rangkuman skripsi fiskal

PENERAPAN REKONSILIASI FISKAL DAN PERHITUNGAN NILAI BEDA TEMPORER UNTUK MENYUSUN LAPORAN

KEUANGAN BERDASARKAN PSAK 46 PADA PT. BUMI LINGGA PERTIWI - GRESIK

RANGKUMAN SKRIPSI

Oleh :

SEKAR AYU ROSITA

2007310036

SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI PERBANAS

SURABAYA

2011

ii

PENGESAHAN RANGKUMAN SKRIPSI

Nama : Sekar Ayu Rosita

Tempat, Tanggal lahir : Gresik, 22 Mei 1989

NIM : 2007310036

Jurusan : Akuntansi

Program Pendidikan : Strata 1

Konsentrasi : Akuntansi Keuangan

Judul : Penerapan Rekonsiliasi Fiskal Dan Perhitungan

Nilai Beda Temporer Untuk Menyusun Laporan

Keuangan Berdasarkan PSAK 46 Pada

PT. Bumi Lingga Pertiwi-Gresik

Disetujui dan diterima baik oleh :

Dosen Pembimbing,

Tanggal :

(Kautsar Riza Salman,SE.,Ak.,MSA)

Ketua Jurusan Akuntansi,

Tanggal :.

(Supriyati,SE.,M.Si.,Ak)

1

1. Latar Belakang

Dalam perusahaan, laporan laba rugi berisi pendapatan dan biaya,

dimana selisih dari kedua pos tersebut menunjukkan tingkat keberhasilan

usaha dalam perusahaan. Akan tetapi terdapat perbedaan pengakuan

pendapatan dan biaya antara SAK ( Standar Akuntansi Keuangan ) dan

Undang-Undang Perpajakan yang mencakup perbedaan tetap (Permanent

Difference ) dan perbedaan temporer (Temporary Difference ). Perbedaan

tersebut akan menyebabkan dua nilai laba yaitu laba akuntansi dan laba fiskal.

Adanya dua nilai laba yang berbeda tersebut akan berakibat juga terhadap

perbedaan jumlah pajak penghasilan. Sehingga perlu dilakukan rekonsiliasi

fiskal untuk mengetahui laba fiskal menurut Undang-undang Perpajakan.

Tujuan dari pelaporan fiskal untuk menyajikan informasi sebagai

bahan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. Dalam sistem

pemungutan pajak yang berlaku di Indonesia saat ini, yaitu sistem self

assesment, wajib pajak diberi wewenang untuk menghitung sendiri pajak yang

terutang sehingga adanya laporan keuangan sangat membantu dalam

perhitungan pajak terutang.

Dalam penelitian ini, objek yang diteliti adalah perusahaan yang

bergerak di bidang properti yaitu perusahaan real estate, yang dipandang perlu

karena adanya karakteristik pendapatan dan beban yang dimiliki oleh

perusahaan real estate itu sendiri, yang tentunya berbeda dengan perusahaan

lain pada umumnya. Dari sisi perpajakan, Properti atau Real Estate sangat

menarik untuk dicermati karena dalam setiap pergerakan properti atau real

2

estate dapat menimbulkan aspek pajak yang berbeda-beda tergantung dari

obyek pajak yang muncul dalam setiap transaksinya.

Berdasarkan permasalahan yang telah dijelaskan di atas, maka hal

tersebut akan diteliti dengan judul PENERAPAN REKONSILIASI FISKAL

DAN PERHITUNGAN NILAI BEDA TEMPORER UNTUK MENYUSUN

LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN PSAK 46 PADA PT. BUMI

LINGGA PERTIWI-GRESIK dan pada akhirnya akan dapat tercapai tujuan

perusahaan secara keseluruhan.

2. Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang masalah di atas, maka permasalahannya dapat

dirumuskan sebagai berikut:

1. Bagaimana perbedaan pengakuan penghasilan dan beban menurut

Standart Akuntansi keuangan dan Undang-undang perpajakan?

2. Bagaimana melakukan rekonsiliasi fiskal untuk menghitung nilai pajak

terutang?

3. Bagaimana menghitung nilai Beda Temporer ?

4. Bagaimana menyusun Laporan Laba Rugi dan Neraca dengan akuntansi

Pajak Penghasilan (PSAK No. 46) .

3

3. Tujuan dan Manfaat Penelitian

Tujuan yang ingin dicapai ini adalah :

1. Untuk mengetahui nilai perbedaan pengakuan penghasilan dan beban

menurut Standart Akuntansi Keuangan (SAK) dan Undang-Undang

Perpajakan.

2. Untuk menghitung nilai pajak terhutang.

3. Untuk mengetahui nilai beda temporer.

4. Untuk menyusun Laporan Laba Rugi dan Neraca sesuai dengan

akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK No. 46).

Manfaat yang ingin diperoleh adalah :

1. Bagi Perusahaan, Sebagai bahan pertimbangan bagi perusahaan

mengenai perhitungan laba kena pajak yang sesuai ketentuan

perpajakan guna menentukan nilai pajak penghasilan yang harus

dibayar dan sebagai informasi bagi perusahaan dalam menyusun

Laporan Keuangan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan.

2. Bagi penulis, diharapkan dari penelitian nantinya penulis

mendapatkan pengetahuan baru, wawasan, dan pengalaman baru

serta cara penerapan ilmu yang telah diperoleh baik secara teori

maupun praktek yang berhubungan dengan mata kuliah perpajakan

yang berhubungan dengan rekonsiliasi fiskal laporan R/L sehingga

dapat menyusun laporan keuangan yang benar sesuai PSAK no 46.

4

3. Bagi pembaca, diharapkan bisa menambah wawasan dan dapat

digunakan sebagai referensi dalam penelitian atau

pengembangan selanjutnya .

