fraud prevention.doc

7/23/2019 FRAUD PREVENTION.doc

1/20

Fraud Prevention

(Tugas Makalah Akuntansi Forensik)

Dosen Pengampu: Dr. Roekhudin, Ak.,CA.,CSRS

Disusun oleh:

Annisa Sarina D!uaned"

#rma"unita De$i Aulia

Program Pendidikan Profesi Akuntansi

Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Brawijaya

Oktober 201


2/20

F!AU" P!E#E$%&O$

Pen%egahan atas &raud merupakan %ara dengan ia"a paling e&ekti& untuk mengurangi

kerugian akiat &raud. Pada saat &raud terungkap, tidak ada "ang naman"a pemenang. Pelaku

mengalami kerugian erupa penghinaan dan rasa malu seagai konsekuensi atas peruatan

mereka. Mereka !uga diharuskan mema"ar pa!ak dan dan mema"ar ganti rugi serta seringkali

ada sanksi atau denda dan konsekuensi lain. 'ntuk koran, selain kehilangan aset mereka "ang

di%uri, koran !uga harus mengeluakan ia"a hukum, kehilangan $aktu dan dipulikasikan

negatie serta konsekuensi lain "ang merugikan. ika perusahaan tidak ertindak keras terhadap

pelaku &raud, maka akan tersear kaar ah$a pelaku &raud tidak ditangani atau dihukum dengan

serius sehingga orang lain dalam organisasi akan tertarik untuk melakukan &raud. *rganisasi+

organisasi atau indiidu+indiidu "ang telah proakti& dalam melakukan langkah+langkah

pen%egahan &raud, menemukan ah$a upa"a pen%egahan "ang mereka lakukan mema"ar

diiden "ang esar. Selain itu ia"a inestigasi &raud isa sangat mahal.

Seperti "ang di!elaskan pada %hapter , orang melakukan &raud dikarenakan - &aktor "aitu

() tekanan, () kesempatan, dan (-) rasionalisasi atas pemenaran &raud. /etika tekanan dan

tekanan tinggi, seseorang memutuhkan sedikit rasionalisasi untuk untuk melakukan &raud.

/etika tekanan dan kesempatan rendah, seeorang memutuhkan rasionalisasi leih untuk

melakukan &raud. 0amun, terkadang tekanan ataupun kemampuan seseorang untuk

merasionalisasikan peruatan mereka sangat tinggi sehingga agaimanapun kerasn"a usaha

organisasi untuk men%egah &raud, pen%urian atau &raud tetap ter!adi. &raud memang tidak

mungkin untuk di%egah sepenuhn"a, terutama dalam hal ia"a. 1al teraik "ang isa diharapkan

organisasi adalah mengelola ia"a karena &raud dengan e&ekti&.

*rganisasi "ang se%ara eksplisit memikirkan tentang resiko atas &raud dan se%ara akti&

melakukan langkah+langkah untuk men%iptakan lingkungan "ang tepat dan mengurangi

ter!adin"a, sukses dalam men%egah kean"akan &raud.

Pen%egahan &raud "ang e&ekti& meliatka dua aktiitas &undamental () melakukan

langkah+langkah untuk men%iptakan dan memelihara uda"a !u!ur dan men!un!ung tinggi etika.

() menilai resiko &raud dan mengemangkan respon konkrit untuk mengurangi resiko dan

menghilangkan kesempatan "ang menimulkan ter!adin"a &raud.


3/20

A. 'en(i)takan Budaya jujur dan menjunjung tinggi etika

*rganisasi menggunakan eerapa pendekatan untuk men%iptakan lingkungan "ang !u!ur

dan men!un!ung tinggi etika. 2ima unsur paling penting dan umum adalah () memastikan

ah$a model mana!emen pun%ak erperilku sesuai. () memperker!akan pega$ai+pega$ai "ang

tepat, (-) mengkomunikasikan ekpektasi "ang diinginkan organisasi dan meminta kon&irmasi

tertulis atas penerimaan akan ekspektasi organisasi, (3) men%iptakan lingkungan ker!a "ang

positi&, (4) mengemangkan dan menegakkan kei!akan "ang e&ekti& untuk penanganan ketika

ter!adi &raud.

1* %one at t+e %o) ,Pro)er 'odeling-

Mana!emen harus menekankan pada kar"a$an melalui peruatann"a ah$a

ketidak!u!uran, perilaku "ang diragukan atau tidak etis tidak akan ditolerir dalam perusahaan.

Dalam hasil penelitian tentang kenapa orang erohong atau tidak !u!ur menun!ukkan ah$a

terdapat 3 alasan orang erohong. Pertama karena mereka takut akan hukuman atau

konsekuensi "ang merugikan. Mereka merasa telah melakukan sesuatu "ang salah atau kiner!a

mereka tidak memenuhi harapan organisasi sehingga mereka erohong untuk menutupin"a.

Alasan kedua "aitu indiidu "ang terus+menerus merasa takut akan hukuman

mengemangkan keiasaann"a dalam erohong. 5ahkan ketika mereka dihadapkan dengan

keenaran, mereka ersikeras ah$a keohongan mereka adalah keenaran.

