
a. informasi mengenai 9akupan dan sifat instrumen keuangan, termasuk persyaratan
dan kondisi yang bersifat signifikan yang dapat memengaruhi jumlah, aktu, dan
tingkat kepastian aruus kas di masa depan:
b. kebijakan dan metode akunansi yang digunakan, termasuk 9riteria pengakuan dan
dasar pengukuran yang diterapkan.
11
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 12/22
Sebagai bagian dari pengungkapan kebiakan akuntansi, entitas
mengungkapkan, untuk setiap kategori asset keuangannya, apakah pembelian dan
penjualan asset keuangan se9ara regular di9atat pada tanggal transaksi atau pada
tanggal penyelesaian.
(ersyaratan dan kondisi kontraktual instrumen keuangan memengaruhi
jumlah, aktu, dan tingkat kepastian penerimaan dan pembayaran kas di masa depan
oleh pihakpihak yang terkait dengan instrumen tersebut. 6ika instrumen keuangan
bersifat signifikan, baik se9ara individual maupun se9ara kelompok, terhadap posisi
keuangan entitas atau hasil operasinya di masa depan, maka seluruh persyaratan dan
kondisi instrumen tersebut diungkapkan.
6ika instrumen keuangan dimiliki atau diterbitkan oleh entitas, baik se9ara
individual atau sebagai sebuah kelompok, menimbulkan eksposur yang berpotensi
signifikan terhadap resiko, maka persyaratan dan kondisi yang perlu diungkapkan
men9akup"
a. jumlah pokok, yang ditetapkan, nominal atau jumlah lain yang serupa, yang bagi
beberapa instrumen deriatif, seperti sap suku bunga. <ungkin merupakan
jumlah ;disebut juga jumlah nasional) yang menjadi dasar bagi pembayaran di
masa depan.
b. tanggal jatuh tempo, tanggal kadaluarsa atau tanggal pelaksanaan.9. opsi untuk penyelesaian diper9epat yang dimiliki salah satu pihak dari instrumen
tersebut, termasuk periode atau tanggal di mana opsi dapat dilaksanakan dan harga
pelaksanaan atau kisaran harga.
d. opsi yang dimiliki salah satu pihak atas instrumen untuk mengonversi, atau
menukarkan instrumen tersebut dengan instrumen keuangan lain atau dengan asset
atau keajiban lain, termasuk periode atau tanggal dimana opsi dapat
dilaksanakan, dan rasio konversi atau rasio penukaran.
e. jumlah dan aktu dari penerimaan atau pembayaran kas dimana depan yangdijadalkan atas umlah pokokinstrumen tersebut, termasuk pembayaran angsuran
dan dana pelunasan atau ketentuan serupa.
f. tingkat atau jumlah bunga yang ditetapkan, dividen, atau pengembalian lain se9ara
periodi9 atas jumlah pokok dan aktu pembayaran tersebut.
g. agunan yang dimiliki, dalam hal asset keuangan, atau digadaikan, dalam hal
keajiban keuangan
h. mata uang yang digunakan untuk penerimaan atau pembayaran, dalam hal arus
kas instrumen didenominasikan dalam mata uang yang berbeda dari mata uang
fungsional entitas.
12
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 13/22
i. informasi yang dijelaskan dalam item ;a) sampai ;h) untuk instrumen yang
diperoleh melalui pertukaran, dalam hal instrumen yang membutuhkan
pertukaran.
j. setiap kondisi instrumen atau perjanjian terkait, yang jika dilanggar, akan se9ara
signifikan mengubah persyaratanpersyaratan lainnya.
6ika penyajian instrumen keuangan dalam nera9a berbeda dari bentuk hukum
instrumennya, maka entitas diharapkan menjelaskan dalam 9atatan atas laporan
keuangan mengenai sifat dari instrumen tersebut.
<anfaat informasi tentang 9akupan dan sifat instrumen keuangan akan
meningkat jika informasi tersebut menegaskan setiap hubungan antara instrumen
individual yang se9ara signifikan dapat memengaruhi jumlah, aktu, atau tingkat
kepastian arus kas entitas dimasa depan.
