modul pengauditan ii pertemuan 1.docx

7/25/2019 MODUL PENGAUDITAN II Pertemuan 1.docx

1/24

MODUL PENGAUDITAN II

Audit Siklus Pendapatan: Pengujian Pengendalian

I. TINJAUAN MATA KULIA

A. Desk!ipsi Mata Kulia": Mata kuliah Audit II menjelaskan proses audit, aplikasi

proses audit dalam siklus pendapatan dan siklus pengeluaran, aplikasi proses audit

dalam siklus-siklus lainnya, penyelesaian audit serta pembahasan mengenai jasa

assurance and non assurance lainnya.

#. Tujuan Mata Kulia": Setelah mempelajari matakuliah ini, mahasiswa mempunyai

kompetensi dalam memahami konsep-konsep audit dan aspek-aspek praktisnya;

memahami pengendalian intern, memahami proses audit secara keseluruhan;

memahami teknik penyajian laporan audit, penyelesaian audit dan memahami

penulisan opini auditor independen.

$. Sasa!an #elaja!:

Mampu melaksanakan proses pengauditan dan penyusunan laporan auditing suatu

entitas secara professional

Mampu melaksanakan pengujian substansitif atas siklus akuntansi perusahaan

Mampu menggunakan pengetahuan akuntansi dan komputerisasi

Mampu bekerjasama baik sebagai pimpinan maupun anggota kelompok

D. U!utan Pen%ajian:

Audit siklus pendapatan

Audit siklus pengeluaran

Audit siklus produksi

Audit siklus jasa personalia

Audit siklus infestasi

Audit siklus pembiayaan

Audit siklus saldo kas

enyelesaian audit dan tanggungjawab pasca audit

!aporan audit atas laporan keuangan yang telah diaudit

"asa-jasa lain akuntan dan pelaporannya

#apepam dan akuntan public

E. Petunjuk #elaja!: Modul ini berisikan materi pembelajaran yang dapat menjadi

refernsi bagi mahasiswa dalam belajar yang tentu saja dapat dikombinasika dengan

referensi yang lain. Modul ini juga disertai dengan soal latihan dan setelah latihandiselesaikan, mahasiswa dapat mencocokkan jawabannya dengan kunci jawaban

Modul engauditan II $Siklus endapatan% engujian engendalian& ' (


2/24

yang disediakan untuk mengukur tingkat kepahaman mahasiswa terhadap materi

yang telah disajikan.

II. PENDAULUAN

A. Sasa!an Pe&'elaja!an:

(. Mampu memahami sifat pendapatan

). Mampu memahami akti)itas pengendalian transaksi penjualan kredit

*. Mampu memahami akti)itas pengendalian transaksi penerimaan kas

+. Mampu memahami akti)itas pengendalian

,. Mampu memahami transaksi penyesuain penjualan

#. -uang Lingkup: engujian pengendalian pada audit siklus pendapatan.

$. Manaat Me&pelaja!i M/dul: Setelah mempelajari meteri ini, mahasiswa

mempunyai kompetensi dalam memahami konsep-konsep audit siklus pendapatan

dan aspek-aspek praktisnya; memahami akti)itas pengendalian transaksi

penjualan kredit, memahami akti)itas pengendalian transaksi penerimaan kas;

memahami akti)itas pengendalian pada audit siklus pendapatan lainnya serta

mampu mengidentifikasi transaksi penyesuaian penjualan.

D. U!utan Pe&'a"asan

(. Sifat pendapatan

). Akti)itas pengendalian transaksi penjualan kredit

*. Akti)itas pengendalian transaksi penerimaan kas

+. Akti)itas pengendalian

,. *ransaksi penyesuain penjualan

III. Mate!i Pe&'elaja!an

Audit Siklus Pendapatan: Pengujian Pengendalian

Siklus pendapatan $revenue cycle) perusahaan terdiri dari akti)itas-akti)itas yang

berkaitan dengan kegiatan atau peristiwa pertukaran barang dan jasa dengan penagihan

pendapatan dalam bentuk kas. Sumber pendapatan antara perusahaan yang satu dengan yang

lain dapat memiliki sumber pendapatan yang sama ataupun berbeda tergantung dari jenis

usaha yang dijalankan.

A. SI0AT PENDAPATAN

+ntuk perusahaan dagang, kelompok transaksi yang termasuk dalam siklus

pendapatan yaitu penjualan kredit, penerimaan kas $penagihan piutang dan penerimaan tunai&,

serta penyesuaian penjualan $potongan, retur penjualan dan pengurangan harga, dan

penyisihan serta penghapusan piutang tak tertagih&. *ransaksi ini akan memengaruhi akun

harga pokok penjualan $cost of goods sold), persedian dan kas, dimana ketiga akun ini juga

Modul engauditan II $Siklus endapatan% engujian engendalian& '


3/24

dipengaruhi oleh kelompok transaksi dalam siklus lainnya. engaruh dari transaksi yang

terjadi pada siklus pendapatan terhadap akun harga pokok penjualan, persedian dan kas dapat

dilihat sebagai berikut%

T!ansaksi Siklus

Pendapatan

De'et K!edit

enjualan kredit iutang +saha

arga okok enjualan

enjualan

ersediaan

enerimaan kas as

/iskon enjualan

iutang +saha

0etur penjualan dan

pengurangan harga

0etur enjualan dan

engurangan arga

iutang +saha

enyisihan piutang taktertagih

#eban iutang *ak *ertagih enyisihan iutang *ak*ertagih

enghapusan piutang tak

tertagih

enyisihan iutang *ak

*ertagih

iutang +saha

/ari tabel pengaruh diatas, dapat disimpulkan beberapa sifat atau karakteristik dari

pendapatan, antara lain%

Menyebabkan adanya aliran masuk atau kenaikan aset

egiatan yang merupakan operasi utama perusahaan dan diharapkan terjadi terus-

menerus Mengakibatkan kenaikan ekuitas

Tujuan Audit

ada siklus pendapatan, audit bertujuan untuk memperoleh bukti kompeten yang mencukupi

tentang setiap asersi laporan keuangan yang signifikan menyangkut saldo dan transaksi siklus

pendapatan. *ujuan audit yang spesifik dihasilkan dari lima kategori asersi manajemen.

#eberapa tujuan audit spesifik yang dihasilkan dengan cara ini untuk kelompok transaksi dan

saldo akun berkaitan dengan siklus pendapatan dijelaskan sebagai berikut%

(. Asersi atas eksistensi atau kejadian% 1atatan transaksi penjualan akan menggambarkan

barang-barang yang dikirimkan atau jasa-jasa yang diberikan selama periode berjalan;

catatan transaksi penerimaan kas menggambarkan jumlah yang diterima perusahaan

selama periode berjalan; catatan transaksi penyesuaian penjualan selama periode

berjalan menggambarkan diskon yang telah diotorisasi, retur dan pengurangan harga,

serta piutang tak tertagih; Saldo piutang usaha menggambarkan jumlah tagihan kepada

pelanggan yang ada pada tanggal neraca.