Alasan ketiga seseorang erohong atau tidak !u!ur karena mereka telah ela!ar untuk

erohong dengan melihat orang lain erohong "ang merupakan %ontoh ata model "ang

negatie, terutama ketika mereka melihat orang+orang "ang melakukan keohongan isa

eas tanpa dihukum. *rang akan semakin rentan dalam erohong. Dan alasan keempat

seseorang erohong "aitu karena mereka merasa !ika mereka mengatakan "ang seenarn"a,

mereka tidak akan mendapatkan apa "ang mereka inginkan.

Sa"angn"a %ontoh "ang tidak aik atau negatie itu ada dimana+mana. Dengan

meningkatn"a akses in&ormasi, orang semakin mudah mendapatkan in&ormasi tentang ad

modeling atau %ontoh "ang uruk "ang semakin detail terkait tindakan &raud "ang

dipulikasikan di media massa.


4/20

2* .iring t+e !ig+t /ind of Em)loyees ,mem)erkerjakan )egawai yang baik-

Cara kedua untuk men%iptakan uda"a !u!ur dan men!un!ung tinggi etika adalah dengan

memperker!akan pega$ai "ang aik. Tidak semua orang !u!ur dan memiliki pemahaman

tentang etika dengan aik. 5ahkan hasil penelitian menun!ukkan ah$a kean"akan orang

ketika dihadapkan dengan tekanan "ang signi&ikan dan kesempatan akan erperilaku tidak

!u!ur daripada eruat !u!ur karena takut akan konsekuensi negatie "ang akan diterima. ika

seuah organisasi ingin sukses dalam men%egah &raud, organisasi harus mempun"ai kei!akan

perekrutan "ang e&ekti& "ang memedakan antara indiidu "ang tidak eretika dan sangat

eretika, terutama ketika merekrut orang untuk posisi atau !aatan "ang eresiko tinggi.

*rganisasi perlu men!alankan prosedur perekrutan "ang proakti& seperti melakukan

penelusuran tentang latar elakang %alon kar"a$an dan memeriksa re&erensi serat

mempela!ari %ara menginterpretasikan respon %alon kar"a$an atas pertan"aan "ang "ang

dierikan. *rganisasi !uga perlu mengu!i ke!u!uran kar"a$an dan lain+lain.

Penelitian teraru telah men"arankan 6thi%al Maturit" Model (6MM) (&igur -.) "ang

men!elaskan tentang alasan seseorang mengamil keputusan atau erperilaku tidak etis. Dasar

dari etika adalah pemahaman tentang etika personal "ang merupakan atas+atas etika paling

dasar terkait tindakan priadi."akni pemahaman mengenai mana "ang enar dan salah,

mengemangkan uda"a &airpla" dan ela!ar agaimana peduli dan erempati dengan orang lain,

mengemangkan rasa hormat terhadap orang lain, mempela!ari prinsip dasar integritas dan

realitas dan erperilaku dengan enar.

2eel kedua dari etika adalah penerapan etika dalam erisnis, "aitu seseorang harus

mampu mener!emahkan apa itu etika dalam dunia usaha. Seagai %ontoh seseorang mungkin

sangat eretika dalam %ara dia memperlakukan keluarga dan temann"a, tapi mungkin dia tidak


5/20

memahami ah$a memanipulasi pemukuan dan tidak men"ampaikan pemotongan pa!ak

kepada pemerintah dapat mempengaruhi kehidupan mas"arakat atau merupakan perilaku "ang

tidak etis dan isa diseut penipuan. Seagian esar orang "ang terliat dalam ke!ahatan

keuangan dari eerapa tahun terakhir menganggap diri mereka !u!ur dan etis. 0amun ketika

dihadapkan dengan pilihan tentang apakah akan memanipulasi pemukuan atau mengungkapkan

perilaku "ang tidak pantas, mereka memuat pilihan "ang salah. Mereka tidak tahu agaimana

atau ahkan takut untuk mener!emahkan nilai+nilai etika priadi mereka ke dunia isnis.

Tingkatan ketiga adalah /eeranian untuk erperilaku etis . /eeranian untuk erperilaku

etis adalah kekuatan dan ke"akinan untuk ertindak se%ara tepat dalam situasi sesulit apapun.

Seseorang dapat memiliki pemahaman etika dan mampu mener!emahkann"a ke dalam isnis tapi

tidak memiliki keeranian untuk mengamil sikapo atau ertindak sesuai etika ketika diperlukan.

Dalam suatu penipuan aru+aru ini, leiha dari 7 orang memalsukan laporan keuangan. Semua

ersaksi ah$a mereka sadar ah$a tindakan mereka tidak etis tetapi tidak satupun dari mereka

"ang erani untuk tetap erdiri atau ertindak sesuai ke"akinan mereka.

2eel tertinggi adalah /epemimpinan "ang eretika "ang menanamkan pada orang lain

keinginan untuk mengemangkan kesadaran etis dan keeranian untuk erperilaku etis. Pada

leel ini memutuhkan seseorang "ang mampu menginspirasi orang lain memlaui kata misaln"a

dalam entuk a!akan ataupun dengan menun!ukkan mana!emen "ang aik.