Sesuai IAS 1o.5 entitas mengungkapkan seluruh kebijakan akuntansi yang
signifikan, termasuk prinsip umum yang digunakan dan metode penerapan prinsip
tersebut atas transaksi, peristia dan kondisi lain yang terjadi dalam kegiatan usaha
entitas.
#alam hal instrumen keuangan, pengungkapan tersebut men9akup"
a. kriteria yang diterapkan untuk menentukan aktu pengakuan asset keuangan asset
keuangan atau keajiban keuangan dan aktu penghetian pengakuan.
b. dasar pengukuran yang diterapkan untuk asset keuangan dan keajiban keuangan
pada saat pengakuan aal dan setelahnya.
9. dasar pengakuan dan pengukuran pendapatan dan beban yang timbul dari asset
keuangan dan keajiban keuangan.
R!s!k+ T!nkat -una
=ntuk setiap klasifikasi asset keuangan dan keajiban keuangan, entitas
mengungkapkan informasi mengenai eksposur risiko suku bunga, termasuk"
a. tanggal penyesuaian atau tanggal jatuh tempo kontraktual, mana yang lebih
dahulu.
b. suku bunga efektif, jika memungkinkan.
$ntitas menyediakan informasi tentang eksposur atas pengaruh perubahan
suku bunga yang berlaku di masa depan.
Informasi mengenai tanggal jatuh tempo ;atau tanggal penyesuaian jika lebih
aal) mengindikasikan masa berlakunya suku bunga yang telah ditetapkan dan
13
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 14/22
informasi mengenai suku bunga efektif mengindikasikan penetapan suku bunga yang
ditetapkan tersebut.
=ntuk melengkapi informasi mengenai tanggal penyesuaian dan tanggal jatuh
tempo kontraktual, entitas dapat memilih untuk mengungkapkan informasi mengenai
tanggal penyesuaian dan tanggal jatuh tempo yang diperkirakan, jika tanggaltanggal
tersebut berbeda se9ara signifikan dari tanggaltanggal yang ditetapkan dalam
kontrak.
$ntitas mengindikasikan asset keuangan dan keajiban keuangan yang"
a. terekspos terhadap risiko suku bunga atas nilai ajar, misalnya asset keuangan
dan keajiban keuangan dengan suku bunga tetap
b. terekspos terhadap risiko suku bunga atas arus kas, misalnya aset keuangan dan
keajiban keuangan dengan suku bunga mengambang yang disesuaikan ketika
terjadi perubahan suku bunga pasar
9. tidak se9ara langsung terekspos terhadap risiko suku bunga, misalnya beberapa
investasi dalam instrumen ekuitas.
etentuan ini berlaku untuk obligasi, surat utang, pinjaman, dan instrumen
keuangan serupa yang melibatkan pembayaran di masa depan sebagai bentuk
pengembalian investasi pada pemegang instrumen keuangan tersebut dan sebagai
biaya bagi penerbit yang men9erminkan nilai aktu dari uang.
$ntitas dapat terekspos risiko suku bunga sebagai akibat dari transaksi yang
tidak menimbulkan pengakuan asset keuangan atau keajiban keuangan dalam
nera9a. #alam situasi tersebut, entitas mengungkapkan informasi yang
memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk memahami sifat dan 9akupan
eksposur tersebut. Sifat bisnis suatu entitas dan 9akupan aktivitas entitas tersebut
dalam instrumen keuangan akan menentukan apakah informasi risiko suku bunga
akan disajikan dalam bentuk narasi, tabel, atau kombinasi dari keduanya.
a. 1ilai ter9atat instrumen keuangan yang terekspos risiko suku bunga dapat
disajikan dalam bentuk tabel, berdasarkan kelompok jatuh tempo sesuai kontrak
atau kelompok yang akan disesuaikan dalam kurun aktu berikut ini setelah
tanggal nera9a"
- satu tahun atau kurang
- lebih dari satu tahun tapi tidak lebih dari dua tahun
- lebih dari dua tahun tapi tidak lebih dari tiga tahun
-lebih dari tiga tahun tapi tidak lebih dari empat tahun
- lebih dari empat tahun tapi tidak lebih dari lima tahun
14
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 15/22
- lebih dari lima tahun.
b. 6ika kinerja entitas dipengaruhi se9ara signifikan oleh tingkat eksposur risiko suku
bunga atau perubahan tingkat eksposur tersebut, maka dianjurkan untuk
mengungkapkan informasi yang lebih rin9i.