Modul engauditan II $Siklus endapatan% engujian engendalian& ' 2


4/24

. Asersi atas kelengkapan% Seluruh penjualan, penerimaan kas, dan penyesuaian

penjualan yang dilakukan selama periode berjalan telah dicatat; piutang usaha

termasuk seluruh klaim kepada pelanggan pada tanggal neraca.

2. Asersi atas hak dan kewajiban% perusahaan mempunyai hak atas piutang dan yang

dihasilkan dari transaksi siklus pendapatan yang dicatat, saldo piutang usaha pada

tanggal neraca menggambarkan klaim resmi perusahaan kepada pelanggan untuk

membayar.

3. Asersi atas penilaian atau alokasi% seluruh penjualan dan penerimaan kas serta

penyesuaian penjualan telah dinilai dengan menggunakan 4AA dan dijurnal,

diikhtisarkan serta diposting secara tepat; saldo piutang usaha menggambarkan klaim

kotor perusahaan kepada pelanggan pada tanggal neraca dan sesuai dengan jumlah

pada buku pembantu piutang usaha; saldo untuk penyisihan piutang tak tertagihmenggambarkan estimasi yang layak atas perbedaan antara piutang kotor dan nilai

bersih yang dapat direalisasikan.

5. Asersi atas penyajian dan pengungkapan% merinci penjualan, penerimaan kas, dan

penyesuaian penjualan mendukung penyajiannya dalam laporan keuangan termasuk

klasifikasi serta pengungkapan yang terkait; saldo piutang usaha telah diidentifikasi

dan diklasifikasikan dengan benar dalam laporan keuangan dimana pengungkapan

yang tepat telah dibuat atas piutang usaha yang telah disetujui atau digadaikan.

+ntuk mencapai setiap tujuan audit spesifik ini, auditor dapat menggunakan berbagai bagian

dari perencanaan audit. encapaian tujuan audit atas kelompok transaksi juga bermanfaat

untuk mencapai tujuan audit atas saldo akuntansi, dan sebaliknya.

PENGGUNAAN PEMAAMAN TENTANG #ISNIS DAN INDUST-I KLIEN UNTUK

MENGEM#ANGKAN ST-ATEGI AUDIT

Pe&a"a&an #isnis dan Indust!i Klien

Auditor mengembangkan strategi audit berdasarkan risiko salah saji yang material. !angkah

pertama dalam menilai risiko itu adalah memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industry

klien karena hal tersebut juga dapat membantu auditor dalam%

Mengembangkan ekspektasi tentang total pendapatan dengan memahami kapasitas

klien, pasar, dan pelanggan klien.



5/24

Mengembangkan ekspektasi tentang piutang bersih berdasarkan periode penagihan

rata-rata untuk klien dan industri.

Mengembangkan ekspektasi tentang piutang bersih berdasarkan periode penagihan

rata-rata untuk klien dan industri.

/isamping itu, proses menghasilkan pendapatan ini juga memerlukan beberapa beban seperti

harga pokok penjualan dan beban penjualan, sehingga pemahaman atas siklus pendapatan

dapat membantu mengembangkan ekspektasi pengeluaran perusahaan yang berkaitan dengan

siklus transaksi lainnya dan menilai risiko bahwa laba yang mengandung salah saji yang

material belum di audit.

Mate!ialitas

endapatan merupakan ukuran )olume akti)itas sebenarnya bagi setiap perusahaan.

endapatan biasanya melibatkan )olume transaksi yang tinggi, dan total pendapatan

merupakan hal yang sangat penting pada laporan keuangan yang seringkali digunakan sebagai

ukuran materialitas secara keseluruhan untuk penugasan ini. endapatan juga dapat

menimbulkan piutang usaha dan kas akhir serta arus kas dari operasi. iutang usaha yang

disebabkan oleh transaksi penjualan kredit hampir selalu bersifat material terhadap neraca.

0isiko salah saji dalam mengaudit piutang usaha adalah tinggi, dan biaya prosedur yang

digunakan dalam mengaudit piutang juga tinggi, maka mengalokasikan secara proporsional

materialitas laporan keuangan ke akun ini merupakan langkah yang tepat. Sehingga, salah saji

yang dapat ditoleransi untuk piutang usaha relatif lebih tinggi daripada untuk akun akti)a

tertentu lainnya, seperti akti)a pabrik, dimana risiko inheren dan biaya audit lebih rendah. al

ini akan membantu mengurangi biaya akumulasi bukti secara keseluruhan.

-isik/ In"e!en

etika menilai risiko inheren pada asersi siklus pendapatan, auditor harus mempertimbangkan

faktor per)asi)e $pervasive& yang dapat mempengaruhi asersi dalam beberapa siklus,

termasuk siklus pendapatan, serta faktor-faktor yang hanya berkaitan dengan asersi tertentu

dalam siklus pendapatan. 6aktor-faktor ini dapat mendorong manajemen untuk

mensalahsajikan asersi siklus pendapatan, seperti%



6/24

Memaksakan untuk menyatakan terlalu tinggi pendapatan dalam rangka melaporkan

pencapaian target pendapatan atau profitabilitas yang ditetapkan atau norma indutri

yang sebetulnya tidak terpenuhi karena faktor-faktor internal maupun eksternal.

Memaksakan untuk menyatakan terlalu tingga kas dan piutang kotor atau menyatakan

terlalu rendah penyisihan piutang tak tertagih $doubtful accountants& dalam rangka

melaporkan tingkat modal kerja yang lebih tinggi untuk kebutahan memenuhi akad

$convenants& hutang.

6aktor-faktor lainnya yang dapat menimbulkan salah saji dalam asersi siklus pendapatan

termasuk hal-hal berikut%

7olume penjualan, penerimaan kas, dan transaksi penyesuaian penjualan seringkali

tinggi, sehingga mengakibatkan sejumlah kesalahan terjadi.

enentuan waktu dan jumlah pendapatan yang akan diakui bertentangan dengan

faktor-faktor seperti standar akuntansi yang mendua, kebutuhan untuk membuat

estimasi, kompleksitas perhitungan yang tercakup, dan hak pembeli untuk

mengembalikan barang.

ada saat piutang difaktorkan dengan tanggung rentang $recourse&, klasifikasi yang

benar atas transaksi tersebut sebagai penjualan atau pinjaman akan menjadi rancu.

iutang mungkin salah diklasifikasikan sebagai hutang lancar atau tidak lancar akibat

kesulitan dalam mengestimasi kemungkinan penagihannya di tahun mendatang atau

sumber peristiwa dimana penagihan bersifat kontinjen.

*ransaksi penerimaan kas menghasilkan akti)a likuid yang rentan terhadap

misapropiasi.

*ransaksi penyesuaian penjualan mungkin digunakan untuk menyembunyikan

pencurian kas yang diterima dari pelanggan dengan menetapkan terlalu tinggi diskon,

mencatat retur penjualan fiktif atau menghapus saldo pelanggan sebagai tak tertagih.