Di kean"akan organisasi, ada sekelompok ke%il kar"a$an "ang telah memahami dengan

aik agaimana eretika dan telah mempela!ari agaimana menerapkan nilai+nilai etika kedalam

isnis. Mereka !uga selalu melakukan hal "ang enar. Ada kelompok ke%il lain "ang tidak

mengerti tentang agaimana erperilaku "ang etis. /elompok ini akan %enderung tidak !u!ur


6/20

ketika ketidak!u!uran terseut menguntungkan mereka. /elompok teresar "ang ada di dalam

organisasi adalah perpaduan dari kedua kelompok seelumn"a. Maksudn"a kelompok ini akan

menempatkan dirin"a atau ertindak sesuai dengan situasi. /elompok ini tahu mana "ang enar

dan salah, tahu agaimana menerapkan etika mereka ke dunia isnis, dan kadang memiliki

keeranian untuk melakukan apa "ang dianggap enar. 0amun karena tidak konsisten dalam

men!adikan seseorang seagai %ontoh, etika kelompok ini ergantung pada situasi dimana

mereka ditempatkan. 'mumn"a, kelompok ini akan mengikuti pemimpin mereka dan dapat

dipengaruhi oleh struktur dan uda"a organisasi. /etika dalam perusahaan diterapkan pola

kepemimpinan "ang mengedepankan etika dengan tegas, kelompok teresar ini akan %enderung

memuat keputusan "ang tepat. Figur pemimpin "ang aik akan mengarahkan kar"a$ann"a

untuk selalu !u!ur dan mengamil keputusan "ang tepat.

Dalam penelitian tentang ke!u!uran ditemukan ah$a terdapat tiga ma%am kelompok

indiidu, "aitu :

*rang+orang "ang hampir selalu !u!ur (8 -79 dari populasi)

*rang+orang "ang ke!u!urann"a situasional (8 379 dari populasi)

*rang+orang "ang selalu tidak !u!ur (8 -79 dari populasi)

Contoh "ang aik dan langkah+langkah pen%egahan &raud "ang aik akan men%egah kelompok

kedua untuk eruat tidak !u!ur. 'ntuk kelompok ketiga, tidak an"ak "ang isa dilakukan untuk

men%egah mereka eruat tidak !u!ur. Solusin"a adalah dengan memiliki kei!akan perekrutan

"ang "ang ik untuk mengurangi kemungkinan memperker!akan indiidu "ang tidak !u!ur.

* ommuni(ating E)e(tations of .onesty And &ntegrity

Cara ketiga untuk untuk men%iptakan uda"a !u!ur dan men!un!ung tinggi etika adalah

dengan men"ampaikan harapan+harapan organisasi terkait ke!u!uran dan integritas, meliputi ()

mengidenti&ikasi nilai+nilai dan etika "ang tepat. () mengadakan pelatihan mengenai

pemahaman &raud "ang dapat memantu kar"a$an memahami &raud "ang potensial ter!adisehingga mereka tahu agimana %ara mengatasi dan melaporkan. (-) men"ampaikan hukuman

"ang akan diterima pelanggar atau pelaku &raud. Agar kode etik "ang sudah diran%ang e&ekti&,

organisasi atau perusahaan harus mengkomunikasikann"a kepada kar"a$an, endor, dan

pelanggan. Selain itu perusahaan !uga mengharuskan kar"a$ann"a untuk memuat pern"ataan


7/20

tertulis dan disepakati untuk selalu erperilaku etis dan akan mendapat hukuman ketika tidak

erperilaku sesuai dengan kode etik perusahaan.

* reating a )ositive work Environment

Cara keempat untuk untuk men%iptakan uda"a !u!ur dan men!un!ung tinggi etika adalah

dengan men%iptakan lingkunga ker!a "ang positi&. 1asil penelitian menun!ukan ah$a &rekuensi

ter!adin"a &raud leih ke%il ketika pega$ai merasa n"aman dan merasa memiliki organisasi.

Terdapat tiga %ara untuk men%iptakan lingkungan ker!a "ang positi&, "aitu:

. Memiliki kode etik "ang tertulis

Salah satu %ara untuk men%iptakan dan mengkomunikasikan ekspektasi "ang !elas tentang

apa "ang isa dan tidak isa diterima dalam suatu organisasi adalah memiliki kode etik "ang

tertulis. 5agian 37 dari Saranes + *;le" A%t o& 77 , < /ode 6tik untuk Petugas /euangan

Senior , < me$a!ikan setiap perusahaan puli% memiliki kode etik untuk mana!emen dan de$an

direksi organisasi tidak %ukup han"a dengan memiliki kode etik namun !uga harus disampaikan

kepada seluruh kar"a$an. 1al ini sangat erman&aat agi organisasi. /ar"a$an men"etu!ui

se%ara tertulis per!an!ian untk erperilaku etis akan mengurangi kemungkinan ter!adin"a &raud.

Selain itu kei!akan ata sanksi "ang tegas harus dierikan kepada pelaku &raud untuk memeri

peringatan kepada "ang lain dampak atau akiat dari tindakan &raud isa sangat merugikan.