-satu bulan atau kurang setelah tanggal nera9a
- lebih dari satu bulan tapi tidak lebih dari tiga bulan setelah tanggal nera9a:
- lebih dari tiga bulan tapi tidak lebih dari dua belas bulan setelah tanggal
nera9a.
9. Sejalan dengan hal tersebut, entitas dapat mengindikasikan eksposur risiko suku
bunga atas arus kas melalui tabel yang mengindikasikan nilai ter9atat agregat
suatu kelompok asset keuangan dan keajiban keuangan dengan suku bunga
mengambang yang akan jatuh tempo pada aktu yang bervariasi di masa depan.
d. Informasi suku bunga dapat diungkapkan untuk instrumen keuangan individual.
Sebagai alternatif, suku bunga ratarata tertimbang atau rentang suku bunga dapat
disajikan untuk setiap kelompok instrumen keuangan.
$ntitas dapat mengelompokkan se9ara terpisah kelompok instrumen keuangan
yang didenominasikan dalam mata uang yang berbeda atau memiliki risiko kredit
yang berbeda se9ara substansial, jika faktorfaktor tersebut menyebabkan instrumen
memiliki suku bunga efektif yang berbeda se9ara substansial.
#alam situasi tertentu, entitas dapat menyediakan informasi yang berguna
mengenai eksposur risiko suku bunga dengan 9ara menjelaskan pengaruh perubahan
hipotesis atas suku bunga pasar terhadap nilai ajar instrumen keuangan dan
keuntungan atas kerugian serta arus kas di masa depan.
I0. INSTRUMEN KEUANGAN MAJEMUK
(enerbit instrumen keuangan nonderivatif mengevaluasi persyaratan
instrumen keuangannya untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandungkomponen ekuitas dan liabilitas. omponenkomponen tersebut diklasifikasikan
se9ara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas.
$ntitas mengakui se9ara terpisah komponenkomponen instrumen keuangan yang"
;a) <enimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas: dan
;b) <emberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengkonversi instrumen
keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan.
<isalnya, obligasi atau instrumen serupa yang dapat dikonversi oleh
pemegangnya menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan
instrumen keuangan majemuk. #ari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri dari
15
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 16/22
dua komponen" liabilitas keuangan ;perjanjian kontraktual untuk menyerahkan kas
atau aset keuangan lainnya) dan instrumen ekuitas ;opsi beli yang memberikan hak
pada pemegangnya selama jangka aktu tertentu untuk mengkonversi instrumen
tersebut menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan). #ampak
ekonomi dari penerbitan instrumen seperti ini se9ara substansial sama dengan
penerbitan se9ara simultan instrumen keajiban yang memiliki ketentuan pelunasan
diper9epat dan aran untuk pembelian saham biasa, atau penerbitan instrumen utang
yang dilengkapi dengan aran beli saham yang dapat dipisahkan ; detac+able s+are
purc+ase warrants). #engan demikian, dalam semua kasus, entitas menyajikan
komponen liabilitas dan ekuitas se9ara terpisah dalam laporan posisi keuangan.
lasifikasi komponen liabilitas dan ekuitas dari suatu instrumen yang dapat
dikonversi tidak diubah sebagai akibat adanya perubahan kemungkinan baha opsi
konversi tersebut akan dilaksanakan, meskipun jika pelaksanaan opsi tersebut akan
menguntungkan se9ara ekonomi bagi beberapa pemegangnya. (emegang instrumen
mungkin tidak selalu bertindak sebagaimana yang diperkirakan karena, misalnya,
konsekuensi pajak yang timbul akibat konversi yang dilakukan mungkin berbeda beda
di antara para pemegang. Selanjutnya, kemungkinan terjadinya konversi akan selalu
berubah dari aktu ke aktu. eajiban kontraktual entitas untuk melakukan
pembayaran di masa datang akan tetap ada hingga keajiban tersebut berakhir
melalui konversi, jatuh tempo instrumen, atau transaksi lainnya.