4. Metode Penelitian

Penelitian yang akan dibuat yaitu menggunakan kualitatif, oleh karena itu

penelitian ini mencoba memberikan gambaran atau uraian pada suatu objek

penelitian. Dengan menggunakan kualitatif, akan lebih banyak memperoleh

pemahaman makna, bisa memahami interaksi sosial yang tinggi, memastikan

kebenaran datanya, serta akan mengerti sejarah perkembangan yang diteliti.

Sehingga dari hasil pengamatan terhadap objek penelitian diharapkan dapat

meghasilkan suatu teori baru secara umum.

Pada penelitian yag akan dilakukan, maka fokus penelitian yang diteliti

adalah PT. BUMI LINGGA PERTIWI GRESIK. Sumber data dilakukan dengan

data primer yang langsung dari peusahaan yang diteliti dan data sekunder dari

rujukan yang ada.

Teknik analisis data dalam penelitian ini menggunakan analisis kualitatif,

di mana terdapat langkah-langkah dalam teknik analisis ini yaitu :

1. Melakukan rekonsiliasi laba akuntansi ke laba fiskal sesuai dengan

Undang-Undang Perpajakan yang berlaku.

2. Menghitung PPh terutang sesuai tarif PPh yang berlaku.

5

3. Mengidentifikasi perbedaan temporer, kemudian mengelompokkan

perbedaan temporer tersebut sebagai aktiva pajak tangguhan atau

kewajiban pajak tangguhan.

4. Menghitung aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan per

31 Desember sesuai dengan tarif PPh yang berlaku (menghitung tarif

pajak tertinggi)

5. Membandingkan jumlah aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak

tangguhan pada awal periode dengan aktiva pajak tangguhan dan

kewajiban pajak tangguhan pada akhir periode untuk menentukan

besarnya penghasilan atau beban pajak tangguhan.

6. Membuat laporan Laba-Rugi dan Neraca sesuai dengan PSAK No. 46.

5. Ringkasan hasil penelitian

PT.BUMI LINGGA PERTIWI pada waktu berdirinya bernama PT.Gresik

Kota Baru didirikan di Gresik berdasarkan akta notaris No.1 tanggal 5 Oktober

1981 oleh Ny. Nurlaily Adam, SH. Tempat kedudukan perusahaan di Jl.H.

Samanhudi No.41 Gresik. Sesuai dengan akta perubahan terakhir No.74, tanggal

12 Maret 1998 telah diubah menjadi PT.Bumi Lingga Pertiwi. PT.Bumi Lingga

Pertiwi berlokasi di Jalan Jawa no.99 GKB Gresik. Sedangkan lokasi proyek

perumahannya berlokasi di Gresik Kota Baru (GKB), Perumahan Permata Suci

(PPS) dan Permata Sidayu Residence (PSR).

6

PT.Bumi Lingga Pertiwi dalam strategi yang dilaksanakan selama ini

yaitu dengan memproduksi dan memasarkan tipe-tipe kecil unit perumahan yang

berkualifikasi tipe rumah tipe kecil kualitas eksklusif, hal ini dilakukan oleh

perusahaan untuk merebut pangsa pasar menengah dalam rangka untuk

meningkatkan laba perusahaan dan tetap mampu bersaing dalam usahanya. Dalam

melakukan pendistribusian unit perumahan PT.Bumi Lingga Pertiwi

menggunakan saluran distribusi langsung kepada konsumen tanpa menggunakan

perantara. sehingga hanya konsumen yang benar-banar mempunyai kemampuan

untuk membeli saja yang dapat mengkonsumsi produk ini. Konsumen akan

langsung mendatangi kantor pemasaran perusahaan untuk mendapatkan informasi

yang jelas dan lengkap.

Adapun tarif penyusutan menurut perusahaan PT Bumi Lingga Pertiwi :

Tabel 1

Tarif Penyusutan Aset Tetap

PT. Bumi Lingga Pertiwi

Jenis Aset Tetap Tarif (%) 2008

Tarif (%) 2009

Masa manfaat

Mesin dan Peralatan 6.25% 6.25% 16 th

Kendaraan 12.50% 12.50% 8 th

Inventaris Kantor Gol. I 25% 25% 4 th

Inventaris Kantor Gol. II 25% 25% 4 th

Sumber : PT. Bumi Lingga Pertiwi

Data-data yang ada menurut PT Bumi Lingga Pertiwi :

7

Tabel 2 PT. BUMI LINGGA PERTIWI

NERACA PER 31 DESEMBER 2008

Keterangan Jumlah ( Rp )

ASET LANCAR

Kas dan Setara kas 3.783.753.212

Piutang Usaha 398.076.690

Piutang Lain-lain 4.480.323.905

Persediaan 15.737.061.624

Uang Muka Pajak 314.919.200

Tanah yang Belum dikembangkan 29.059.028.351

Aset Tetap 1.310.190.398

JUMLAH ASET 55.083.353.380

KEWAJIBAN DAN EKUITAS

KEWAJIBAN LANCAR

Uang Muka Penjualan 11.115.935.287

Hutang Usaha 3.012.594.757

Hutang Lain-lain 662.553.209

Biaya yang Masih Harus Dibayar 4.825.204.385

Hutang Pajak 1.216.266.256Pinjaman Bank, yang akan Jatuh Tempo Dalam Satu Tahun 15.959.253.821

Hutang Pemegang Saham 9.850.311.777

Jumlah kewajiban Lancar 46.642.119.492

EKUITAS

Modal Saham-modal dasar,

ditempatkan dan disetor penuh 1.500 1.500.000.000

lembar @Rp.1.000.000,-

Saldo laba Ditahan 6.941.233.888

Jumlah Ekuitas 8.441.233.888

JUM LAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS 55.083.353.380Sumber : PT. Bumi Ligga Pertiwi

8


NERACA PER 31 DESEMBER 2009

Keterangan Jumlah ( Rp )