. Open door policies

Cara kedua untuk men%iptakan seuah lingkungan ker!a "ang positi& sehingga organisasi

memuat organisasi tidak mudah terserang fraud adalah dengan kei!akan teruka atau

kei!akan mempermudah akses . kei!akan teruka dapat men%egah fraud dengan dua %ara,

"aitu:

. 5an"ak orang melakukanfraud karena mereka merasa ah$a mereka tidak mempun"ai

seseorang untuk er%erita. Terkadang, ketika seseorang memendam masalahn"a dalam

diri mereka sendiri, mereka kehilangan perspekti& tentang tindakan "ang tepat dan

tentang konsekuensi "ang di dapat akiat tindakan "ang salah. /ehilangan perspekti& ini

dapat men"eakan pengamilan keputusan "ang tidak !u!ur.. /ei!akan teruka memuat mana!er dan lainn"a sadar akan tekanan kar"a$an,

masalah kar"a$an ataupun rasionalisasi dari kar"a$an./esadaran ini memungkinkan

mana!er untuk melakukan tindakan pen%egahan fraud.Penelitian menun!ukkan ah$a


8/20

seagian esarfraud (= persen dalam satu penelitian) dilakukan oleh seseorang "ang

ertindak sendirian.seagai %ontoh dari seseorang "ang melakukanfraud "ang mungkin dapat di%egah oleh

organisasi dengan kei!akan teruka adalah seagai erikut:

Mi%k" adalah seorang pengontrol seuah perusahaan pengemasan uah ke%il. Di posisiterseut, dia menggelapkan leih dari >.777 dari perusahaan. ketika ditan"a mengapa, dia

men!a$a ? tidak seorang pun di perusahaan, khususn"a pemilik perusahaan, eri%ara

kepada sa"a. Mereka memperlakukan sa"a tidak adil. Mereka eri%ara kepada sa"a. Mereka

ersikap kasar kepada sa"a. Mereka melakukan apapun semaun"a.@

3. Positive personnel and operating procedure

Cara ketiga untuk men%iptakan lingkungan ker!a "ang positi& sehingga memuat organisasi

tidak mudah terserangfraud, adalah memiliki personil positi& dan kei!akan operasi. Penelitian

menun!ukkan ah$a personil positi& dan kei!akan operasi merupakan &aktor "ang penting

dalam menentukan tinggi rendahn"a lingkunganfraud.

5eerapa &aktor "ang men"eakan tinggin"a &rekuensi &raud dan "ang menimulkan

lingkungan ker!a "ang tidak positi& "aitu :

Top mana!emen "ang tidak peduli dan tidak memperhatikan perilaku kar"a$an

/urangn"a pengakuan atas prestasi ker!a kar"a$an

/etidakadilan "ang dirasakan dalam suatu organisasi.

Mana!emen "ang otoriter dan tidak partisipati&

2o"alitas organisasi "ang rendah

5udget e;pe%tation "ang tidak masuk akal

a!i "ang terlalu rendah

Minim pelatihan dan peluang untuk naik !aatan

Asensi "ang tinggi

/urangn"a ke!elasan mengenai tanggung !a$a organisasi

/omunikasi "ang uruk dalam organisasi

3* Pro)er .andling of Fraud and Fraud Per)etrators 4+en Fraud O((urs


9/20

Cara keempat dan "ang terakhir untuk men%iptakan uda"a !u!ur dan men!un!ung tinggi

etika adalah dengan memiliki kei!akan "ang tepat untuk menangani &raud !ika ter!adi. Seaik

apapun entuk pe%egahan &raud "ang dilakukan organisasi, &raud masih isa ter!adi. %ara

organisasi dalam menangani &raud akan sangat erdampak pada !umlah &raud pada masa "ang

akan datang. /ei!akan "ang e&ekti& untuk menangani &raud "aitu dengan melakukan pen"elidika

se%ara men"eluruh, dierlakukan tindakan tegas se%ara konsisten terhadap pelaku &raud,

dilakukan %ontrol dan penilaian terhadap resiko sehingga pengendalian isa ditingkatkan. Setiap

organisasi harus menentukian siapa "ang akan ertanggung !a$a terkait pen%egahan,

pendeteksian maupun inestigasi terkait &raud. Sehingga dapat diputuskan agaimana &raud akan

ditangani se%ara hukum serta menu"usun upa"a pen%egahan &raud.

6. Providing an employee assistance programs (EAP)

Program antuan kar"a$an atau 6mplo"ee Assistan%e Programs (6AP) dinilai erperan

dalam men%egah tindakan ke%urangan "ang erasal dari moti& tekanan atau pressure. Program ini

dapat dilakukan dengan %ara memerikan pela"anan personal agi kar"a$an seperti :+ kesehatan,+ team uilding,+ pelatihan,+ resolusi kon&lik,+ respon terhadap peristi$a kritis,+ imingan konseling, serta+ ru!ukan "ang dapat memantu mengurangi resiko "ang ditimulkan dari tindakan

ke%urangan.

Program terseut dinilai dapat memerikan peruahan agi kehidupan sehari+hari

kar"a$an serta dapat meningkatkan kualitas ker!a "ang dimiliki. Seagian esar organisasi "ang

sukses, memandang 6AP seagai kontriusi "ang penting untuk men"ukseskan isnis mereka

dan seagai man&aat "ang erharga untuk kar"a$an mereka.. *rganisasi mengakui ah$a

memiliki kemampuan untuk memerikan pela"anan dan pertolongan dengan tepat kepada

kar"a$an "ang mandapatkan masalah ataupun musiah, akan mengurangi ia"a keuangan

terkait. Sehingga hal ini akan mengurangi tekanan "ang akan dirasakan oleh kar"a$an apaila

mereka sedang tertimpa masalah atau musiah sedangkan mereka merasa ah$a keutuhan

keuangan mereka tidak ter%ukupi. 1al "ang demikian akan mengurangi kemungkinan kar"a$an


10/20

untuk melakukan ke%urangan karena tekanan "ang akan dialami oleh kar"a$an telah diantisipasi

oleh perusahaan.