IAS -" Instrumen Keuangan !enga#uan dan !engu#uran mengatur halhal
yang berhubungan dengan pengukuran aset dan liabilitas keuangan. Instrumen ekuitas
adalah instrumen yang memberikan hak residual atas aset entitas setelah dikurangi
seluruh liabilitasnya. Cleh karenanya, ketika nilai ter9atat aal suatu instrumen
keuangan. majemuk dialokasikan pada komponen ekuitas dan liabilitas, maka
komponen ekuitas yang dialokasikan adalah jumlah residu dari nilai ajar instrumen
keuangan se9ara keseluruhan dikurangi dengan nilai komponen liabilitas yang
ditetapkan se9ara terpisah. 1ilai dari setiap fitur derivatif ;seperti opsi beli) yang
melekat pada instrumen keuangan majemuk selain komponen ekuitas ;seperti opsi
konversi ekuitas) merupakan bagian dari komponen liabilitas. 6umlah nilai ter9atat
yang dialokasikan ke komponen liabilitas dan ekuitas pada saat pengakuan aal
selalu setara dengan nilai ajar dari instrumen tersebut se9ara keseluruhan. 'idak ada
keuntungan atau kerugian yang timbul dari pengakuan aal komponen
instrumen se9ara terpisah.
16
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 17/22
Sesuai dengan pendekatan yang dijelaskan di paragraf -?, penerbit obligasi
yang dapat dikonversi menjadi saham biasa pertama kali menentukan nilai ter9atat
komponen liabilitas dengan mengukur nilai ajar liabilitas serupa ;termasuk fitur
derivatif nonekuitas melekat) yang tidak memiliki komponen ekuitas. 1ilai ter9atat
instrumen ekuitas yang ditunjukkan oleh opsi untuk mengkonversi instrumen tersebut
menjadi saham biasa, ditetapkan dengan 9ara mengurangkan nilai ajar liabilitas
keuangan dari nilai ajar instrumen keuangan majemuk se9ara keseluruhan.
0. SAHAM TREASURI
6ika entitas memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, instrumeninstrumen
tersebut ;saham treasuri) dikurangkan dari ekuitas. euntungan atau kerugian yang
timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitasentitas tersebut tidak dapat diakui dalam laporan laba rugi. Saham treasuri tersebut
dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lain
dalam kelompok usaha yang dikonsolidasi. 6umlah yang dibayarkan atau diterima
diakui se9ara langsung di ekuitas.
1ilai saham treasuri yang dimiliki diungkapkan se9ara terpisah, baik dalam
laporan posisi keuangan maupun dalam 9atatan atas laporan keuangan, sesuai dengan
IAS 5" (enyajian +aporan euangan. 6ika saham treasuri dibeli dari pihakpihak
berelasi, maka entitas mengungkapkannya berdasarkan IAS ? " (engungkapan
(ihakpihak 3erelasi.
0I. -UNGA DI0IDEN KERUGIAN DAN KEUNTUNGAN
3unga, dividen, kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan instrumen
keuangan atau komponen yang merupakan liabilitas keuangan diakui sebagai
pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi. #istribusi kepada pemegang
instrumen ekuitas didebit oleh entitas se9ara langsung ke ekuitas, setelah dikurangi
dampak pajak penghasilan terkait. 3iaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas,
di9atat sebgai pengurang ekuitas, setelah dikurangi dampak pajak penghasilan terkait.
lasifikasi instrumen keuangan sebagai liabilitas keuangan atau instrumen
ekuitas menentukan apakah bunga, dividen, kerugian dan keuntungan terkait dengan
instrumen tersebut diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi.
6adi, pembayaran dividen atas saham yang sepenuhnya diakui sebagai liabilitas,
diakui sebagai beban sebagaimana pembayaran bunga atas obligasi. #emikian juga,
keuntungan dan kerugian yang terkait dengan penebusan atau pembiayaan kembali
liabilitas keuangan diakui dalam laporan laba rugi, sedangkan penebusan atau
17
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 18/22
pembiayaan kembali instrumen ekuitas diakui sebagai perubahan ekuitas. (erubahan
nilai ajar instrumen ekuitas tidak diakui dalam laporan keuangan.