ASET LANCAR

Kas dan Setara kas 4.646.542.385

Piutang Usaha 462.656.440

Piutang Lain-lain 3.486.200.669

Persediaan 16.489.368.001

Uang Muka Pajak 0

Tanah yang Belum dikembangkan 31.815.066.712

Aset Tetap 1.225.398.986

JUMLAH ASET 58.125.233.193

KEWAJIBAN DAN EKUITAS

KEWAJIBAN LANCAR

Uang Muka Penjualan 13.586.760.787

Hutang Usaha 2.656.328.026

Hutang Lain-lain 844.156.929

Biaya yang Masih Harus Dibayar 2.775.802.383

Hutang Pajak 946.216.123

Pinjaman Bank, yang akan Jatuh Tempo Dalam Satu Tahun 17,729,542,900

Hutang Pemegang Saham 7.188.820.761

Jumlah kewajiban Lancar 45.727.627.909

EKUITAS

Modal Saham-modal dasar,

ditempatkan dan disetor penuh 1.500 1.500.000.000

lembar @Rp.1.000.000,-

Saldo laba Ditahan 10.897.605.285

Jumlah Ekuitas 12.397.605.285

JUM LAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS 58.125.233.193 Sumber : PT. Bumi Ligga Pertiwi

9


LAPORAN LABA RUGI Untuk Periode Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2008

KETERANGAN Jumlah (Rp) Penjualan 33.884.696.500Harga pokok penjualan 26.475.365.137Laba Kotor 7.409.331.363Beban Usaha 4.016.933.830Laba Usaha 3.392.397.533Pendapatan/(Beban) lain-lain 1.749.956.286Laba bersih sebelum pajak 1.642.441.247Sumber : PT. Bumi Lingga Pertiwi



KETERANGAN Jumlah (Rp) Penjualan 34.748.565.500Harga pokok penjualan 22.820.293.991Laba Kotor 11.928.271.509

Beban Usaha 5.709.237.490

Laba Usaha 6.219.034.019

Pendapatan/(Beban) lain-lain 2.054.262.193

Laba bersih sebelum pajak 4.164.771.826

Sumber : PT. Bumi Lingga Pertiwi

10

6. Pembahasan

1. Rekonsiliasi Fiskal dan Perhitungan Nilai beda Temporer dan

Penyusunan Laporan Keuangan Tahun 2008


Rekonsiliasi Laporan Laba Rugi Komersial Ke Laporan Laba Rugi Fiskal Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2008

(Dinyatakan Dalam Rupiah)

KETERANGAN Laba/rugi komersial Koreksi

Laba/Rugi Fiskal

Positif Negatif Penjualan 33,884,696,500 33,884,696,500Harga pokok penjualan 26,475,365,137 26,475,365,137Laba Kotor 7,409,331,363 7,409,331,363Beban Usaha : Alat-alat Tulis 1,602,000 1,602,000Gaji Pegawai 2,140,626,214 2,140,626,214Iklan 192,446,002 52,905,902 139,540,100Jamsostek 275,119,735 275,119,735kerugian piutang 119,903,835 119,903,835 0Listrik 151,751,794 151,751,794Litbang Karyawan 2,150,000 2,150,000Materai/Benda-benda Pos 7,251,500 7,251,500Pameran 27,982,233 27,982,233Pemasaran 209,600,350 26,967,000 182,633,350Pemeliharaan Kendaraan 396,794,230 396,794,230Penyusutan Gedung Kantor 7,800,000 7,800,000Penyusutan Mesin&Peralatan 13,478,750 13,478,750Penyusutan Kendaraan 124,951,744 124,951,744Penyusutan Inventaris 31,066,617 13,924,809 17,141,808Perjalanan Dinas 174,405,200 174,405,200Promosi/Penjualan 10,740,000 10,740,000Telepon/HP/Telex/Telegram 119,543,792 3,773,000 115,770,792Fotocopy 6,258,500 6,258,500Komputer, Printer, Tinta 4,925,500 4,925,500Jumlah Beban Usaha 4,016,933,830 3,800,923,450Laba Usaha 3,392,397,533 3,608,407,913

11

Pend/(Beban) lain-lain Pendapatan Lain-lain : Jasa Giro dan Bunga Deposit 85,510,241 85,510,241 0Penjualan Aset Tetap 26,453,185 26,453,185Selisih Barang Gudang 33,967,910 33,967,910Jmlh Pendapatan Lain-lain 145,931,336 60,421,095Beban Lain-lain: Bunga Bank/Pinjaman Kredit 1,601,574,950 1,601,574,950Administrasi Bank 2,450,000 2,450,000Jumlah Beban Lain-lain 1,604,024,950 1,604,024,950Jml Pend./(Beban) Lain-lain 1,749,956,286 1,664,446,045Laba bersih sebelum pajak 1,642,441,247 217,057,587 85,510,241 1,943,961,868

Sumber : Data diolah

Adapun Penyebab dari koreksi masing-masing rekening tersebut adalah sebagai

berikut :

a. Koreksi Fiskal Positif

1. Beban Entertaiment

Di dalam beban iklan terdapat beban entertainment yang tidak ada daftar

nominatifnya sebesar Rp. 52.905.902,00. Sesuai dengan pasal 6 ayat 1 huruf a,

UU no.17 tahun 2000 tentang perubahan atas UU no.7 tahun 1983 tentang

pajak peghasilan. Berdasarkan SE-27/PJ.22/1986, biaya ini dapat dijadikan

pengurang dengan kegiatan usaha wajib pajak serta dibuatkan daftar nominatif

yang kemudian dilampirkan dalam SPT tahunan pajak penghasilan. Daftar

nominatif adalah daftar yang wajib dibuat dan dilampirkan oleh wajib pajak.

Oleh karena biaya entertaiment ini tidak ada daftar nominatifnya, maka perlu

dikoreksi positif sebesar Rp 52.905.902,00.

