7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

1/27

TUGAS MATA KULIAH ANALISIS LAPORAN KEUANGAN DAN MODEL BISNIS

KORPORASI

PSAK 24 & PSAK 46 :

PEMBAHASAN DAN PENERAPAN PADA LAPORAN KEUANGAN

PT MERCK Tbk TAHUN 2014

Oleh :

Us!l!""#$%B%2'

DIV Akuntansi Kurikulum Khusus

POL(TEKN(K KEUANGAN NEGARA )STAN

201*

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

2/27

PSAK 46 Akuntansi Pajak Penghasilan (Revisi 2014)

A. Tujuan PSAK 46

Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan

Bagaimana mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak :

pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas) di masa

depan yang diakui pada laporan posisi keuangan entitas.

transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada periode kini

yang diakui pada laporan keuangan entitas.

Mengatur pengakuan aktiva pajak tangguhan yang berasal dari sisa rugi

yang dapat dikompensasi ke tahun berikut.

Perbeaan !engaturan engan "AS 12 : S!" penambahan kesesuaiandengan peraturan perpajakan untuk de#nisi aset pajak tangguhan.

#. $e%nisi

Aset pajak tangguhanadalah jumlah pajak penghasilan yang dapat dipulihkan

pada periode masa depan sebagai akibat adanya :

perbedaan temporer yang boleh dikurangkan$

akumulasi rugi pajak belum dikompensasi$ dan

akumulasi kredit pajak belum diman%aatkan" dalam hal peraturan

perpajakan mengi&inkan.

('aba !ajak 'aba kuntansi)

Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan terutang pada

periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

('aba kuntansi 'aba !ajak)

Beban pajak (Penghasilan pajak)adalah jumlah agregat pajak kini dan pajak

tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi pada satu

periode dipadankan dengan dengan laba akuntansi

Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum dikurangi

beban pajak.

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

3/27

Laba kena pajakatau laba #skal (rugi pajak atau rugi #skal) adalah laba (rugi)

selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh

*toritas !ajak atas pajak penghasilan yang terutang (dilunasi).

Pajak penghasilanadalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan

dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang (dilunasi) atas laba

kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode. +ntuk entitas konsolidasi termasuk

laba atas anak perusahaan

Perbedaan temporeradalah perbedaan antara jumlah tercatat aset atau liabilitas

pada posisi keuangan dengan dasar pengenaan pajaknya. !erbedaan temporer

dapat berupa:

!erbedaan temporer kena pajak - liabilitas

!erbedaan temporer dapat dikurangkan , aset

&. Pengakuan

Pengakuan Pajak Kini

umlah pajak kini" yang belum dibayar harus diakui sebagai liabilitas. pabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi jumlah pajak terutang"

maka selisihnya" diakui sebagai aset.

Man%aat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali untuk memulihkan pajak

kini dari periode sebelumnya diakui sebagai aset.

#eban Pajak Kini

!ajak dibayar dimuka pajak kini / jumlah yang dibayarkan (!!h 01)

+tang pajak pajak kini jumlah yang dibayarkan (!!h 02)

ompensasi kerugian yang dapat digunakan untuk memulihkan pajak aset

!ajak kini semua pajak terutang atas penghasilan yang diakui perusahaan

pada peride tersebut :

!ajak yang dibayarkan sesuai dengan S!3 hanya atas laba dari induk

perusahaan

!ajak atas penghasilan yang dikenakan pajak #nal

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

4/27

!ajak atas anak perusahaan dan pajak atas dividen dari inverstasi yang

dicatat dengan metode ekuitas

!ajak yang telah dibayarkan namun menurut ketentuan pajak tidak boleh

sebagai kredit pajak pajak '4 tidak dapat dikreditkan.

Pajak Tangguhan

!ada saat entitas memiliki 'aba sebelum pajak !enghasilan kena pajak

ada pengakuan pajak menurut akuntansi sehingga diakui beban pajak

tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan.