$ntitas umumnya membayar berbagai biaya dalam penerbitan atau perolehan
kembali instrumen ekuitasnya. 3iaya tersebut antara lain berupa biaya pendaftaran
dan komisi lain yang ditetapkan, biaya yang dibayarkan kepada penasehat hukum,
akuntan, dan penasehat profesional lain, biaya per9etakan dan materai. 3iaya
transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas di9atat sebagai pengurang ekuitas ;setelah
dikurangi dampak pajak penghasilan), sepanjang biaya tersebut merupakan biaya
tambahan yang dapat diatribusikan se9ara langsung dengan transaksi ekuitas, tetapi
diabaikan jika tidak dapat diatribusikan se9ara langsung. 3iaya transaksi ekuitas yang
diabaikan tersebut diakui sebagai beban.
3iaya transaksi yang terkait dengan penerbitan instrumen keuangan majemuk dialokasikan pada komponen liabilitas dan ekuitas dari instrumen se9ara proporsional
dengan alokasi hasil yang diperoleh. 3iaya transaksi yang terkait dengan lebih dari
satu transaksi ;misalnya biaya yang timbul dari penaaran atas sejumlah saham dan
pen9atatan saham lainnya se9ara bersamaan di bursa) dialokasikan pada seluruh
transaksi tersebut dengan menggunakan dasar alokasi yang rasional dan konsisten
dengan transaksi serupa.
6umlah biaya transaksi yang di9atat sebagai pengurang ekuitas dalam suatu
periode diungkapkan se9ara terpisah berdasarkan IAS 5" !enya"ian %aporan
Keuangan. 6umlah pajak penghasilan terkait yang diakui se9ara langsung di ekuitas
dimasukkan dalam jumlah agregat pajak penghasilan periode berjalan dan pajak
penghasilan tangguhan yang ditambahkan atau dibebankan pada ekuitas, yang
diungkapkan berdasarkan IAS 5" !a"a# !eng+asilan.
#ividen yang dikategorikan sebagai beban dapat disajikan dalam laporan laba
rugi komprehensif atau laporan laba rugi terpisah ;jika ada) bersama dengan bunga
atas liabilitas lain atau disajikan sebagai pos terpisah. Sebagai tambahan dariketentuan dalam (ernyataan ini, pengungkapan beban bunga dan dividen tunduk pada
ketentuan dalam IAS 5 " !enya"ian %aporan Keuangan dan IFRS " Instrumen
Keuangan !engung#apan. #alam beberapa kondisi, karena adanya perbedaan antara
beban bunga dan dividen yang terkait dengan halhal seperti pengurangan pajak, maka
akan lebih baik jika keduanya diungkapkan se9ara terpisah dalam laporan laba rugi.
(engungkapan pengaruh pajak dilakukan sesuai dengan IAS 5" !a"a# !eng+asilan.
euntungan dan kerugian yang terkait dengan perubahan nilai ter9atat
liabilitas keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi
18
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 19/22
meskipun keduanya berkaitan dengan instrumen yang mengandung hak residual atas
aset entitas dalam pertukaran dengan kas atau aset keuangan lainnya. Sesuai dengan
IAS 5" !enya"ian %aporan Keuangan, entitas menyajikan keuntungan atau kerugian
akibat pengukuran kembali instrumen keuangan tersebut se9ara terpisah dalam
laporan laba rugi komprehensif jika pemisahan tersebut dianggap relevan untuk
menjelaskan uraian kinerja entitas tersebut.
0II. SALING HAPUS ANTAR ASET KEUANGAN DAN LIA-ILITAS KEUANGAN
Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan
dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas"
a) Saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan se9ara hukum untuk melakukan
saling hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut: dan
b) 3erniat untuk menyelesaikan se9ara neto atau untuk merealisasikan aset danmenyelesaikan liabilitasnya se9ara simultan.
#alam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi
kualifikasi penghentian pengakuan, maka entitas tidak boleh melakukan saling hapus
aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas terkait IAS -" Instrumen euangan"
(engakuan dan (engukuran.