2. Beban Kerugian Piutang

12

Dalam beban kerugian piutang yang dianggarkan oleh perusahaan, yaitu

sebesar 5% dari saldo piutang. Dari kerugian Piutang yang dianggarkan

tersebut, tidak ada yg benar-benar menjadi kerugian . Dalam UU perpajakan

pasal 9 ayat (1) huruf c, bahwa pembentukan atau penumpukan dana cadangan

tidak boleh sebagai pengurang penghasilan, sehingga perlu dilakukan koreksi

sebesar Rp.119.903.835,00 untuk Piutang usaha.

3. Dalam beban pemasaran terdapat biaya Sumbangan atau iuran.

Menurut UU Perpajakan Pasal 9 ayat (1) huruf g, biaya sumbangan atau iuran

termasuk kepada lingkungan, keagamaan dan sumbangan-sumbangan yang

diberikan kepada instansi pemerintah tidak boleh sebagai pengurang

dikarenakan pemberian sumbangan ini bermotivasi karitatif karena bagi yang

menerima sumbangan/bantuan tidak dikenai PPh sehingga perlu dilakukan

koreksi sebesar Rp 26.967.000,00 untuk tahun 2008.

4. Perusahaan menggunakan metode garis lurus untuk mengakui beban

penyusutan dan tidak menggunakan nilai sisa. Hal tersebut sudah sesuai

dengan peraturan perpajakan yang memperbolehkan metode garis lurus dan

saldo menurun untuk penyusutan harta berwujud bukan bangunan serta tidak

memperbolehkan adanya nilai sisa dalam menghitung penyusutan. Tetapi

untuk persen penyusutan inventaris kantor pada tahun 2008 perusahaan

menggunakan 25% untuk kelompok 2. Hal tersebut tidak sesuai dengan

peraturan perpajakan. Oleh karena itu penyusutan yang diakui oleh akuntansi

dan fiskal berbeda, maka perlu dilakukan penyesuaian. Beban penyusutan

13

inventaris kantor yang diakui perusahaan tahun 2008 sebesar Rp.

31,066,617,00 dan harus direkonsiliasi Positif menjadi Rp. 13,924,809,00.

5. Biaya Telepon

Dalam biaya telepon perusahaan terdapat biaya telepon atau handphone untuk

direksi. Dalam SAK biaya telepon tersebut diperbolehkan untuk mengurangi

laba kotor tetapi dalam keputusan Dirjen Pajak nomer KEP-220/PJ/2002,

biaya pemeliharaan dan perbaikan kendaraan termasuk sedan dan pulsa

handphone atau telepon seluler milik perusahaan yang digunakan pegawai

karena jabatannya 50% dapat dikurangkan. Oleh sebab itu perlu dilakukan

koreksi sebesar 50% dari Rp 7.546.000,00 untuk tahun 2008.

b. Koreksi Fiskal Negatif

1. Pendapatan bunga atau jasa giro

Pendapatan bunga atau jasa giro bank dalam peraturan perpajakan tidak

dapat ditambahkan dalam penghasilan karena sudah dikenakan pajak final

oleh pihak pemotong pajak. Pendapatan bunga atau jasa giro bank pada PT.

Bumi Lingga Pertiwi pada tahun 2008 sebesar Rp 85.510.241,00 .

2. Menghitung PPh Terutang Sesuai Dengan Tarif PPh yang Berlaku

50% x 28% x Rp. 1,943,961,868,- = Rp. 272,154,661,-.

Oleh karena itu, Jumlah PPh tahun 2008 dicatat sebagai berikut :

Beban PPh Tahun Berjalan Rp. . 272,154,661,-.

Hutang Pajak Rp. 272,154,661,-.

14

3. Mencari Nilai Beda Temporer Akhir Periode

Tabel 7 PT.BUMI LINGGA PERTIWI

Pengidentifikasian Perbedaan Temporer dengan Pendekatan Neraca Untuk Periode Tahun yang Berakhir Pada 31 Desember 2008

KETERANGAN

Perbedaan Temporer

Acc. Base

Tax Base

Boleh dikurangkan (DTA)

Kena Pajak (DTL)

Kas dan setara kas 3,783,753,212 3,783,753,212 (-) (-) Piutang Usaha 398,076,690 398,076,690 (-) (-) Piutang lain-lain 4,480,323,905 4,480,323,905 (-) (-) Persediaan 15,737,061,624 15,737,061,624 (-) (-) Uang muka pajak 314,919,200 314,919,200 (-) (-) Tanah yang belum dikembangkan 29,059,028,351 29,059,028,351 (-) (-) Jumlah Aset Lancar 53,773,162,982 53,773,162,982 (-) (-) Gedung 156,000,000 156,000,000 (-) (-) Akm.penyusutan gedung -7,800,000 -7,800,000 (-) (-) Mesin dan peralatan 215,660,000 215,660,000 (-) (-) Akm.Peny. mesin dan peralatan -13,478,750 -13,478,750 (-) (-)

Kendaraan 988,632,709 988,632,709 (-) (-) Akm.Penyusutan Kendaraan -124,951,744 -124,951,744 (-) (-) Inventaris kantor 127,194,800 127,194,800 (-) (-) Akm. Peny. Inventaris kantor -31,066,617 -17,141,808 13,924,809 (-) Jumlah Aset Tetap 1,310,190,398 1,324,115,207 (-) (-) JUMLAH ASET 55,083,353,380 55,097,278,189 (-) (-) Uang Muka Penjualan 11,115,935,287 11,115,935,287 (-) (-) Hutang usaha 3,012,594,757 3,012,594,757 (-) (-) Hutang Lain-lain 662,553,209 662,553,209 (-) (-) Biaya yang masih harus di bayar 4,825,204,385 4,825,204,385 (-) (-) Hutang Pajak 1,216,266,256 1,216,266,256 (-) (-) Pajak bank akan jth tempo dlm 1th 15,959,253,821 15,959,253,821 (-) (-) Hutang pemegang saham 9,850,311,777 9,850,311,777 (-) (-) Jumlah Kewajiban Lancar 46,642,119,492 46,642,119,492 (-) (-) Modal Saham 1,500,000,000 1,500,000,000 (-) (-) Saldo laba ditahan 6,941,233,000 6,941,233,888 (-) (-) Jumlah Ekuitas 8,441,233,888 8,441,233,888 (-) (-) 55,083,353,380 55,083,353,380 13,924,809

Sumber : data diolah

15

4. Menghitung DTA dan DTL berdasarkan tarif PPh yang berlaku

DTA : 28% x Rp. 13,924,809,- = Rp 3.898.946,-

DTL : 28% x Rp - = Rp

5. Membandingkan jumlah DTA dan DTL 31 Desember 2008 dengan

saldo DTA dan DTL 1 Januari 2008 untuk menentukan besarnya

penghasilan (beban) pajak tangguhan tahun 2008.