-isik/ P!/sedu! Analitis

0isiko prosedur analitis merupakan unsur risiko deteksi bahwa prosedur analitis akan gagal

mendeteksi salah saji yang material. rosedur analitis merupakan cara yang efektif dari segi

biaya dan mengandalkan pada pengetahuan editor tentang bisnis dan industri klien. rosedur

ini tidak hanya efektif dalam mengidentifikasi salah saji yang potensial atas laporan

keuangan, tetapi juga efektif dalam mengidentifikasi masalah yang timbul ketika memberikan

jasa bernilai tambah disamping laporan audit.



7/24

*ahap pertama dalam melakukan prosedur analitis adalah memperoleh pemahaman mengenai

total pendapatan yang diberikan kapasitas klien dan pasar produk-produk klien. Auditor harus

memperoleh pemahaman mengenai kapasitas klien, yaitu )olume penjualan maksimum yang

dapat dihasilkan jika fasilitas dan tenaga kerja dimanfaatkan secara penuh dalam

memproduksi serta mengirimkan barang atau jasa. Seringkali auditor akan menyesuaikan

prosedur analitis dengan industri klien yang membandingkan pendapatan dengan ukuran

proses yang menghasilkan pendapatan. etika menge)aluasi kecenderungan tersebut, auditor

juga harus sensitif terhadap kecenderungan pasar produk-produk klien. Salah satu prosedur

analitis yang penting adalah memahami pangsa pasar klien, yang membandingkan pendapatan

klien dengan total pendapatan dari pasar produk-produk klien. al ini sangat penting karena

perusahaan yang memiliki pangsa pasar dominan seringkali memperoleh premi marjin kotor.

Menge)aluasi hari perputaran piutang usaha atau rata-rata periode penagihan juga sangat

penting, dan mampu membandingkan periode penagihan dengan norma industri.

Meningkatnya periode penagihan klien menunjukkan bahwa piutang telah tumbuh lebih cepat

daripada )olume penjualan, yang selanjutnya akan menghabiskan arus kas operasi. "ika

piutang tumbuh lebih cepat daripada penjualan, maka hal ini mungkin menunjukkan bahwa

perusahaan telah mencapai pertumbuhan penjualan dengan memikul risiko kredit yang

semakin meningkat.

MEMPE-TIM#ANGKAN KOMPONEN PENGENDALIAN INTE-NAL

ada siklus pendapatan terdapat lima komponen pengendalian internal yaitu lingkungan

pengendalian, penilaian risiko, informasi dan komunikasi, pemantauan dan akti)itas

pengendalian. emahaman atas komponen-komponen ini diperlukan baik menurut strategi

audit substantif yang utama maupun pendekatan penilaian tingkat risiko pengendalian yang

lebih rendah.

Lingkungan Pengendalian

!ingkungan pengendalian terdiri dari beberapa faktor yang dapat mengurangi beberapa risiko

inheren yang berkaitan dengan siklus pendapatan. /isamping itu, faktor-faktor ini juga dapat

meningkatkan atau mengurangi keefektifan komponen pengendalian internal lainnya dalam

mengendalikan risiko salah saji pada asersi siklus pendapatan.

6aktor lingkungan pengendalian yang penting untuk mengurangi risiko kecurangan pelaporankeuangan dengan menyajikan terlalu tinggi pendapatan dan piutang. Aspek-aspek yang



8/24

berkaitan meliputi penghapusan insentif atas pelaporan yang tidak jujur serta penekanan pada

pemenuhan penjualan atau target laba yang tidak realistis, serta penghapusan templasi atau

godaan seperti ketidaksesuaian atau ketidakefektifan dewan komisaris atau komite audit.

!ingkungan pengendalian dapat diperbaiki apabila pemberian otoritasi dan tanggungjawab

atas semua akti)itas dalam siklus pendapatan telah dikomunikasikan dengan jelas. ihak

manajemen harus menetapkan tingkat akuntabilitas yang tepat atas penggunaan sumberdaya

perusahaan guna menghasilkan pendapatan dan marjin kotor. Akan tetapi, jika tekanan yang

terlalu besar diberikan pada pencapaian tujuan yang tidak realistis, maka manajemen mungkin

akan memberikan insentif untuk menyatakan terlalu tinggi pendapatan atau marjin.

Penilaian -isik/

enilaian risiko manajemen untuk tujuan pelaporan keuangan adalah sama dengan penilaian

risiko inheren oleh auditor eksternal. +paya yang cermat oleh sebagian manajemen untuk

mengidentifikasi jenis-jenis risiko yang berkaitan dengan saldo dan transaksi siklus

pendapatan, bersama dengan komitmen untuk mengawali akti)itas pengendalian atas risiko

tersebut, harus mengurangi risiko salah saji.

In/!&asi dan K/&unikasi 1Siste& Akuntansi2

emahaman atas sistem akuntansi pendapatan memerlukan pengetahuan tentang bagaimana

penjualan diawali, barang dan jasa diberikan, piutang dicatat, kas diterima dan penyesuaian

penjualan dilakukan, termasuk metode pemrosesan data serta dokumen penting dan catatan

yang digunakan.

Suatu tinjauan atas sistem yang terkomputerisasi menekankan pada fungsi-fungsi kunci

beserta input terjadi dalam departemen pemakai ketika penjualan dimulai, barang atau jasa

diserahkan atau ketika pertimbangan diterima. Merupakan hal yang penting bagi auditor

untuk mengenali dokumen sumber, file transaksi kunci dan file induk, serta laporan dan

informasi akuntansi yang dikutip file tersebut.

Pe&antauan

emantauan harus memberikan manajemen umpan balik tentang apakah pengendalian internal

yang berkaitan dengan saldo dan transaksi siklus pendapatan telah beroperasi seperti yang

diharapkan. Auditor harus memperoleh pemahaman tentang umpan balik ini dan apakah

Modul engauditan II $Siklus endapatan% engujian engendalian& ' :


9/24

manajemen telah mengawali setiap tindakan korektif berdasarkan informasi yang diterima

dari akti)itas pemantauan.

Penilaian A3al atas -isik/ Pengendalian dan St!ategi Audit Penda"uluan.

ada saat auditor memperoleh bukti tentang keefektifan operasi pengendalian internal yang

berkaitan dengan prosedur untuk memperoleh pemahaman, auditor dapat menge)aluasi risiko

pengendalian berdasarkan bukti tersebut. "ika seperti itu, kepastian yang terbatas mungkin

diperoleh tentang keefektifan pengendalian yang terutama didasarkan atas prosedur yang

mencakup pengajuan pertanyaan, obser)asi, dan beberapa inspeksi atas bukti yang

didokumentasikan. #anyak auditor akan menilai risiko pengendalian untuk asersi tertentu

secara sepintas di bawah atau di atas maksimum.

Meski demikian, bagi asersi siklus pendapatan dimana auditor tidak merencanakan untuk

menilai risiko pengendalian pada tingkat yang rendah, auditor harus mempunyai pengetahuan

yang diperlukan untuk mengidentifikasi jenis potensi salah saji yang akan terjadi dan

diakibatkan oleh perancangan pengujian substantif. Strategi audit tergantung pada sifat bisnis

dan industri klien. Apabila pendapatan klien terkonsentrasi pada beberapa sumber, auditor

dapat mengandalkan terutama pada prosedur analitis dan pengujian substantif rincian.