(ernyataan ini mensyaratkan penyajian aset keuangan dan liabilitas keuangan
se9ara neto jika penyajian tersebut men9erminkan arus kas masa datang yang
diharapkan entitas dari penyelesaian dua atau lebih instrumen keuangan yang terpisah.
6ika entitas memiliki hak untuk menerima atau membayar suatu jumlah neto tertentu
dan berniat untuk merealisasikannya, maka entitas tersebut hanya memiliki satu aset
keuangan atau satu liabilitas keuangan. #alam situasi lain, aset keuangan dan
liabilitas keuangan disajikan se9ara terpisah satu sama lain dan konsisten dengan
karakteristik yang dimiliki, yaitu sebagai sumber daya atau sebagai keajiban entitas.
Saling hapus antar aset keuangan dan liabilitas keuangan yang diakui dan
penyajian jumlah neto berbeda dengan penghentianpengakuan aset keuangan atau
liabilitas keuangan. Sekalipun saling hapus tidak menimbulkan pengakuan
keuntungan atau kerugian, penghentianpengakuan instrumen keuangan tidak hanya
menyebabkan dikeluarkannya item dari laporan posisi keuangan yang sebelumnya
diakui, tetapi juga menimbulkan pengakuan keuntungan atau kerugian.
*ak untuk melakukan saling hapus merupakan hak hukum debitur, baik dalam
bentuk kontrak maupun 9ara lain, untuk menyelesaikan atau mengeliminasi seluruh
atau sebagian jumlah yang dibayarkan kepada kreditor dengan 9ara membandingkan
19
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 20/22
jumlah yang harus dibayarkan dengan piutang kepada kreditor yang bersangkutan.
#alam situasi yang tidak biasa, debitur memiliki hak hukum untuk membandingkan
jumlah yang terutang dari pihak ketiga dengan jumlah piutang kepada kreditur
sepanjang terdapat kesepakatan antara ketiga pihak yang terlibat yang se9ara jelas
menetapkan hak debitur untuk melakukan saling hapus. arena hak untuk melakukan
saling hapus merupakan hak hukum, maka kondisi yang mendukung pengakuan hak
ini dapat berbeda antara satu yurisdiksi hukum dengan yurisdiksi hukum lain, dan
ketentuan hukum yang berlaku atas hubungan antara pihak yang terlibat perlu
dipertimbangkan.
Adanya hak yang dapat dipaksakan untuk saling hapus atas aset keuangan dan
liabilitas keuangan mempengaruhi hak dan keajiban yang terkait dengan aset
keuangan dan liabilitas keuangan, serta mungkin mempengaruhi eksposur entitas atas
risiko kredit dan risiko likuiditas. 1amun demikian, adanya hak tersebut, jika berdiri
sendiri, bukan merupakan dasar yang memadai untuk melakukan saling hapus. 6ika
tidak ada niat untuk melaksanakan hak tersebut atau menyelesaikan se9ara simultan,
maka jumlah dan aktu dari arus kas entitas masa datang tidak terpengaruh. 6ika
entitas berniat untuk melaksanakan hak atau menyelesaikan se9ara simultan, maka
penyajian aset dan liabilitas se9ara neto akan men9erminkan perkiraan jumlah dan
aktu arus kas masa datang se9ara lebih memadai, demikian juga risiko dari arus kas
yang terekspos. 1iat oleh satu atau kedua belah pihak untuk menyelesaikan se9ara
neto tanpa hak hukum tidaklah memadai untuk membenarkan saling hapus tersebut,
karena hak dan keajiban yang terkait dengan aset keuangan dan liabilitas keuangan
individual tidak berubah.
1iat entitas terkait dengan penyelesaian aset dan liabilitas tertentu dapat
dipengaruhi oleh praktik usaha yang normal, ketentuan di pasar uang, dan keadaan
lain yang dapat membatasi kemampuan entitas untuk melakukan penyelesaian se9ara
neto atau penyelesaian se9ara simultan. 6ika entitas memiliki hak untuk saling hapus,
namun entitas tidak berniat menyelesaikan se9ara neto atau merealisasikan aset dan
menyelesaikan liabilitas se9ara simultan, maka pengaruh hak tersebut terhadap
eksposur risiko kredit entitas diungkapkan sesuai IFRS 0" Instrumen Keuangan
!engung#apan.