DTA DTL

1 Januari 2008 Rp - Rp

31 Desember 2008 Rp 3.898.946,- Rp---------

Kenaikan/penurunan DTA Rp 3.898.946,- Rp,-

dan DTL

Kenaikan DTA tersebut dicatat sebagai berikut :

Asset pajak Tangguhan Rp 3.898.946,-

Pendapatan pajak Tangguhan Rp 3.898.946,-

6. Setelah adjusment dibuat dan PPh terutang tahun berjalan serta future

tax effects dihitung dan diakui, maka laporan laba-rugi dan neraca untuk

tahun 2008.



KETERANGAN Jumlah ( Rp ) Penjualan 33,884,696,500Harga pokok penjualan -26,475,365,137Laba Kotor 7,409,331,363Beban Usaha -4,016,933,830

16

Laba Usaha 3,392,397,533Pendapatan/(Beban) lain-lain -1,749,956,286Laba bersih sebelum pajak 1,642,441,247PPh Tahun Berjalan 272,154,661pendapatan Pajak Tangguhan (3,898,946)Beban pajak 268,255,715Laba bersih setelah pajak 1,374,185,532

Sumber : Data Diolah


NERACA Per 31 Desember 2008

KETERANGAN Jumlah (Rp) ASET LANCAR Kas dan Setara kas 3,783,753,212 Piutang Usaha 398,076,690 Piutang Lain-lain 4,480,323,905 Persediaan 15,737,061,624 Uang Muka Pajak 314,919,200 Tanah yang Belum dikembangkan 29,059,028,351 Jumlah Aset Lancar 53,773,162,982 ASET TETAP Gedung 156,000,000 Akm. Peny.Gedung -7,800,000 Mesin dan Peralatan 215,660,000 Akm. Peny. Mesin dan peralatan -13,478,750 Kendaraan 988,632,709 Akm. Peny. Kendaraan -124,951,744 Inventaris Kantor 127,194,800 Akm. Peny. Investaris Kantor -31066617 Jumlah Aset Tetap 1,310,190,398 Aset pajak tangguhan 3,898,946

JUMLAH ASET 55,087,343,326 KEWAJIBAN LANCAR Uang Muka Penjualan 11,115,935,287 Hutang Usaha 3,012,594,757 Hutang Lain-lain 662,553,209

17

Hutang Pajak Penghasilan 272,154,661 Biaya yang Masih Harus Dibayar 4,825,204,385 Hutang Pajak 1,216,266,256 P. Bank akan Jatuh Tempo Dlm 1 Th 15,959,253,821 Hutang Pemegang Saham 9,850,311,777 Jumlah Kewajiban Lancar 46,914,274,153 EKUITAS Modal saham 1,500,000,000 Saldo Laba di Tahan 6,673,069,173 Jumlah Ekuitas 8,173,069,173 JUM LAH KEWAJIBAN & EKUITAS 55,087,343,326


1. Rekonsiliasi Fiskal dan Perhitungan Nilai beda Temporer dan

Penyusunan Laporan Keuangan Tahun 2009


Rekonsiliasi Laporan Laba Rugi Komersial Ke Laporan Laba Rugi Fiskal Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2009

(Dinyatakan Dalam Rupiah)

KETERANGAN Laba/Rugi Koreksi Laba/Rugi

Komersial Positif Negatif Fiskal Penjualan 34,748,565,500 34,748,565,500Harga pokok penjualan 22,820,293,991 22,820,293,991Laba Kotor 11,928,271,509 11,928,271,509Beban Usaha : Alat-alat Tulis 2,057,500 2,057,500Gaji Pegawai 3,190,656,179 3,190,656,179Iklan 412,340,627 67,450,900 344,889,727Jamsostek 298,900,000 298,900,000Listrik 255,800,000 255,800,000Litbang Karyawan 64,509,800 64,509,800Materai/Benda-benda Pos 9,800,000 9,800,000Pameran 69,567,000 69,567,000Pemasaran 353,425,092 353,425,092Pemeliharaan Kendaraan 502,776,700 502,776,700Penyusutan Gedung Kantor 7,800,000 7,800,000Penyusutan Mesin&Peralatan 13,478,750 13,478,750

18

Penyusutan Kendaraan 118,352,035 118,352,035Penyusutan Inventaris 28,891,307 11,383,457 17,507,850Perjalanan Dinas 201,344,500 115,780,000 85,564,500Promosi/Penjualan 15,990,000 15,990,000Telepon/HP/Telex/Telegram 145,769,000 3,940,050 141,828,950Fotocopy 8,780,000 8,780,000Komputer, Printer, Tinta 15,899,000 15,899,000Jumlah Beban Usaha 5,709,237,490 5,510,683,083Laba Usaha 6,219,034,019 6,417,588,426Pend/(Beban) lain-lain Pendapatan Lain-lain : Jasa Giro dan Bunga Deposit 98,710,541 98,710,541 0Penjualan Aset Tetap 32,052,165 32,052,165Selisih Barang Gudang 32,007,770 32,007,770Jmlh Pendapatan Lain-lain 162,770,476 64,059,935Beban Lain-lain:

Bunga Bank/Pinjaman Kredit 1,888,511,717 1,888,511,717

Administrasi Bank

2,980,000 2,980,000Jumlah Beban Lain-lain 1,891,491,717 1,891,491,717

Jml Pend./(Beban) Lain-lain

2,054,262,193 1,955,551,652

Laba bersih sebelum pajak 4,164,771,826 187,170,950 110,093,998 4,462,036,774Sumber : Data Diolah

Adapun Penyebab dari koreksi masing-masing rekening tersebut adalah

sebagai berikut :

a. Koreksi Fiskal Positif

1. Beban Entertaiment

Di dalam beban iklan terdapat beban entertainment yang tidak ada daftar

nominatifnya sebesar Rp. 67.450.900,00. Sesuai dengan pasal 6 ayat 1 huruf

a, UU no.17 tahun 2000 tentang perubahan atas UU no.7 tahun 1983 tentang

pajak peghasilan. Berdasarkan SE-27/PJ.22/1986, biaya ini dapat dijadikan

pengurang dengan kegiatan usaha wajib pajak serta dibuatkan daftar

19

nominatif yang kemudian dilampirkan dalam SPT tahunan pajak

penghasilan. Daftar nominatif adalah daftar yang wajib dibuat dan

dilampirkan oleh wajib pajak. Oleh karena biaya entertaiment ini tidak ada

daftar nominatifnya, maka perlu dikoreksi positif sebesar Rp 67.450.900,00.

2. Biaya Telepon

Dalam biaya telepon perusahaan terdapat biaya telepon atau handphone

untuk direksi. Dalam SAK biaya telepon tersebut diperbolehkan untuk

mengurangi laba kotor tetapi dalam keputusan Dirjen Pajak nomer KEP-

220/PJ/2002, biaya pemeliharaan dan perbaikan kendaraan termasuk sedan

dan pulsa handphone atau telepon seluler milik perusahaan yang digunakan

pegawai karena jabatannya 50% dapat dikurangkan. Oleh sebab itu perlu

dilakukan koreksi sebesar 50% dari Rp 7.880.100 untuk tahun 2009.

3. Perusahaan mengakui beban perjalanan dinas sebesar Rp.

201.344.500,00 ditahun 2009. Tetapi dalam beban perjalanan dinas

sebesar Rp. 115.780.000,00 digunakan untuk keperluan pribadi karyawan.

Didalam peraturan perpajakan, biaya kendaraan perusahaan yang

dikeluarkan untuk kepentingan pribadi tidak boleh dibebankan sebagai

biaya.

b. Koreksi fiskal negatif

1. Perusahaan menggunakan metode garis lurus untuk mengakui beban

penyusutan dan tidak menggunakan nilai sisa. Hal tersebut sudah sesuai

dengan peraturan perpajakan yang memperbolehkan metode garis lurus

dan saldo menurun untuk penyusutan harta berwujud bukan bangunan

20

serta tidak memperbolehkan adanya nilai sisa dalam menghitung

penyusutan. Tetapi untuk persen penyusutan inventaris kantor pada

tahun 2009 perusahaan menggunakan 25% untuk kelompok 2. Hal

tersebut tidak sesuai dengan peraturan perpajakan. Oleh karena itu

penyusutan yang diakui oleh akuntansi dan fiskal berbeda, maka perlu

dilakukan penyesuaian. Beban penyusutan inventaris kantor yang diakui

perusahaan tahun 2009 sebesar Rp. 28,891,307,00 dan harus

direkonsiliasi negatif menjadi Rp. 11,383,457, 00.

2. Pendapatan bunga atau jasa giro

Pendapatan bunga atau jasa giro bank dalam peraturan perpajakan tidak

dapat ditambahkan dalam penghasilan karena sudah dikenakan pajak

final oleh pihak pemotong pajak. Pendapatan bunga atau jasa giro bank

pada PT. Bumi Lingga Pertiwi pada tahun 2009 sebesar Rp

98.710.541,00.

2.Menghitung PPh Terutang Sesuai Dengan Tarif PPh yang Berlaku

50% x 28% x Rp 4,462,036,774,- = Rp.624,685,148,-.

Oleh karena itu, Jumlah PPh tahun 2009 dicatat sebagai berikut :

Beban PPh Tahun Berjalan Rp 624,685,148,-.

Hutang Pajak Rp. 624,685,148,-.

3. Mencari Nilai Beda Temporer Akhir Periode

21

Tabel 11 PT.BUMI LINGGA PERTIWI

Pengidentifikasian Perbedaan Temporer dengan Pendekatan Neraca Untuk Periode Tahun yang Berakhir Pada 31 Desember 2009

KETERANGAN

Perbedaan Temporer

Acc. Base

Tax Base

Boleh dikurangkan (DTA)

Kena Pajak (DTL)

Kas dan setara kas 4,646,542,385 4,646,542,385 (-) (-)

Piutang Usaha 462,656,440 462,656,440 (-) (-)

Piutang lain-lain 3,486,200,669 3,486,200,669 (-) (-)

Persediaan 16,489,368,001 16,489,368,001 (-) (-)

Uang muka pajak 0 0 (-) (-)

Tanah yang belum dikembangkan 31,815,066,712 31,815,066,712 (-) (-)

Jumlah Aset Lancar 56,899,834,207 56,899,834,207 (-) (-)

Gedung 156,000,000 156,000,000 (-) (-)

Akm.penyusutan gedung -7,800,000 -7,800,000 (-) (-)

Mesin dan peralatan 215,660,000 215,660,000 (-) (-)

Akm.Peny. mesin dan peralatan -13,478,750 -13,478,750 (-) (-)

Kendaraan 895,066,278 895,066,278 (-) (-)

Akm.Penyusutan Kendaraan -118,352,035 -118,352,035 (-) (-)

Inventaris kantor 127,194,800 127,194,800 (-) (-)