#. AKTI4ITAS PENGENDALIAN5T-ANSAKSI PENJUALAN K-EDIT

*ransaksi penjualan biasanya dicatat menggunakan sistem komputer yang dapat

memproses transaksi secara beruntun atau mode pemrosesan batch. Akti)itas pengendalian

selama transaksi penjualan berlangsung harus disesuaikan dengan situasi. Sesungguhnya

setiap perusahaan yang memerlukan audit mempunyai sistem akuntansi yang

terkomputerisasi, oleh karena itu manajemen berfokus pada bagaimana mengimplementasikan

akti)itas pengendalian dengan menggunakan prosedur pengendalian yang terprogram.

*erdapat dua jenis pengendalian dengan komputer%

engendalian umum yang berhubungan dengan lingkungan komputer dan mempunyai

pengaruh per)asif terhadap aplikasi komputer.

engendalian aplikasi yang berhubungan dengan setiap aplikasi akuntansi yang

terkomputerisasi, seperti siklus pengeluaran.

Akhirnya pertimbangan akan diberikan pada prosedur yang digunakan oleh auditor untuk

memperoleh dan mendokumentasikan pemahaman atas pengendalian internal dan melakukan



10/24

pengujian pengendalian yang digunakan dalam membuat penilaian akhir atas risiko

pengendalian untuk transaksi pembelian.

Dokumen dan Catatan yang Umum Pada Transaksi Penjualan Kredit

Sejumlah dokumen dan catatan yang digunakan oleh perusahaan besar dalam pemrosesan

transaksi penjualan seringkali mencakup hal-hal berikut%

esanan pelanggan% permintaan barang dagang oleh pelanggan yang diterima langsung

dari pelanggan atau melalui wiraniaga.

esanan penjualan% formulir yang menunjukkan deskripsi, kuantitas dan data lainnya

yang berkaitan dengan pesanan pelanggan.

/okumen pengiriman% formulir yang digunakan untuk menunjukkan rincian dan

tanggal setiap pengiriman.

6aktur penjualan% formulir yang menyatakan penjualan tertentu, termasuk jumlah yang

terutang, syarat, dan tanggal penjualan.

/aftar harga yang diotorisasi% daftar atau file induk komputer yang berisi harga

barang-barang yang diotorisasi yang ditawarkan untuk dijual

6ile transaksi penjualan% file komputer yang berisi transaksi penjualan yang telah

diselesaikan

"urnal penjualan% daftar jurnal dari transaksi penjualan yang telah diselesaikan

6ile induk pelanggan% file yang berisi informasi tentang transaksi dan saldo dari setiap

pelanggan. !aporan bulanan pelanggan% laporan yang dikirimkan ke setiap pelanggan yang

menunjukkan saldo awal, transaksi selama bulan berjalan dan saldo akhir.

Fungsi-fungsi Pada Transaksi Penjualan Kredit

emrosesan transaksi pendapatan mencakup fungsi-fungsi pendapatan berikut%

(. Me&p!aka!sai penjualan6 yaitu permintaan dari sebuah perusahaan untuk

melakukan transaksi penjualan dengan perusahaan lain. Memprakarsai transaksi

merupakan suatu proses disetujuinya suatu transaksi dengan pihak ketiga yang

independen. erusahaan yang dikelola langsung oleh pemiliknya dapat

menggabungkan fungsi-fungsi dan mengoffset pemisahan tugas yang ideal dengan

kelalaian signifikan yang dilakukan oleh pemilik sebagai manajer. /asar paling

penting dari proses penjualan adalah memiliki departemen kredit yang indepen,

atau tingkat manajemen yang sesuai, yaitu menyetujui pelanggan baru dan

mencantumkannya ke file induk pelanggan. Memprakarsai penjualan meliputi%



11/24

Pene!i&aan pesanan pelanggan. esanan dari pelanggan harus diterima

hanya apabila sesuai dengan kriteria yang diotorisasikan oleh manajemen.

riteria tersebut biasanya memberikan persetujuan khusus atas pesanan

yang dilakukan oleh departemen pesanan penjualan dengan menggunakanterminal komputer untuk menentukan pelanggan tercantum dalam file

induk pelanggan dan biasanya memiliki batasan kredit yang telah

ditentukan.

Pe!setujuan K!edit. ersetujuan kredit diberikan oleh departemen kredit

sesuai dengan kebijakan kredit manajemen dan batas kredit yang

diotorisasi untuk setiap pelanggan. engecekan atas kredit seluruh

pelanggan harus selalu dilakukan yang dapat mencakup perolehan laporan

kredit. engendalian atas persetujuan kredit dirancang untuk mengurangi

risiko pencatatan setiap transaksi pendapatan pada jumlah yang melebihi

jumlah kas yang diharapkan akan direalisasi dari transaksi tersebut. "adi hal

ini berhubungan dengan asersi penilaian atau alokasi dari transaksi

penjualan.

). Pengi!i&an 'a!ang dan jasa6 merupakan peristiwa ekonomi yang

menggambarkan pergantian =perubahan hak dan penetapan hak atas piutang.

engiriman fisik atau penyerahan barang dan jasa meliputi%

Pe&enu"an Pesanan Penjualan.4udang penyimpanan dapat menerima

salinan pesanan penjualan yang telah disetujui secara elektronik sebagai

otorisasi untuk memenuhi pesanan dan pengeluaran barang ke departemen

pengiriman. al ini akan memberikan bukti lebih lanjut bahwa penjualan

telah terjadi.

Pengi!i&an Pesanan Penjualan. engendalian manual mengharuskan

petugas pengiriman melakukan pengecekan independen untuk menentukan

bahwa barang yang diterima dari gudang disertai dengan otorisasi yang

sesuai, dan bahwa pesanan telah dipenuhi dengan benar. 6ungsi pengiriman

juga meliputi pembuatan berbagai salinan dokumen pengiriman atau bliss

of lading. /okumen pengiriman ini dapat dibuat secara manual pada

formulir bernomor urut.

*. Pen7atatan penjualan. roses pencatatan penjualan meliputi penyiapan dan

pengiriman faktur penjualan bernomor urut ke pelanggan $penagihan pelanggan)

serta pencatatan faktur penjualan secara akurat dan dalam periode akuntansi yang

Modul engauditan II $Siklus endapatan% engujian engendalian& ' ((


12/24

benar $pencatatan penjualan&. engakuan formal atas pendapatan oleh perusahaan

meliputi%

Penagi"an Pelanggan. erhatian utama auditor mengenai penagihan

adalah bahwa pelanggan telah ditagih untuk; seluruh pengiriman, hanya

pengiriman aktual, dan pada harga yang telah diotorisasi. engendalian

yang dirancang untuk mengurangi risiko dalam proses penagihan meliputi%

omputer mencocokkan informasi pada faktur penjualan dengan

pesanan penjualan dan informasi pengiriman

omputer mencocokkan harga jual dengan daftar harga yang

diotorisasi dan harga pada pesanan penjualan ketika menyiapkan

faktur penjualan.

omputer yang telah terprogram mengecek keakuratan matematis

dari faktur penjualan.