(enyelesaian dua instrumen keuangan se9ara simultan mungkin terjadi
melalui, <isalnya, operasional lembaga kliring dalam pasar uang yang terorganisir
atau pertukaran langsung. (ada keadaan ini, arus kas adalah setara dengan suatu
20
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 21/22
jumlah neto tertentu dan tidak ada eksposur risiko kredit dan risiko likuiditas. (ada
keadaan lain, entitas mungkin menyelesaikan dua instrumen dengan menerima dan
membayar dengan jumlah terpisah, yang menyebabkan entitas memiliki eksposur
risiko kredit untuk seluruh jumlah aset atau risiko likuiditas untuk seluruh jumlah
liabilitas. $ksposur risiko tersebut mungkin bersifat signifikan sekalipun dalam aktu
singkat. Cleh karena itu, realisasi aset keuangan dan penyelesaian liabilitas keuangan
diperlakukan sebagai terjadi se9ara simultan hanya jika kedua transaksi tersebut
terjadi pada saat yang sama.
ondisikondisi yang ditetapkan di paragraf ?D umumnya tidak dapat dipenuhi
dan saling hapus biasanya tidak tepat jika"
a) 3eberapa instrumen keuangan yang berbeda digunakan untuk meniru fiturfitur
yang terdapat dalam instrumen keuangan tunggal ;instrumen sintetis):
b) Aset keuangan dan liabilitas keuangan berasal dari instrumen keuangan dengan
eksposur risiko utama yang sama ;<isalnya, aset dan liabilitas dalam portfolio
kontrak forward atau instrumen derivatif lainnya) tetapi melibatkan pihak laan
yang berbeda:
9) Aset keuangan atau aset lain digadaikan sebagai agunan untuk liabilitas keuangan
yang bersifat non recourse:
d) Aset keuangan ditempatkan dalam peralian oleh debitur untuk keperluan
pelunasan keajiban tanpa aset tersebut diterima oleh kreditur pada saat
penyelesaian keajiban ;misalnya, pembentukan sin#ing fund ): atau
e) eajiban yang timbul akibat dari kejadian yang menyebabkan kerugian
diperkirakan dapat dipulihkan melalui pihak ketiga dengan klaim terhadap kontrak
asuransi.
$ntitas yang melakukan sejumlah transaksi instrumen keuangan dengan satu
pihak laan mungkin melakukan kesepakatan induk untuk menyelesaikan se9ara
neto ;master netting arrangement )E dengan pihak laan tersebut. (erjanjian tersebutmenetapkan penyelesaian se9ara neto untuk seluruh instrumen keuangan yang
ter9akup dalam perjanjian jika terjadi anprestasi, atau berakhirnya, salah satu
kontrak. esepakatan ini umumnya digunakan oleh institusi keuangan untuk
melindungi dari kerugian yang timbul jika terjadi kepailitan atau keadaan lain yang
menyebabkan pihak laan tidak dapat memenuhi keajibannya. esepakatan induk
untuk menyelesaikan se9ara neto umumnya men9iptakan hak saling hapus yang hanya
dapat dipaksakan dan mempengaruhi realisasi atau penyelesaian aset keuangan dan
liabilitas keuangan se9ara individual jika terjadi anprestasi atau keadaan lain yang
21
7/23/2019 Makalah IAS 32
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-ias-32 22/22
tidak diperkirakan terjadi dalam situasi bisnis yang normal. esepakatan induk untuk
menyelesaikan se9ara neto tidak dapat dijadikan dasar untuk saling hapus, ke9uali
kedua kriteria di paragraf ?D terpenuhi. 6ika aset keuangan dan liabilitas keuangan
yang mengikuti kesepakatan induk untuk menyelesaikan se9ara neto tidak saling
hapus, maka dampak kesepakatan tersebut atas eksposur risiko kredit entitas
diungkapkan sesuai dengan (SA 2" Instrumen Keuangan !engung#apan.
22