Akm. Peny. Inventaris kantor -28,891,307 -17,507,850 11,383,457 (-)

Jumlah Aset Tetap 1,225,398,986 1,236,782,443 (-) (-)

JUMLAH ASET 58,125,233,193 58,136,616,650 (-) (-)

Uang Muka Penjualan 13,586,760,787 13,586,760,787 (-) (-)

Hutang usaha 2,656,328,026 2,656,328,026 (-) (-)

Hutang Lain-lain 844,156,929 844,156,929 (-) (-)

Biaya yang masih harus di bayar 2,775,802,383 2,775,802,383 (-) (-)

Hutang Pajak 946,216,123 946,216,123 (-) (-)

Pajak bank akan jth tempo dlm 1th 17,729,542,900 17,729,542,900 (-) (-)

Hutang pemegang saham 7,188,820,760 7,188,820,760 (-) (-)

Jumlah Kewajiban Lancar 45,727,627,908 45,727,627,908 (-) (-) Modal Saham 1,500,000,000 1,500,000,000 (-) (-)

Saldo laba di tahan 10,897,605,285 10,897,605,285 (-) (-)

Jumlah Ekuitas 12,397,605,285 12,397,605,285 (-) (-)

58,125,233,193 58,125,233,193 11,383,457 (-) Sumber : Data Diolah

22

4. Menghitung DTA dan DTL berdasarkan tarif PPh yang berlaku

DTA : 28% x Rp. 11.383.457,- = Rp 3.187.368,-

DTL : 28% x Rp 0,- = Rp 0,-

5. Membandingkan jumlah DTA dan DTL 31 Desember 2009 dengan

saldo DTA dan DTL 1 Januari 2009 untuk menentukan besarnya

penghasilan (beban) pajak tangguhan tahun 2009.

DTA DTL

1 Januari 2009 Rp 3.898.946,- Rp -

31 Desember 2009 Rp 3.187.368,- Rp,-------------

Kenaikan/penurunan DTA Rp 711.578,- Rp -

dan DTL

Penurunan DTA tersebut membuat beban pajak akan lebih besar dari pajak

terutang maka dicatat sebagai berikut :

Beban pajak tangguhan Rp 711.578,-

Aset pajak tangguhan Rp 711.578,-

6. Setelah adjusment dibuat dan PPh terutang tahun berjalan serta future

tax effects dihitung dan diakui, maka laporan laba-rugi dan neraca untuk

tahun 2009.

23



KETERANGAN Jumlah ( Rp ) Penjualan 34,748,565,500Harga pokok penjualan -22,820,293,991Laba Kotor 11,928,271,509Beban Usaha -5,709,237,490Laba Usaha 6,219,034,019Pendapatan/(Beban) lain-lain -2,054,262,193Laba bersih sebelum pajak 4,164,771,826PPh Tahun Berjalan 624,685,148 Beban Pajak Tangguhan 711,578 Beban pajak 625,396,726Laba Bersih Setelah Pajak 3,539,375,100



NERACA Per 31 Desember 2009

KETERANGAN Jumlah (Rp) ASET LANCAR Kas dan Setara kas 4,646,542,385 Piutang Usaha 462,656,440 Piutang Lain-lain 3,486,200,669 Persediaan 16,489,368,001 Uang Muka Pajak 0 Tanah yang Belum dikembangkan 31,815,066,712 Jumlah Aset Lancar 56,899,834,207 ASET TETAP Gedung 156,000,000 Akm. Peny.Gedung -7,800,000 Mesin dan Peralatan 215,660,000

24

Akm. Peny. Mesin dan peralatan -13,478,750 Kendaraan 895,066,278 Akm. Peny. Kendaraan -118,352,035 Inventaris Kantor 127,194,800 Akm. Peny. Investaris Kantor -28,891,307 Jumlah Aset Tetap 1,225,398,986 Aset Pajak Tangguhan 711,578 JUMLAH ASET 58,125,944,771 KEWAJIBAN LANCAR Uang Muka Penjualan 13,586,760,787 Hutang Usaha 2,656,328,026 Hutang Lain-lain 844,156,929 Hutang Pajak Penghasilan 624,685,148 Biaya yang Masih Harus Dibayar 2,775,802,383 Hutang Pajak 946,216,123 P. Bank akan Jatuh Tempo Dlm 1 Th 17,729,542,900 Hutang Pemegang Saham 7,188,820,760 Jumlah Kewajiban Lancar 46,352,313,056 EKUITAS Modal Saham 1,500,000,000 Saldo laba Ditahan 10,273,631,715 Jumlah Ekuitas 11,773,631,715

JUM LAH KEWAJIBAN & EKUITAS 58,125,944,771 Sumber : Data Diolah

7.Kesimpulan

PT.Bumi Lingga Pertiwi adalah suatu perusahaan yang bergerak dalam

sektor property yaitu sebagai pengembang perumahan di kawasan Gresik Kota

Baru.. Setelah dilakukan analisis dan pembahasan pada bab sebelumnya, maka

dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:

25

PT. Bumi Lingga Pertiwi dalam membuat laporan keuangan komersial

belum sampai menggunakan Akuntansi PPh yang berbasis PSAK 46, sehingga

Laporan Laba Rugi belum sampai laba fiskal pajak. Maka PT. Bumi Lingga

Pertiwi harus melakukan langkah-langkah sebagai berikut:

1. Rekonsiliasi Fiskal

a. Tahun 2008

Jumlah Laba Sebelum Pajak menurut nilai tercatat (menurut Akuntansi)

dengan Laba Sebelum Pajak menurut DPP (menurut fiskal) menjadi lebih

besar, di tahun 2008 dari Rp 1.642.441.247,- menjadi Rp 1.943.961.868,-

sehingga terdapat selisih sebesar Rp. 301.520.621,-

b. Tahun 2009

Jumlah Laba Sebelum Pajak menurut nilai tercatat (menurut Akuntansi)

dengan Laba Sebelum Pajak menurut DPP (menurut fiskal) dari Rp.