Membandingkan total pengendalian pada dokumen pengiriman

dengan total yang dicatat pada faktur penjualan.

Pen7atatan Penjualan. erhatian utama auditor berkaitan dengan fungsi

ini adalah bahwa faktur penjualan telah dicatat secara akurat dan dalam

periode yang benar. al yang terakhir bersangkutan dengan saat

penerimaan pendapatan, yang biasanya ketika barang-barang dikirimkan.

/alam sistem yang terkomputerisasi, file transaksi penjualan yang dibuat

dalam proses penagihan digunakan untuk memperbarui piutang usaha,

persediaan, dan file induk buku besar, serta membuat jurnal penjualan dan

ikhtisar transaksi buku besar yang menunjukkan pemostingan ke setiap

akun buku besar. engendalian atas pencatatan ini meliputi hal-hal berikut%

enjualan hanya dicatat berdasarkan faktur penjualan dan dengan

mencocokkan dokumen pengiriman serta pesanan penjualan yang

membuktikan penjualan tersebut dan tanggal transaksi.

Akuntansi untuk seluruh faktur penjualan bernomor urut.

Mengulangi penjumlahan dengan mencocokkan jumlah saldo awal

piutang, ditambah penjualan yang telah diposting dengan saldo

akhir piutang.

Melakukan pengecekan yang independen secara periodik atas

kesesuaian buku pembantu piutang usaha atau file induk dengan

akun pengendali buku besar.



13/24

Perolehan Pemahaman dan Penilaian Risiko Pengendalian Transasksi Penjualan Kredit

Auditor harus memperoleh pemahaman atas siklus penjualan yang mencukupi untuk

merencanakan audit. >aitu, auditor perlu mempunyai pemahaman yang cukup untuk dapat

mengidentifikasi jenis salah saji yang potensial, mempertimbangkan faktor-faktor yang

memengaruhi risiko salah saji yang material, dan merancang pengujian substantif. "ika auditor

berencana menilai risiko pengendalian yang rendah atas sebuah asersi, maka sangat penting

bagi dia untuk memperoleh pemahaman mengenai prosedur pengendalian untuk asersi

tersebut.

engujian pengendalian merupakan sarana untuk menentukan keefektifan pengendalian.

roses penilaian risiko pengendalian untuk transaksi pembelian mencakup perluasan

pertimbangan auditor atas faktor-faktor yang berhubungan dengan penilaian risiko

pengendalian untuk setiap asersi yang disajikan tergantung pada strategi audit. Akan tetapi

risiko inheren untuk transaksi penjualan seringkali dianggap maksimum atau tinggi, karena

siklus penjualan mempunyai dampak per)asif terhadap laporan keuangan, dan banyak

kecurangan yang dilakukan manajemen terkadang melibatkan masalah pengakuan

pendapatan. Auditor juga harus mempertimbangakn hasil dari prosedur analitis untuk

menentukan penilaian tingkat risiko pengendalian yang direncanakan dan pengujian risiko

rincian. "ika auditor merencanakan untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat yang

rendah untuk asersi siklus pendapatan, maka dia biasanya akan%

Menguji keefektifan pengendalian umum

Menggunakan teknik audit berbantuan komputer untuk menge)aluasi

keefektifan pengendalian yang diprogram

Menguji keefektifan prosedur tindak lanjut atas pengecualian yang ditunjukkan

oleh pengendalian terprogram.

#eberapa pengujian pengendalian dapat dilakukan secara bersamaan dengan perolehan

pemahaman dalam fase perencanaan audit. Sementara yang lainnya akan dilakukan selama

pekerjaan lapangan interim. Sifat dan luas pengujian pengendalian akan ber)ariasi secara

terbalik dengan tingkat risiko pengendalian yang direncanakan auditor. enilaian risiko

pengendalian yang rendah memerlukan bukti yang lebih kompeten daripada penilaian risiko

pengendalian yang lebih tinggi.

$. AKTI4ITAS PENGENDALIAN5T-ANSAKSI PENE-IMAAN KAS

Modul engauditan II $Siklus endapatan% engujian engendalian& ' (2


14/24

enerimaan kas merupakan hasil dari beberapa akti)itas. Sebagai contoh, kas diterima

dari transaksi pendapatan, pinjaman jangka pendek dan jangka panjang, penerbitan modal

saham, dan penjualan sekuritas, in)estasi jangka panjang, serta akti)a lainnya.

Dokumen dan Catatan Umum Pada Transaksi Penerimaan Kas

/okumen dan catatan penting yang digunakan dalam pemrosesan penerimaan kas adalah

sebagai berikut%

#ukti pene!i&aan uang : /okumen yang dikirim ke pelanggan bersama dengan

faktur penjualan, yang kemudian akan dikembalikan bersama pembayaran yang

menunjukkan nama pelanggan serta nomor akun, nomor faktur, dan jumlah yang

dibayarkan.

P!adata!: /aftar penerimaan kas yang diterima melalui pos. Le&'a! pe!"itungan kas: /aftar kas dan cek dalam register kas. /aftar ini

digunakan dalam merekonsiliasi total penerimaan dengan total yang dicetak oleh

register kas.

Ik"tisa! kas "a!ian:!aporan yang menunjukkan total penerimaan melalui kasir atau

pos yang diterima oleh kasir sebagai setoran.

Slip dep/sit %ang disa"kan:/aftar yang dibuat oleh penyetor dan distempel oleh

bank yang menunjukkan tanggal serta total setoran yang diterima bank dan rincian

penerimaan dalam setoran tersebut. 0ile t!ansaksi pene!i&aan kas: 6ile komputer atas transaksi penerimaan kas yang

telah disahkan dan diterima untuk pemrosesan; file ini digunakan untuk

memperbaharui file induk piutang usaha.

Ju!nal pene!i&aan kas: "urnal yang berisi daftar penerimaan kas dari penjualan

tunai dan penagihan piutang usaha

Fungsi-fungsi Pada Transaksi Penerimaan Kas

6ungsi penerimaan kas, yang meliputi pemrosesan penerimaan dari penjualan tunai dan

kredit, termasuk subfungsi berikut%

Menerima penerimaan kas

Menyetorkan kas ke bank

Mencatat penerimaan kas

Sebagaimana dalam kasus transaksi penjualan kredit, pemisahan tugas untuk melakukan

fungsi-fungsi ini merupakan akti)itas pengendalian internal yang penting. 6ungsi-fungsi,

akti)itas pengendaliann yang berlaku, dan asersi yang rele)an serta tujuan audit spesifik.

#anyak dari pengendalian tersebut berkaitan dengan penerimaan dan penyetoran kas yang



15/24

melibatkan cek dan saldo secara manual daripada komputer. engendalian komputer paling

efektif dalam mengendalikan pencatatan subfungsi.