B. Eliminasi /esem)atan %erjadinya Fraud

Selain men%iptakan uda"a !u!ur dan men!u!ung tinggi etika, pen%egahan &raud "ang

e&ekti& "aitu dengan menghilangkan peluang ter!adin"a &raud. 2ima metode untuk mengeliminasi

kesempatan ter!adin"afraud adalah seagai erikut:

1* 'emiliki )engendalian internal yang baik

Cara pengungkapan terluas untuk men%egah ter!adin"a fraud adalah dengan memiliki

sistem pengendalian "ang aik. #nternal auditor mendukung upa"a mana!emen untuk

men%iptakan seuah uda"aMenurut Ameri%an #nstitute o& Certi&ied Puli% A%%ountant (A#CPA) dalam 1all

(77B:), sistem pengendalian internal adalah serangkaian aktiitas "ang terdiri atas eragai

kei!akan, praktik, dan prosedur "ang diterapkan oleh perusahaan untuk men%apai empat tu!uan

umum, "akni men!aga aktia perusahaan, memastikan akurasi dan keandalan %atatan serta

in&ormasi akuntansi, mendorong e&isiensi dalam operasional perusahaan, serta mengukur

kesesuaian dengan kei!akan serta prosedur "ang ditetapkan oleh pihak mana!emen. Dalam

sistem pengendalian internal perlu mengetahui metode, ukuran, serta hal lain terkait dengan

pelaksanaan kiner!a operasional suatu entitas apakah telah sesuai dengan standar, kei!akan, dan

prosedur "ang erlaku. Fungsi penting dari sistem pengendalian internal antara lain:+ Pengendalian untuk pen%egahan (preentie %ontrol), "akni men%egah timuln"a suatu

permasalahan seelum masalah terseut mun%ul.+ Pengendalian untuk pemeriksaan (dete%tie %ontrol), "akni diperlukan untuk mengungkap

suatu permasalahan ketika masalah terseut mun%ul.+ Pengendalian korekti& (%orre%tie %ontrol), "akni meme%ahkan masalah "ang ditemukanoleh pengendalian untuk pemeriksaan.Menurut Committee o& Sponsoring *rganiations o& the Tread$a" Commission (C*S*)

dan SAS = dalam 1all (77B:), sistem pengendalian internal terdiri dari lima komponen

"ang diran%ang dan diimplementasikan untuk memerikan !aminan ah$a sasaran hasil

pengendalian dalam suatu entitas akan terpenuhi, diantaran"a:a. 5ingkungan )engendalian yang baik , digunakan untuk menentukan arah perusahaan

dan memengaruhi kesadaran pengendalian pihak mana!emen dan kar"a$an. 6lemen

penting dari lingkungan pengendalian antara lain integritas dan nilai etika mana!emen,

struktur organisasi, keterliatan de$an komisaris dan komite audit, &iloso&i mana!emen


11/20

dan siklus operasionaln"a, prosedur untuk mendelegasikan tanggung !a$a dan otoritas,

metode mana!emen untuk menilai kiner!a, pengaruh eksternal, serta kei!akan dan praktik

perusahaan dalam mengelola sumer da"a manusia.. Penilaian risiko6 digunakan untuk mengidenti&ikasi, menganalisis, dan mengelola

eragai risiko "ang erkaitan dengan perusahaan.

Dalam mengidenti&ikasi resiko &raud, organisasi harus mempertimangkan

karakteristik organisasi, indistri, dan 0egara tertentu "ang dapat mempengaruhi resiko

&raud. Suatu oraganisasi "ang se%ara e&ekti& menerapkan pen%egahan &raud akan ter&okus

pada pertan"aan+pertan"aan erikut :

ika &raud ter!adi di dalam organisasi kami, dimana kah kemungkinan esar &raud akan

ter!adi..EE organisasi akan er&okus pada !enis+!enis &raud "ang paling mungkin

ter!adi. Pada posisi kara"a$an mana "ang memungkinan ter!adin"a &raud..EE organisasi akan

memastikan ah$a !ika tindakan %ontrol dan pen%egahan telah sesuai maka agian

mana "ang mungkin menimulkan ter!adin"a &raud

ika kemungkinan &raud ter!adi pada organisasi, maka ge!ala akan "ang mungkin

timul atau terlihat..EE

%. Aktivitas )engendalian yang baik, "akni eragai kei!akan dan prosedur "ang

digunakan untuk memastikan ah$a tindakan "ang tepat telah diamil untuk mengatasi

risiko perusahaan "ang telah diidenti&ikasi.Ada lima tipe pengendalian aktiitas, "aitu:) Pemisahan tugas

Memiliki dua orang untuk melakukan seuah tugas se%ara ersama+sama atau

memisah tugas ke dalam eerapa agian !adi tidak satupun orang menangani satu

tugas se%ara penuh.) Sistem otorisasi

1an"a indiidu "ang diotorisasi "ang memiliki $e$enang untuk men"elasaikan

suatu tugas tertentu.-) Perlindungan &isik

Perlindungan &isik terhadap aset ini dapat dilakukan dengan %ara pen"impanan,

pengamanan ataupun perlindungan untuk men%egah akses untuk aset dan pen%atatan3) Pemeriksaan independen