4.164.771.826,- menjadi Rp 4.462.036.774,- sehingga terdapat selisih

sebesar Rp 279.264.948,-. Dimana perbedaan tersebut disebabkan karena

pengakuan pendapatan dan biaya yang berbeda antara akuntansi dan fiskal,

yang mana jumlah Laba Sebelum Pajak (Laba Kena Pajak) yang dihasilkan

menurut fiskal menjadi lebih besar maka jumlah pajak yang harus

dibebankan tahun 2008 sebesar Rp. 272.154.661,- sedangkan tahun 2009

sebesar Rp. 624.685.148,-

2. Perbedaan temporer

Pebedaan temporer Dapat dikelompokkan menjadi perbedaan temporer boleh

dikurangkan dan perbedaan temporer kena pajak. Perbedaan temporer yang

26

terjadi pada tahun 2008 dan 2009 yaitu ada pada penyusutan inventaris

dan selanjutnya menghitung DTA dan DTL berdasarkan tarif PPh yang

berlaku, sehingga diketahui DTA tahun 2008 mengalami kenaikan

sebesar Rp. 3.898.946,- sedangkan pada tahun 2009 sebesar Rp. 3.187.368,-

sehingga terdapat selisih penurunan DTA pada akhir tahun 2009 sebesar Rp

711.578,-

3. Akuntansi PPh PSAK 46

Setelah adjusment (penyesuain) dibuat dan PPh terutang tahun berjalan

serta future tax effects (hutang Pajak) dihitung dan diakui. Maka bisa

diketahui Penghasilan (Beban) Pajak Tangguhan dengan melakukan

perhitungan menurut PSAK 46.

a. Tahun 2008

Dapat diketahui dalam neraca jumlah Aset Pajak Tangguhan sebesar Rp

3.898.946,- dan dalam laporan Laba rugi terdapat Pendapatan Pajak

Tangguhan sebesar Rp. 3.898.946,-

b. Tahun 2009

Dapat diketahui dalam neraca jumlah Aset Pajak Tangguhan sebesar Rp.

711.578,- dan karena mengalami penurunan DTA maka dalam laporan Laba

rugi terdapat Beban Pajak Tangguhan sebesar Rp. 711.578,-.

8.Saran

Berdasarkan dari hasil perhitungan, diketahui adanya perbedaan-perbedaan

yang ada dalam pengakuan beban dan penghasilan antara akuntansi dengan

peraturan perpajakan. Dengan demikian akan menyebabkan perbedaan nilai

27

penghasilan kena pajak dengan laba kena pajak. Oleh karena itu, PT. Bumi Lingga

Pertiwi seharusnya dalam menyusun laporan keuangan juga mendasarkan pada

PSAK No. 46 (Akuntansi PPh). Jika laporan keuangan di perusahaan

mendasarkan juga pada Akuntansi PPh maka akan mendapat kelebihan yaitu :

1. Akuntansi Terpenuhi dimana pengertian tersebut adalah laporan keuangan

tersebut digunakan untuk memenuhi kepentingan komersial dalam

penyediaan informasi keuangan perusahaan dan pengambilan keputusan

maupun penetapan kebijakan perusahaan.

2. Pengisian SPT tidak peelu menghitung lagi, karena perusahaan dalam

menyusun laporan keuangan berdasarkan juga dengan PSAK No.46 karena

hal tersebut untuk memenuhi kepentingan fiskal yakni dalam hal

penetapan pajak, khususnya pada akhir tahun.

3. Jika di audit laporan keuangan yang didasarkan pada PSAK akan

mendapatkan Pendapatan Wajar Tanpa Pengecualian.

28

DAFTAR RUJUKAN

Agoes,S, Trisnawati,E.(2009). Akuntansi Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat Ginting, S.A, Bahri, Syamsul.(2009).Jurnal Akuntansi 17 : Pengaruh perbedaan

antara laba akuntansi dan laba fiskal terhadap persistensi laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bursa efek Idonesia.Universitas Sumatra Utara. (http://akuntansi.usu.ac.id)

Harjanto, Handogo Budi.(2008). Pengaruh karakteristik perusahaan terhadap

perbedaan pelaporan laba akuntansi dan laba fiscal (studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar diBEI). Skripsi, Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Surakarta. (http://etd.eprints.ums.ac.id)

Hutagaol, John (2003). Kapita Selekta Akuntansi Pajak. Jakarta : Kharisma Ikatan Akuntansi Indonesia (2009). Pedoman Standar Akuntansi Keuangan. Kontur, Ronny (2007). Metode Penelitian. Jakarta : Sekolah Tinggi Manajemen

PPM Mills,F.Lillian. George, A.Plesko.(2003). Bridging the reporting gap : a proposal

for more informative reconciling of book and tax income. Papers, University Of Arizona (http://www.brookings.edu)

Pradiat, (2009). Edisi 3 : Akuntansi Pajak. Jakarta : Mitra Wacana Media Poterba, James. Rao, N.Seidman,J.(2009). Journal of Economics : Temporary

difrrences, deferred tax position, and corporate incentives. MIT Deartement Of Economics(http://econ-www.mit.edu)

Resmi, Siti (2008). Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat Riswandi, R. (2009). Analisis perbedaan laporan laba rugi menggunakan

rekonsiliasi (koreksi) komersial dan fiscal pada PT Norita Flexindo. Skripsi, Fakultas Ekonomi Universitas Gunadarma. (www.gunadarma.ac.id)

Sartika, Renni.Lubis, Arifin.(2009). Jurnal Akuntansi 41 : Analisis perhitungan

pajak peghasilan badan berdasarkan laba komersil dan laba fiscal pada PT Tanato Makmur Lestari Medan.Universitas Sumatra Utara. (http://akuntansi.usu.ac.id)

rangkuman skripsi fiskal

Documents