Mene!i&a Pene!i&aan Kas

0isiko utama dalam memproses transaksi penerimaan kas adalah kemungkinan pencurian kas

sebelum atau sesudah catatan penerimaan dibuat. /engan demikian, prosedur pengendalian

harus memberikan kepastian yang layak bahwa dokumentasi penetapan tanggungjawab telah

dibuat pada saat kas diterima dan bahwa kas telah disimpan di tempat yang aman. 0isiko

kedua adalah kemungkinan terjadinya kesalahan dalam pemrosesan penerimaan berikutnya.

Pene!i&aan Melalui Kasi!. +ntuk penerimaan melalui kasir, penggunaan register kas

atau terminal titik penjualan sangat diperlukan. Alat ini menyediakan%a. 4ambar )isual secara langsung untuk pelanggan dengan jumlah penjualan

tunai dan kas yang diajukan.

b. uitansi penerimaan yang dicetak atas nama pelanggan dan catatan internal

atas transaksi pada file komputer atau pita register yang terkunci.

c. *otal pengendalian yang dicetak atas penerimaan harian yang diproses pada

alat tersebut.

Pene!i&aan Melalui P/s. +ntuk meminimalkan kemungkinan pengalihan

penerimaan melalui pos, sebagian besar perusahaan meminta pelanggan untuk

membayar dengan cek. #eberapa perusahan yang memiliki )olume penerimaan

melalui pos yang besar menggunakan sistem kotak pos. Alat ini merupakan kotak surat

yang dikendalikan oleh bank perusahaan. ihak bank akan memeriksanya setiap hari,

mengkredit saldo perusahaan $nota kredit& atas kas tersebut, dan mengirimkan bukti

penerimaan uang ke perusahaan untuk digunakan dalam memperbaharui piutang

usaha. Sistem ini mempercepat penyetoran cek, memungkinkan perusahaan menerima

nota kredit atas penerimaan tersebut lebih cepat , dan memberikan bukti eksternal

mengenai eksistensi transaksi tersebut. al ini juga mengalami risiko pengalihan

penerimaan oleh karyawan perusahaan dan kesalahan dalam mencatat penerimaan.

Men%et/!kan Kas ke #ank

engendalian fisik yang tepat atas kas mensyaratkan bahwa seluruh penerimaan kas

disetorkan secara utuh setiap hari $deposited intact daily&. ata utuh berarti semua

penerimaan harus disetorkan; yaitu, pengeluaran kas tidak boleh dilakukan dengan



16/24

penerimaan yang belum disetorkan. engendalian ini mengurangi catatan setoran bank yang

menetapkan eksistensi atau kejadian transaksi tersebut.

Apabila penerimaan secara o)er-the-counter atau melalui pos diterima oleh kasir, maka

pengecakan yang independen harus dilakukan untuk menentukan kesesuaiannya dengan

lembar perhitungan kas dan pradaftar. *otal masing-masing kemudian dimasukkan ke ikhtisar

kas harian, dan setoran lalu dilakukan. Setelah melakukan setoran, ikhtisar kas harian dan slip

setoran yang telah disahkan harus dicatat ke akuntansi umum.

Men7atat Pene!i&aan Kas

6ungsi ini meliputi pembuatan jurnal penerimaan kas secara o)er-the-counter dan melalui pos

serta posting penerimaan kas melalui pos ke akun pelanggan. engendalian harus menjamin

bahwa hanya penerimaan yang sah yang dimasukkan dan pada jumlah yang benar. +ntuk

menjamin bahwa hanya transaksi yang sah yang dimasukkan akses fisik ke catatan akuntansi

atau terminal komputer yang digunakan untuk mencatat hal itu harus dibatasi pada orang yang

berwenang. enerimaan secara o)er-the-counter umumnya dicatat dalam akuntansi umum

berdasarkan ikhtisar kas harian yang diterima dari kasir.

Merupakan hal yang biasa bagi klerk piutang usaha untuk menggunakan terminal komputer

ketika memasukkan penerimaan kas melalui pos ke file transaksi penerimaan kas, yang

selanjutnya akan digunakan untuk memperbarui baik file induk piutang usaha maupun buku

besar. +ntuk menjamin kelengkapan dan keakuratan pencatatan penerimaan melalui pos

tersebut, komputer dapat mengecek kesesuaian antara jumlah yang dijurnal dan diposting

dengan total pengendalian atas jumlah yang ditunjukkan pada pradaftar yang diterima dari

bagian pos, atau ikhtisar kas harian dan slip setoran yang telah disahkan yang diterima dari

kasir. /isamping itu, rekonsiliasi bank secara periodik juga harus dilakukan oleh karyawan

yang tidak terlibat dalam melaksanakan atau mencatat transaksi kas.

Memperoleh Pemahaman dan Penilaian Risiko Pengendalian Pada Transaksi Penerimaan

Kas

*anggung jawab dan metodoligi auditor untuk memenuhi persyaratan dari standar pekerjaan

lapangan kedua pada transaksi penerimaan kas adalah sama seperti yang dijelaskan

sebelumnya pada transaksi penjualan kredit. #anyak prosedur pengendalian yang terlibat



17/24

dalam pemrosesan penerimaan kas merupakan pengendalian manual, bukan prosedur

pengendalian yang telah terprogram. Auditor biasanya akan menggunakan kombinasi dari

pengajuan pertanyaan, obser)asi, dan inspeksi dokumen untuk mengumpulkan bukti bahwa

prosedur pengendalian manual merupakan fungsi yang paling efektif.

D. AKTI4ITAS PENGENDALIAN5T-ANSAKSI PEN8ESUAIAN PENJUALAN

*ransaksi penyesuaian meliputi%

emberian potongan tunai

emberian retur penjualan dan pengurangan harga

enentuan piutang tak tertagih

/alam banyak perusahaan, jumlah dan nilai uang dari transaksi ini tidaklah material. ?amun,

bagi beberapa perusahaan, potensi salah saji yang diakibatkan oleh kesalahan danpenyelewengan dalam pemrosesan penerimaan kas. enggelapan kas seringkali ditutupi

dengan menyatakan terlalu tinggi diskon tunai atau retur penjualan dan pengurangan harga.

"adi, akti)itas pengendalian bermanfaat dalam mengurangi risiko penyelewengan semacam

itu, transaksi itu mencakup hal-hal berikut%

@torisasi yang tepat atas seluruh transaksi penyesuaian penjualan.

erhitungan independen atas barang-barang yang diretur.

enggunaan dokumen dan catatan yang tepat , terutama penggunaan memo kredit

yang telah disetujui untuk pemberian kredit atas barang-barang yang dikembalikan

atau rusak, serta memo otorisasi penghapusan untuk meghapus piutang tak tertagih

pelanggan. /isamping itu, manajemen juga harus bertanggungjawab atas jumlah

seluruh kredit seperti itu dan dampaknya terhadap pendapatan serta marjin kotor.

emisahan tugas untuk mengotirisasi transaksi penyesuaian penjualan dan penanganan

serta pencatatan penerimaan kas. #iasanya manajemenlah yang bertanggung jawab

atas hasil keuangan dalam suatu departemen yang memiliki tanggung jawab

mengotorisasi transaksi penyesuaian penjualan.