12/20

Mengimplementasikan sistem pemeriksaan "ang independen isa dilakukan dengan

eragai %ara, misaln"a melakukan proses audit, melakukan rotasi peker!aan,

ataupun perintah liuran.4) Sistem dokumentasi dan pen%atatan

Memiliki sistem dokumentasi dan pen%atatan dapat men!adi !e!ak audit utnukpemeriksaan atas atiitas dan dokumen transaksi "ang men%urigakan.

pendendalian &isik, otorisasi "ang tepat, dan pemisahan tugas merupakan pengendalian

"ang iasan"a dilakukan untuk men%egah fraud, "ang dinamakan pengendalian pen%egahan,

sedangkan pemeriksaan independen serta dokumen dan %atatan iasan"a digunakan untuk

pengendalian pendeteksian.

%&PE PE$7E$"A5&A$ A/%&%A8

%&PE PE$7E$"A5&A$ PE$7E$"A5&A$ A/%&%A8

Pengendalian Preentie . Pemisahan tugas. Sistem otorisasi-. Perlindungan &isik

Pengendalian dete%tie . Pemeriksaan independen. Sistem dokumentasi dan pen%atatan

d. Pengawasan, merupakan suatu proses "ang memungkinkan kualitas desain

pengendalian internal serta kiner!a operasional dapat er!alan dengan aik. Aktiitas

penga$asan erkaitan dengan penilaian kualitas pengendalian intern untuk menentukan

apakah pengendalian terseut telah eroperasi sesuai dengan harapan dan dimodi&ikasi

sesuai dengan peruahan kondisi. 1al terseut dapat di$u!udkan melalui eerapa

prosedur terpisah atau melalui aktiitas "ang er!alan.e. &nformasi dan komunikasi yang baik, kualitas dari suatu in&ormasi "ang dihasilkan

erdampak pada kemampuan pihak mana!emen untuk mengamil tindakan serta

memuat keputusan "ang erhuungan dengan operasional perusahaan serta memuat

laporan keuangan "ang andal. #n&ormasi dan komunikasi men"angkut tu!uan pelaporan

keuangan, termasuk sistem akuntansi, terdiri dari metode dan %atatan "ang diuat untuk


13/20

mengidenti&ikasi, men"usun, menganalisis, mengelompokkan, men%atat, dan

melaporkan transaksi entitas dan men!aga akuntailitas harta dan hutang "ang

erhuungan. /omunikasi meliputi memerikan pemahaman "ang !elas mengenai

peranan dan tanggung !a$a indiidu mengenai pengendalian intern pada pelaporan

keuangan.

2* 'em)erke(il kolusi atau )ersekongkolan antara karyawan dengan )i+ak yang lain

Memperke%il peluang ter!adin"a kolusi antar kar"a$an perlu dilakukan karena tindakan

terseut memungkinkan dapat menimulkan persekongkolan untuk melakukan tindakan

ke%urangan. Tindakan ke%urangan "ang ditimulkan karena adan"a kolusi atau persekongkolan

%ukup sulit untuk dideteksi karena dilakukan oleh an"ak pihak.

Peningkatan kasus kolusidapat timul karena dua situasi, "akni

1. Si&at dan lingkungan isnis "ang semakin kompleksDalam lingkungan isnis "ang semakin kompleks, kar"a$an "ang mendapat keper%a"aan

akan eroperasi pada lingkungan khusus serta terpisah dari kar"a$an lain2. Meningkatn"a &rekuensi huungan ker!a dengan endor atau pemasok.

huungan ker!a dengan endor atau pemasok !uga eresiko ter!adi tindakan fraud ketika

transaksihan"adilakukandenganlisandanukanper!an!iantertulissertaadan"ahuungan "ang

dekatantara pen!ual dan pemeli.

Fraud pada agian pemelian dan pen!ualan merupakan fraud tipe kolusi "ang sering

ter!adi. Terkadang, endor dan pelanggan "ang tak ersalah dapat terseret dalam tindakan fraud

oleh seorang kar"a$an dalam seuah organisasi karena mereka takut !ika mereka tidak

diikutsertakan dan huungan isnisn"a akan hilang.

3. 'engawasi karyawan serta menera)kan sebua+ sistem wistle!"lowing

5iasan"a, pelakufraudmenggunakan uang %urian mereka untuk menun!ang keiasaan"a,

meningkatkan ga"a hidup mereka, atau mema"ar ean+ean "ang ada. /etika mana!er dan

kolega meraka memperhatikan ge!ala ga"a hidup "ang dihasilkan dari pengeluaran ini, fraud

akan %epat dapat dideteksi. e!ala "ang menun!ukkan adan"a fraud, iasan"a ditun!ukkan

dengan perilaku dari pelakufraud "ang tidak seperti iasan"a dan erleihan, misaln"a memeli


14/20

kendaraan mahal, pakaian mahal, atau rumah me$ah aru, mengadakan liuran "ang erleihan,

dan lain seagain"a.Fasilitas penga$asan tertutup merupakan salah satu pendeteksian a$al terhadap fraud.