!ada saat entitas memiliki 'aba sebelum pajak / !enghasilan kena pajak

pajak yang dibayarkan lebih besar daripada laba menurut akuntansi sehingga

diakui aset pajak tangguhan dan man%aat pajak tangguhan.

!erusahaan memiliki kerugian dapat dikompensasikan di masa mendatang

man%aat tersebut diakui pada saat kerugian tersebut terjadi set pajak

tangguhan dan man%aat pajak tangguhan.

set pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa man%aat di masa

mendatang akan diperoleh entitas.

Pengakuan Aset Pajak Tangguhan an 'iabilitas Pajak Tangguhan

!erbedaan 3emporer ena !ajak - 'iabilitas ombinasi Bisnis

set 3ercatat pada 4ilai 5ajar

6oodwill

!engakuan wal set atau 'iabilitas

!erbedaan 3emporer dapat 7ikurangkan - Aset

6oodwill

!engakuan wal set atau 'iabilitas

8ugi !ajak Belum 7ikompensasi dan redit !ajak Belum 7iman%aatkan

Aset

9nvestasi pada ntitas nak" ;abang dan ntitas sosiasi dan Bagian

!artisipasi dalam pengaturan Bersama

Perbeaan Te!rer Kena Pajak

Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai liabilitas pajak tangguhan"

ke*ualijika timbul perbedaan temporer kena pajak yang berasal dari:

pengakuan awal goodwill; atau

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

5/27

pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu transaksi yang:

bukan transaksi kombinasi bisnis$ dan

pada saat transaksi" tidak mempengaruhi laba akuntansi dan laba

kena pajak (rugi pajak).

!erbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas

anak" cabang dan entitas asosiasi" dan pengaturan bersama" maka

liabilitas pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan paragra%

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

6/27

$. Pengukuran

'iabilitas (aset) pajak kini diukur sebesar jumlah yang diharapkan untuk dibayar

(direstitusi) kepada otoritas perpajakan" tari% pajak (peraturan pajak) pada

periode pelaporan.

set dan liabilitas pajak tangguhan diukur dengan menggunakan tari% pajak

,ang akan berlaku pada saat aset dipulihkan atau liabilitas diselesaikan

ika terjadi perubahan tari% di masa mendatang akan mempengaruhi pengakuai

aset atau liabilitas pajak tangguhan.

Ps iakui ala 'a!ran 'aba Rugi

!ajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan atau beban pada

laporan laba rugi" kecuali apabila pajak penghasilan yang berasal dari:

suatu transaksi atau kejadian yang diakui" pada periode yang sama atau

berbeda" di luar laporan laba rugi baik dalam pendapatan komprehensi%

lain maupun secara langsung dalam ekuitas. tau

kombinasi bisnis

Ps iakui i 'uar 'a!ran 'aba Rugi!ajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba rugi apabila pajak

terkait pada pos-pos tersebut pada periode yang sama atau berbeda" diakui di

luar laporan laba rugi. *leh karena itu" pada periode yang sama atau berbeda"

pajak kini dan pajak tangguhan terkait dengan pos-pos yang diakui:

dalam pendapatan komprehensi% lain" harus diakui pada pendapatan

komprehensi% lain.

langsung ke ekuitas" harus diakui langsung pada ekuitas.

-. Pen,ajian

Saling ha!us

ntitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak

kini jika dan hanya jika" entitas:

Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus

jumlah yang diakui$ dan

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

7/27

Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto" atau

merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara

bersamaan.

ntitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas

pajak tangguhan jika dan hanya jika:

entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset

pajak kini terhadap liabilitas pajak kini$ dan

aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait

dengan pajak penghasilan yang dikenakan oleh otoritas pajak

atas entitas kena pajak yang sama atau entitas kena pajak

berbeda yang akan merelaisasikan secara bersama

#eban Pajak 'aba Rugi Aktivitas ral

Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari akti#tas normal

disajikan tersendiri pada laporan laba rugi komprehensi%.

ika entitas menyajikan pendapatan komprehensi% lain" maka pajaknya

dilaporkan terpisah dari laba rugi dari aktivitas normal.