18/24

#iasanya manajemen mengandalkan pengendalian atas tanggung jawab tingkat manajer

yang lebih rendah untuk mengendalikan tingkat retur penjualan dan penghapusan piutang

tidak tertagih. Apabila transaksi ini bersifat material, maka auditor harus mengispeksi

laporan manajerial penting dan melakukan tanya jawab serta obser)asi tentang tindakan

yang akan diambil atas laporan tersebut. Auditor juga dapat mempertimbangkan untuk

menginspeksi

Momerandum kredit atas retur penjualan sebagai indikasi persetujuan yang tepat

dan penyertaan laporan penerimaan yang membuktikan retur barang aktual.

enulisan otorisasi atas penghapusan piutang usaha dan dokumentasi pendukung,

seperti korespondensi dengan pelanggan atau agen penagihan.

Auditor melakukan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti tentang keefektifan

perancangan dan operasi sistem pengendalian internal perusahaan. 0isiko inheren yang

berkaitan dengan transaksi penerimaan kas adalah tinggi akibat kemungkinan penipuan oleh

karyawan melalui pengalihan penerimaan kas. "ika prosedur analitis menunjukkan kenaikan

jumlah hari piutang beredar, maka hal ini mungkin dapat menjelaskan pengalihan penerimaan

kas itu. Akibat risiko inheren atas penggelapan kas, dan dampak transaksi penerimaan kas

terhadap piutang, auditor seringkali akan menguji prosedur pengendalian yang berkaitan

dengan penerimaan kas.

"ika auditor merencanakan untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat sedang $moderate)

atau tinggi, maka auditor mungkin akan mendukung penilaian risiko pengendalian dengan

bukti yang diperoleh ketika memdapatkan pemahaman atas pengendalian internal. #anyak

pengendalian yang penting melibatkan pengendalian manual dan auditor akan memperoleh

bukti melalui tanya-jawab, obser)asi, serta inspeksi dokumen.

"ika auditor menrencanakan untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat yang rendah,maka auditor akan memperluas pengujian sehingga mencakup inspeksi dokumen dan

pelaksanaan kembali pengendalian manual. "ika tujuan pengendalian telah dicapai melalui

prosedur pengendalian terprogram, maka auditor akan merencanakan lingkup pengujian yang

meliputi pengujian atas pengendalian umum dengan komputer, pengendalian aplikasi

komputer dan keefektifan prosedur untuk lanjut manual.

Modul engauditan II $Siklus endapatan% engujian engendalian& ' (:


19/24

I4. LATIAN

Anda telah ditunjuk oleh dewan pengawas organisasi amal untuk meri)iew prosedur

akuntansi yang terjadi di salah satu organisasi amal di kota anda. Anda kemudian

melakukan pengamatan dan menghasilkan data berikut yang berkaitan dengan

pengumpulan dana yang dilakukan setiap minggu dan pencatatan kontribusi atau

sumbangan anggota organisasi%

(. Anggota organisasi telah sepakat untuk membentuk departemen keuangan yang

bertanggungjawab atas manajemen keuangan dan audit catatan keuangan.

elompok ini menyiapkan anggaran tahunan dan menyetujui sebagian besar

pengeluaran tetapi tidak terlibat dalam pengumpulan dana amal dan pencatatan

pembukuan. *idak ada audit yang dianggap perlu karena anggota departemen

keuangan mempunyai catatan yang lengkap mengenai organisasi dan telahbergabung dalam organisasi tersebut sebagai sekertaris keuangan sejak organisasi

amal tersebut pertama kali didirikan.

. engumpulan sumbangan dari anggota dilakukan oleh departemen penggalangan

dana. epala tim penggalangan dana menghitung sumbangan yang terkumpul dari

anggota serta pendapatan dari kegiatan penggalangan dana yang dilakukan dalam

minggu tersebut. epala departemen penggalangan dana menmpatkan semua

pendapatan pada stu tempat penyimpanan yang aman. Setelah satu periode minggu

berakhir, kepala departemen penggalangan dana membuka simpanan itu dan

menghitung uangnya sekali lagi untuk memastikan jumlahnya sama dengan

pencatatan. /ia kemudian menyisihkan sejumlah uang untuk keperluan

pengeluaran kas selama satu minggu kedepan sebelum menyetorkan sisanya secara

utuh ke departemen keuangan.

Di&inta: "elaskan kelemahan dan rekomendasi perbaikan prosedur pengumpulan

dana tersebut. Susunlah jawabanmu dengan menggunakan format berikut%

Kele&a"an -ek/&endasi Pe!'aikan

4. -ANGKUMAN



20/24

Siklus pendapatan $revenue cycle) perusahaan terdiri dari akti)itas-akti)itas yang

berkaitan dengan kegiatan atau peristiwa pertukaran barang dan jasa dengan penagihan

pendapatan dalam bentuk kas. Sumber pendapatan antara perusahaan yang satu dengan

yang lain dapat memiliki sumber pendapatan yang sama ataupun berbeda tergantung dari

jenis usaha yang dijalankan. Sifat dari banyak akti)itas dalam siklus ini akan

mengakibatkan timbulnya resiko inheren yang tinggi untuk berbagai asersi laporan

keuangan yang signifikan seperti asersi eksistensi atau kejadian piutang usaha. arena hal

ini maka banyak perusahaan yang telah menerapkan ketentuan yang ekstensif dalam

sistem pengendalian internalnya untuk mencegah atau mendeteksi salah saji

engujian pengendalian merupakan sarana untuk menentukan keefektifan pengendalian.

roses penilaian risiko pengendalian untuk transaksi pembelian kredit, penerimaan kas

dan penyesuaian penjualan mencakup perluasan pertimbangan auditor atas faktor-faktor

yang berhubungan dengan penilaian risiko pengendalian untuk setiap asersi yang disajikan

tergantung pada strategi audit.