Pada eerapa kasus "ang telah kita pela!ari, seseorang "ang mengetahui adan"a fraud "ang

ter!adi, takut untuk menun!ukkan in&ormasi terseut atau tidak tahu agaimana %ara

mengungkapkan in&ormasi terseut. untuk kasus seperti ini, sistem whistle-blowing akan

memantu untuk meme%ahkan masalah "ang ada. Program Whistle-blowing"ang aik adalah

alat "ang paling e&ekti& untuk tindakan pen%egahan fraud. Whistle blowingadalah tindakan

seorang peker!a "ang memutuskan untuk melapor kepada media, kekuasaan internal atau

eksternal tentang hal+hal ilegal dan tidak etis "ang ter!adi di lingkungan ker!a.

0amun terkadang,

sistem whistle-blowing!uga gagal dalam mendeteksi kelakuan uruk seseorang. Deloitte, salah

satu dari /antor Akuntan Pulik the big 4 men"impulkan ah$a ada empat alasan mengapasistem whistle blowinggagal untuk mendeteksi kelakuan uruk seseorang, diantaran"a adalah

seagai erikut:) /urangn"a kerahasiaan identitas pelapor

Salah satu halangan teresar whistle-blower melaporkan seuah kelakuan uruk di

lingkungan ker!an"a adalah karena adan"a rasa takut. ika kar"a$an melaporkan seuah

kelakuan "ang uruk dalam lingkungan ker!an"a melalui seuah saluran internal tanpa

adan"a !aminan kerahasaiaan identitas, mereka akan merasa seperti meniup peluit, artin"a

orang "ang melakukan seuah kelakuan uruk akan mengetahui siapa "ang melaporkan

sikap urukn"a terseut. Mereka seenarn"a ingin melaporkan tentang kelakuan uruk "ang

ter!adi di dalam organisasin"a tetapi mereka tidak mau hal ini malah mena!di ean

priadin"a.) 5uda"a

Seuah uda"a organisasi diatur oleh arahan dari agian atas. ika mana!emen memerikan

%ontoh "ang uruk terkait kelakuan uruk, maka kar"a$an akan mengatakan dua hal, "ang

pertama mereka takut dihukum oleh pihak mana!emen dan "ang kedua, mereka per%a"a

ah$a pihak mana!emen tidak men"ukai adan"a pelaporan dari whistle blower, khususn"a

!ika hal terseut erhuungan dengan tim mana!emen.-) /ei!akan

ika kei!akan "ang erhuungan dengan perilaku "ang dapat diterima dan etis tidak diatur

se%ara !elas dalam seuah organisasi, maka kar"a$an akan tidak tahu se%ara pasti hal+hal


15/20

apa sa!a "ang dianggap erkelakuan uruk dan merasa keingungan ketika akan melaporkan

suatu tindakan "ang men%urigakan.3) /urangn"a pengetahuan

ika adan"a sistem whistle blowing terseut tidak dikomunikasikan se%ara e&ekti& kepada

kar"a$an atau tidak digunakan se%ara terus menerus, maka intensitas kar"a$an untukmenggunakan sistem terseut akan erkurang atau ahkan kar"a$an tidak tahu agaimana

%ara mengaksesn"a.Sistem whistle blowing akan eker!a se%ara e&ekti& apaila memenuhi elemen+elemen

seagai erikut:) /erahasiaan identitas

/ar"a$an harus di!amin ah$a mereka dapat melaporkan seuah tindakan uruk tanpa

adan"a rasa takut. Sistem "ang e&ekti& harus men"emun"ikan identitas dari pelapor.

sehingga, pada saat pelaku tindakan uruk tidak mengetahui ah$a tindakann"a terseut

telah terlaporkan dan pelaku terseut masih tetap melakukan tindakan urukn"a, maka akan

leih mudah untuk dieriikasi melalui pen"elidikan leih lan!ut terhadap tindakan uruk

"ang telah terlaporkan terseut.

) #ndependen/ar"a$an merasa n"aman untuk melaporkan seuah tindakan uruk "ang ter!adi dalam

lingkungan organisasin"a kepada pihak "ang independen "ang tidak ada huungann"a

dengan organisasi atau dengan pihak+pihak "ang terliat.-) /emudahan akses

/ar"a$an harus memiliki earapa saluran ereda "ang akan digunakan untuk melaporkan

seuah tindakan uruk "ang ter!adi dalam lingkungan organisasin"a, misaln"a ia telepon,

e+mail, online, ataupun surat. 1al ini memastikan ah$a seluruh kar"a$an dapat men!aga

kerahasiaan identitasn"a dalam melaporkan tindakan uruk dengan saluran "ang mereka

gunakan.3) Menindaklan!uti

Peristi$a "ang terlapor dengan adan"a sistem whistle blowing harus ditindaklan!uti dan

diealuasi !ika memang diutuhkan. 1al ini akan menun!ukkan man&aat dari sitem dan

mendorong adan"a pelaporan leih lan!ut terkait tindakan uruk dalam lingkungan

organisasi.

#. 'en(i)takan sebua+ eks)ektasi +ukuman atau sanksi


16/20

Seperti "ang telah diketahui ah$a pen%egah teresar dari peruatan ketidak!u!uran adalah

ketakutan seseorang terhadap hukuman. Men%iptakan ekspektasi hukuman merupakam proses

pemuatan serangkaian kei!akan "ang tegas dalam upa"a meminimalisir tindakan ke%urangan

dan segala entuk ketidak!u!uran. 'pa"a ini erkaitan dengan sistem re$ard and punishment.