/. Pengungka!an

Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secaraterpisah :

beban (penghasilan) pajak kini$

!enyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya$

jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari

timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya$

jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan perubahan

tari% pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru$

jumlah man%aat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui

sebelumnya" kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya

yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini$

jumlah man%aat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya" kredit pajak"

atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk

mengurangi beban pajak tangguhan$ 7ll.

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

8/27

Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan transaksi-

transaksi yang langsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke

ekuitas;

jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen

pendapatan komprehensif lain

penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak dengan laba

rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dengan hasil

perkalian laba akuntansi dan tari% pajak yang berlaku

rekonsiliasi angka antara tari% pajak e%ekti% rata-rata dan tari% pajak

yang berlaku" penjelasan mengenai perubahan tari% pajak yang berlaku

dan perbandingan dengan tari% pajak yang berlaku pada periode akuntansi

sebelumnya$

jumlah (dan batas waktu penggunaan" jika ada) perbedaan temporer

yang boleh dikurangkan" rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak

belum diman%aatkan yang tidak diakui sebagai aset pajak tangguhan pada

laporan keuangan$

jumlah agregat perbedaan temporer yang dihubungkan dengan

investasi pada entitas anak" cabang dan perusahaan asosiasi dan bagian

partisipasi dalam pengaturan bersama atas liabilitas pajak tangguhan

yang belum diakui (lihat paragra%

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

9/27

PSAK 24 "balan Kerja

A. Tujuan

!S 0< bertujuan untuk mengatur akuntansi dan pengungkapan imbalan

kerja. !ernyataan ini mensyaratkan entitas untuk mengakui :

>. liabilitasjika pekerja telah memberikan jasanya dan berhak memperoleh

imbalan kerja yang akan dibayarkan di masa depan$ dan

0. bebanjika entitas menikmati man%aat ekonomi yang dihasilkan dari jasa

yang diberikan oleh pekerja yang berhak memperoleh imbalan kerja.

9mbalan kerja meliputi imbalan yang diberikan kepada pekerja atau

tanggungannya atau penerima man%aat dan dapat diselesaikan dengan

pembayaran (atau dengan penyediaan barang atau jasa)" baik secara langsung

kepada pekerja" suami?istri mereka" anak-anak atau tanggungan lain" atau

kepada pihak lain" seperti perusahaan asuransi.

9mbalan kerja mencakup atas :

>. ibalan kerja jangka !enek" jika diharapkan akan diselesaikan

seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan

tahunan di mana pekerja memberikan jasa terkait:

a. upah" gaji" dan iuran jaminan sosial$

b. cuti tahunan berbayar dan cuti sakit berbayar$

c. bagi laba dan bonus$ dand. imbalan nonmoneter (seperti %asilitas pelayanan kesehatan" rumah"

mobil" dan barang atau jasa yang diberikan secara cuma-cuma atau

melalui subsidi) untuk pekerja yang ada saat ini$

0. ibalan !as*akerja" seperti berikut ini:

a. imbalan purnakarya (contohnya pensiun dan pembayaran sekaligus

pada purnakarya)$ dan

b. imbalan pascakerja lain" seperti asuransi jiwa pascakerja" dan

%asilitas pelayanan kesehatan pascakerja$

@. ibalan kerja jangka !anjang lain" seperti berikut ini:

a. cuti berbayar jangka panjang seperti cuti besar atau cuti sabatikal$

b. penghargaan masa kerja (jubilee) atau imbalan jasa jangka panjang

lain$ dan

c. imbalan cacat permanen$

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

10/27

#. "balan Kerja angka Penek

!ekerja yang telah memberikan jasanya kepada entitas dalam suatu

periode akuntansi" maka kemudian entitas mengakui jumlah tidak terdiskonto

dari imbalan kerja jangka pendek yang diharapkanakan dibayar sebagai imbalan

atas jasa tersebut:

a. sebagai liabilitas (beban akrual)" setelah dikurangi jumlah yang telah

dibayar. tau sebagai aset (beban dibayar di muka) jika jumlah yang telah

dibayar melebihi jumlah yang tidak didiskonto dari imbalan tersebut$ dan

b. sebagai beban" kecuali jika S lain mensyaratkan atau mengi&inkan

imbalan tersebut termasuk dalam biaya perolehan aset (lihat" sebagai

contoh" !S >A: set 3etap).

&uti #erba,ar angka Penek

ntitas mengakui biaya ekspektasian imbalan kerja jangka pendek dalam

bentuk cuti berbayar sebagai berikut:

a. dalam hal cuti berbayar a!at iakuulasi" pada saat pekerja

memberikan jasa yang menambah hak atas cuti berbayar di masa depan$

;uti berbayar yang dapat diakumulasi adalah cuti yang dapat digunakan

pada periode masa depan jika hak cuti periode berjalan tidak digunakan

seluruhnya. ;uti berbayar yang dapat diakumulasi dapat bersi%at vesting

(dengan kata lain" pekerja berhak memperoleh pembayaran kas untuk hak yangtidak digunakan ketika hubungan kerja putus) atau nonvesting (pekerja tidak

berhak menerima pembayaran kas untuk hak yang tidak digunakan ketika

hubungan kerja putus).

ntitas mengukur biaya ekspektasian dari cuti berbayar yang dapat

diakumulasi sebagai jumlah tambahan yang diharapkan akan dibayar oleh

entitas akibat hak yang belum digunakan dan telah terakumulasi pada akhir

periode pelaporan.

b. dalam hal cuti berbayar tiak a!at iakuulasi" pada saat cuti terjadi.

;uti berbayar yang tidak dapat diakumulasi tidak dapat dibawa ke periode

masa depan: imbalan tersebut hilang jika hak periode berjalan tidak digunakan

sepenuhnya dan tidak memberikan hak bagi pekerja untuk menerima

pembayaran kas atas hak yang tidak

digunakan ketika hubungan kerja putus.

ntitas tidak mengakui liabilitas atau beban sampai waktu terjadinya cuti"

karena jasa pekerja tidak menambah jumlah imbalan.

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

11/27

Prgra #agi 'aba an #nus

ntitas mengakui biaya ekspektasian atas pembayaran bagi laba dan

bonus jika" dan hanya jika:

a. entitas mempunyai kewajiban hukum kini atau keajiban knstrukti

kiniatas pembayaran beban tersebut sebagai akibat dari peristiwa masa

lalu$ dan

b. kewajiban tersebut a!at iestiasi se*ara anal.

ntitas dapat mengestimasi secara andal jumlah kewajiban hukum atau

kewajiban konstrukti% dalam program bagi laba atau bonus jika" dan hanya jika:

ketentuan %ormal program tersebut memuat suatu rula untuk

menentukan jumlah imbalan$

entitas enentukan julahyang harus dibayar sebelum laporankeuangan diotorisasi untuk terbit$ atau

!raktik asa lalu memberikan bukti jelas mengenai jumlah

kewajiban konstrukti% entitas.

ewajiban kini timbul jika" dan hanya jika" entitas tidak mempunyai alternati%

realistis lain kecuali melakukan pembayaran.

&. "balan Pas*a Kerja 3 Perbeaan antara Prgra "uran Pasti an

Prgra "balan Pasti

!rogram imbalan pascakerja diklasi#kasikan sebagai program iuran pasti

atau program imbalan pasti" bergantung pada substansi ekonomi dari syarat dan

ketentuan pokok dari program tersebut.