4I. TES 0O-MATI0

"awablah soal berikut dengan ringkas dan tepat

(. Sebutkan kelompok transaksi yang termasuk dalam siklus pendapatan

. Sebutkan faktor-faktor yang dapat menimbulkan salah saji dalam asersi siklus

pendapatan

2. "elaskan empat dari lima komponen pengendalian internal dalam siklus

pendapatan

3. "elaskan dengan singkat dokumen dan catatan umum dalam transaksi penjulaan

kredit berikut%

a. /okumen engiriman



21/24

b. 6ile Induk elanggan

c. 6aktur enjualan

d. "urnal enjualan

5. Apa yang biasanya dilakukan auditor jika ia merencanakan untuk menilai resiko

pengendalian pada tingkat yang rendah untuk asersi siklus pendapatanB

8. Sebutkan subfungsi penerimaan kas dan jelaskan risiko apa saja yang mungkin

terjadi dalam subfungsi tersebut

9. Akti)itas pengendalian apa yang dapat dilakukan untuk mengurangi resiko

penyelewengan terkait transaksi penyesuaian penjualan pada siklus pendapatanB



22/24

4II. KUN$I TES 0O-MATI0

(. elompok transaksi yang termasuk dalam siklus pendapatan%

enjualan kredit $penjualan yang dilakukan dengan piutang&

enerimaan kas $penagihan piutang dan penjualan tunai&

enyesuaian penjualan $potongan penjualan, retur penjualan dan pengurangan

harga, serta piutang tak tertagihCpenyisihan dan penghapusan&

). 6aktor-faktor yang dapat menimbulkan salah saji dalam asersi siklus pendapatan

termasuk hal-hal berikut%

7olume penjualan, penerimaan kas, dan transaksi penyesuaian penjualan

seringkali tinggi, sehingga mengakibatkan sejumlah kesalahan terjadi.

enentuan waktu dan jumlah pendapatan yang akan diakui bertentangan

dengan faktor-faktor seperti standar akuntansi yang mendua, kebutuhan untuk

membuat estimasi, kompleksitas perhitungan yang tercakup, dan hak pembeli

untuk mengembalikan barang.

ada saat piutang difaktorkan dengan tanggung rentang $recourse&, klasifikasi

yang benar atas transaksi tersebut sebagai penjualan atau pinjaman akan

menjadi rancu.

iutang mungkin salah diklasifikasikan sebagai hutang lancar atau tidak lancar

akibat kesulitan dalam mengestimasi kemungkinan penagihannya di tahun

mendatang atau sumber peristiwa dimana penagihan bersifat kontinjen.

*ransaksi penerimaan kas menghasilkan akti)a likuid yang rentan terhadap

misapropiasi.

*ransaksi penyesuaian penjualan mungkin digunakan untuk menyembunyikan

pencurian kas yang diterima dari pelanggan dengan menetapkan terlalu tinggi

diskon, mencatat retur penjualan fiktif atau menghapus saldo pelanggan

sebagai tak tertagih.

*. Dmpat dari lima komponen pengendalian internal dalam siklus pendapatan%

Lingkungan pengendalian yaitu tempat dimana risiko keselahan atau

penyimpangan mungkin terjadi. !ingkungan pengendalian terdiri dari beberapa

faktor yang dapat mengurangi beberapa risiko inheren yang berkaitan dengan

siklus pendapatan. /isamping itu, faktor-faktor ini juga dapat meningkatkan

atau mengurangi keefektifan komponen pengendalian internal lainnya dalam

mengendalikan risiko salah saji pada asersi siklus pendapatan.

Penilaian -esik/. enilaian risiko manajemen untuk tujuan pelaporan

keuangan adalah sama dengan penilaian risiko inheren oleh auditor eksternal.

+paya yang cermat oleh sebagian manajemen untuk mengidentifikasi jenis-



23/24

jenis risiko yang berkaitan dengan saldo dan transaksi siklus pendapatan,

bersama dengan komitmen untuk mengawali akti)itas pengendalian atas risiko

tersebut, harus mengurangi risiko salah saji.

In/!&asi dan K/&unikasi 1Siste& Akuntansi2. Suatu tinjauan atas sistem

yang terkomputerisasi menekankan pada fungsi-fungsi kunci beserta input

terjadi dalam departemen pemakai ketika penjualan dimulai, barang atau jasa

diserahkan atau ketika pertimbangan diterima.

Pe&antauan. emantauan harus memberikan manajemen umpan balik tentang

apakah pengendalian internal yang berkaitan dengan saldo dan transaksi siklus

pendapatan telah beroperasi seperti yang diharapkan. Auditor harus

memperoleh pemahaman tentang umpan balik ini dan apakah manajemen telah

mengawali setiap tindakan korektif berdasarkan informasi yang diterima dari

akti)itas pemantauan.

+. Arti dari

a. D/ku&en Pengi!i&an:formulir yang digunakan untuk menunjukkan rincian

dan tanggal setiap pengiriman.

'. 0ile Induk Pelanggan: file yang berisi informasi tentang transaksi dan saldo

dari setiap pelanggan.

7. 0aktu! Penjualan: formulir yang menyatakan penjualan tertentu, termasuk

jumlah yang terutang, syarat, dan tanggal penjualan.d. Ju!nal Penjualan: daftar jurnal dari transaksi penjualan yang telah

diselesaikan

5. "ika auditor merencanakan untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat yang

rendah untuk asersi siklus pendapatan, maka dia biasanya akan%

Menguji keefektifan pengendalian umum.

Menggunakan teknik audit berbantuan komputer untuk menge)aluasi

keefektifan pengendalian yang diprogram.

Menguji keefektifan prosedur tidak lanjut atas pengecualian yang ditunjukkan

oleh pengendalian yang terprogram.

8. Subfungsi penerimaan kas%

Menerima penerimaan kas% risiko utama dalam memproses transaksi

penerimaan kas adalah kemungkinan pencurian kas sebelum atau sesudah

catatan penerimaan kas dibuat . 0esiko kedua adalah kemungkinan terjadinya

kesalahan dalam pemrosesan penerimaan berikutnya.

Menyetorkan kas ke bank% risiko yang dihindari pada subfungsi ini adalahadanya penerimaan yang tidak dicatat dan menjadi celah untuk terjadinya



24/24

pencurian uang kas. +ntuk itu pengendalian fisik yang tepat atas kas

mensyaratkan bahwa seluruh penerimaan kas disetorkan ke bank secara utuh

setiap hari.

Mencatat penerimaan kas% risiko yang mungkin terjadi dalam subfungsi ini

adalah ada penerimaan kas yang tidak sah dimasukkan dalam catatan dan tidak

semua penerimaan adalah actual. +ntuk meminimalisir risiko itu, akses fisik ke

catatan akuntansi atau terminal komputer harus dibatasi pada orang yang

berwenang.

9. engendalian yang dapat dilakukan untuk mengurangi resiko penyelewengan terkait

transaksi penyesuaian penjualan pada siklus pendapatan%

@torisasi yang tepat atas seluruh transaksi penyesuaian penjualan.

erhitungan independen atas barang-barang yang diretur. enggunaan dokumen dan catatan yang tepat , terutama penggunaan memo

kredit yang telah disetujui untuk pemberian kredit atas barang-barang yang

dikembalikan atau rusak, serta memo otorisasi penghapusan untuk meghapus

piutang tak tertagih pelanggan. /isamping itu, manajemen juga harus

bertanggungjawab atas jumlah seluruh kredit seperti itu dan dampaknya

terhadap pendapatan serta marjin kotor.

emisahan tugas untuk mengotirisasi transaksi penyesuaian penjualan dan

penanganan serta pencatatan penerimaan kas. #iasanya manajemenlah yang

bertanggung jawab atas hasil keuangan dalam suatu departemen yang memiliki

tanggung jawab mengotorisasi transaksi penyesuaian penjualan.

4III. DA0TA- PUSTAKA

#oynton, Eilliam 1., "ohnson, 0aymond ?., and ell, Eelter 4.

modul pengauditan ii pertemuan 1.docx

Documents