Sistem re$ard atau penghargaan akan dierikan terhadap kar"a$an "ang dianggap kooperati&

dalam upa"a men%egah tindakan ke%urangan dalam suatu entitas. Sealikn"a, sistem punishment

atau hukuman akan dierikan kepada kar"a$an "ang terukti melakukan tindakan ke%urangan

sehingga merugikan eragai pihak dalam entitas terseut. Seuah kei!akan "ang tegas harus

dipulikasikan kepada kar"a$an ah$a segala entuk tindakan ke%urangan pasti akan dikenakan

sanksi. 1al ini dapat mengurangi resiko ter!adin"a tindakan ke%urangan "ang didorong oleh

&aktor rasionalisasi.

$. 'enera)kan%raud auditing se(ara )roaktif*

Seuah entitas "ang se%ara proakti& melakukan audit terhadap tindakan ke%urangan dapat

men%iptakan kesadaran pada kar"a$an ah$a segala tindakann"a akan terus ditin!au dan

dia$asi setiap saat, sehingga mereka akan ditanamkan mindset takut terkena sanksi !ika

melakukan fraud. Auditing terhadap tindakan ke%urangan (&raud auditing) dapat dilakukan

melalui empat tahapan, "akni

) Mengidenti&ikasi eksposur resiko tindakan ke%urangan,) Mengidenti&ikasi ge!ala tindakan ke%urangan pada masing+masing eksposur,-) Memangun program audit untuk men%ari ge!ala dan eksposur terseut se%ara proakti&,3) Men"elidiki ge!ala+ge!ala tindakan ke%urangan "ang telah diidenti&ikasi.

Auditor men!adi sangat serius dalam melakukan fraud auditing se%ara proakti& karena

termotiasi dengan pern"ataan Statement on uditing Standards !SS" #o. $$, %onsideration of

Fraud in a Financial Statement udit. Salah satu seksi dalam SAS 0o. BB memahas tentang

perlun"a melakukan pemahaman terhadap risiko tindakan ke%urangan ketika auditor tengah

er&okus pada peningkatan keraguan "ang pro&esional, erdiskusi dengan mana!emen apakah

mereka men"adari adan"a ge!ala &raud, melakukan pengu!ian audit "ang tidak terduga, serta

mens"aratkan adan"a prosedur audit "ang memadai. Dalam perkemangann"a, disamping

men!adi leih skeptis dalam memeriksa laporan keuangan, auditor !uga mengemangkan unit

khusus "ang erkonsentrasi pada pendeteksian &raud se%ara proakti&. Dengan kema!uan


17/20

teknologi, pendeteksian &raud se%ara proakti& akan men!adi leih mudah. Dimana penggunaan

teknologi untuk mendeteksifraud ini akan di!elaskan leih lan!ut pada %hapter selan!utn"a.

* Organisasi dan%raud9 model saat ini

5an"ak perusahaan tidak memiliki seuah pendekatan proakti& untuk menghadapi fraud dan

mengurangi perilaku ke%urangan. selama pen%egahan fraud tidak ditekankan di dalam seuah

perusahaan, akan terdapat keingungan mengenai siapa "ang ertanggung !a$a untuk

mendeteksi, men%egah dan menginestigasi fraud.Model saat ini "ang sering digunakan oleh

seagian esar perusahaan untuk menghadapifrauddapat digamarkan pada &igur dia$ah ini.

/eempat tahap dalam &igur di atas dapat di!elaskan seagai erikut:

. Peristi$afraudter!adi dalam seuah organisasiPeristi$afraudini tidak dia$ali oleh pelatihan pengehauan se%ara &ormal atau pengukuran

pen%egahan lainn"a. Sekalifraudter!adi, perusahaan akan tera$a pada situasi "ang krisis,

karena hal terseut memutuhkan pengidenti&ikasian terhadap pelaku, ingin menghindar dari

erita pulik, ingin erusaha untuk menutupi kerugiann"a, ingin mengurangi dampak

keseluruhan dari apa "ang ter!adi dalam perusahaan, dan akhirn"a akan terperangkap dalam

emosi krisi.. #nestigasi

Pada tahap ini, agian keamanan dan internal audit akan diliatkan. Seagian esar kegiatan

inestigati& meliputi $a$an%ara dan pemeriksaan dokumentasi. Proses inestigasi ini


18/20

mungkin atau tidak mungkin men"eakan adan"a resolusi, memutuhkan $aktu "ang

ekstensi&, dan memutuhkan ia"a "ang mahal.-. Aksi atau tindakan

Setelah proses inestigasi terselesaikan, perusahaan harus memutuskan tindakan apa "ang

akan diamil terkait pelakufraud. Terdapat tiga hal "ang dapat dilakukan dalam tahap ini,"aitu:+ Tidak melakukan tindakan apapun+ Mengakhiri kasus+ Mengakhiri dan men%ari penuntutan terhadap pihak terkait

3. ResolusiTahap "ang terakhir ini meliputi :+ Penutupan &ile+ memperaiki ersama hal "ang tidak terurus+ mengganti kar"a$an+ kemungkinan mengimplementasikan pengendalian aru

+ peme%ahan masalah


19/20

!E#&E4 A!%&/E5

&$%E7!&%:6 U$E%.&A5 BE.A#&OU!6 A$" %E$"E$: OF F!AU"

%a+un )enelitian ; 200

fraud prevention.doc

Documents