7alam !rgra iuran !asti" kewajiban hukum atau kewajiban

konstrukti% entitas terbatas pada jumlah yang disepakati sebagai iuran kepada

dana. adi" jumlah imbalan pascakerja yang

diterima pekerja ditentukan berdasarkan jumlah iuran yang dibayarkan entitas

(dan mungkin juga oleh pekerja) kepada program imbalan pascakerja atau

perusahaan asuransi" ditambah dengan hasil investasi dari iuran tersebut.

kibatnya" risiko aktuaria (imbalan lebih kecil dari yang diharapkan) dan risiko

investasi (aset yang diinvestasikan tidak cukup untuk memenuhi imbalan yang

diharapkan) secara substansi ditanggung pekerja.

Prgra ulti Peberi Kerja

ika entitas berpartisipasi dalam program imbalan pasti multipemberi

kerja" kecuali paragra% @< diterapkan" maka entitas:

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

12/27

a. melaporkan bagian !r!rsinaln,a atas keajiban imbalan pasti"

aset program" dan biaya terkait dengan program tersebut dengan cara

yang sama dengan program imbalan pasti lain$ dan

b. engungka!kan inrasiyang disyaratkan oleh paragra% >@- >

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

13/27

iuran pasti" kecuali jika entitas akan memiliki kewajiban hukum atau kewajiban

konstrukti% (baik langsung maupun tidak langsung melalui program):

a. untuk membayar imbalan kerja secara langsung pada saat jatuh tempo$

atau

b. untuk membayar tambahan imbalan jika pihak asuransi tidak membayar

seluruh imbalan kerja masa depan yang timbul dari jasa pekerja periode

berjalan dan sebelumnya.

ika entitas masih memiliki kewajiban hukum atau kewajiban konstrukti%" maka

entitas memperlakukan program tersebut sebagai program imbalan pasti.

etika entitas mendanai kewajiban imbalan pascakerja dengan membeli

polis asuransi dimana entitas tetap memiliki kewajiban hukum atau kewajiban

konstrukti%" maka pembayaran premi bukan merupakan jumlah pembayaran

untuk perjanjian imbalan pasti. *leh karena itu" entitas:

a. mencatat polis asuransi yang memenuhi syarat sebagai aset program

(lihat paragra% =1)$ dan

b. mengakui polis asuransi lain sebagai hak penggantian (jika polis

memenuhi kriteria dalam paragra% >>A).

$. "balan Pas*akerja 3 Prgra "uran Pasti

kuntansi program iuran pasti adalah cukup jelas karenakewajiban entitaspelapor untuk setiap periode ditentukan olehjumlah yang dibayarkan pada

periode tersebut. *leh karena itu" tidak diperlukan asumsi aktuaria untuk

mengukur kewajiban atau beban dan tidak ada kemungkinan keuntungan atau

kerugian aktuaria. Bahkan" kewajiban tersebut diukur dengan dasar tidak

terdiskonto" kecuali jika kewajiban tersebut tidak diekspektasikan untuk

diselesaikanseluruhnya dalam dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan

saat pekerja memberikan jasanya.

ika pekerja telah memberikan jasa kepada entitas selama suatu periode"

maka entitas mengakui iuran terutang kepada program iuran pasti atas jasa

pekerja:

a. sebagai liabilitas (beban terakru)" setelah dikurangi dengan iuran yang

telah dibayar. ika iuran tersebut melebihi iuran terutang untuk jasa

sebelum akhir periode pelaporan" maka entitas mengakui kelebihan

tersebut sebagai aset (beban dibayar dimuka) sepanjang kelebihan

tersebut akan mengurangi pembayaran iuran masa depan atau

dikembalikan$

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

14/27

b. sebagai beban" kecuali jika S lain mensyaratkan atau mengi&inkan iuran

tersebut termasuk dalam biaya perolehan aset (misalnya" lihat !S >A: set 3etap).

ntitas mengungkapkan jumlah yang diakui sebagai beban untuk program iuran

pasti.

-. "balan Pas*akerja 3 Prgra "balan Pasti

kuntansi untuk program imbalan pasti menjadi kompleks karena

disyaratkan adanya asumsi aktuaria untuk mengukur kewajiban dan beban dan

menimbulkan kemungkinan adanya keuntungan dan kerugian aktuaria. Selain

itu" kewajiban diukur dengan menggunakan dasar terdiskonto karena

kemungkinan kewajiban tersebut baru terselesaikan beberapa tahun setelah

pekerja memberikan jasanya.

!rogram imbalan pasti mungkin saja tidak didanai" atau mungkin

seluruhnya atau sebagian didanai oleh iuran entitas dan pekerja" ke dalam suatu

entitas (dana) yang terpisah secara hukum dari entitas pelapor dan dari pihak

yang menerima imbalan kerja.

!ada saat jatuh tempo" pembayaran atas imbalan yang didanai tidak hanya

bergantung pada posisi keuangan dan kinerja investasi dana namun juga pada

kemampuan entitas" dan kemauan untuk menutupi kekurangan pada aset danatersebut. adi" entitas" pada hakikatnya menanggung risiko investasi dan

aktuaria yang terkait dengan program. Sebagai akibatnya" beban yang diakui

untuk program imbalan pasti tidak harus sebesar iuran untuk suatu periode.

kuntansi oleh entitas untuk program imbalan pasti meliputi tahap berikut:

a. Menentukan de#sit atau surplus$

b. menentukan jumlah liabilitas (aset) imbalan pasti neto sebagai jumlah

de#sit atau surplus yang ditentukan dalam huru% (a)" disesuaikan untuk

setiap dampak dari pembatasan aset imbalan pasti neto dari batas atas

aset$

c. menentukan jumlah yang harus diakui dalam laba rugi$

d. menentukan pengukuran kembali atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto"

yang akan diakui sebagai penghasilan komprehensi% lain$

ntitas menentukan jumlah liabilitas (aset) imbalan pasti neto dengan

keteraturan yang memadai sehingga jumlah yang diakui dalam laporan

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

15/27

keuangan tidak berbeda secara material dengan jumlah yang akan ditentukan

pada akhir periode pelaporan.

Akuntansi untuk Keajiban Knstrukti

ntitas menghitung tidak hanya kewajiban hukum berdasarkan ketentuan

%ormal program imbalan pasti" tetapi juga kewajiban konstrukti% yang timbul dari

praktik in%ormal entitas. !raktik in%ormal akan menimbulkan kewajiban

konstrukti% jika entitas tidak memiliki pilihan realistis lain kecuali membayar

imbalan kerja. ;ontoh kewajiban konstrukti% adalah ketika perubahan dalam

praktik in%ormal entitas menyebabkan memburuknya hubungan kerja antara

entitas dan para pekerjanya.

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

16/27

PSAK 46 an 24 !aa PT er*k Tbk

Pajak Penghasilan

Beban pajak penghasilan terdiri dari pajak kini dan pajak tangguhan

penghasilan badan. !ajak kini dan pajak tangguhan diakui dalam laba atau rugi"

kecuali jika pajak tersebut terkait dengan transaksi atau kejadian yang diakui

secara langsung dalam ekuitas atau dalam pendapatan komprehensi% lain.

!ajak kini adalah pajak terutang atau piutang pajak yang diharapkan atas

laba kena pajak (rugi pajak) selama tahun berjalan" dengan menggunakan tarip

pajak yang secara substanti% berlaku pada tanggal pelaporan" dan termasuk

penyesuaian atas provisi beban pajak tahun-tahun sebelumnya baik untuk

direkonsiliasikan dengan pajak penghasilan yang dilaporkan pada pelaporanpajak tahunan" atau untuk memperhitungkan selisih yang timbul dari

pemeriksaan pajak.

!ajak tangguhan diakui sehubungan dengan perbedaan - perbedaan

temporer antara nilai tercatat aset dan liabilitas untuk tujuan pelaporan

keuangan dan nilai yang digunakan untuk tujuan perpajakan. !ajak tangguhan

diukur dengan menggunakan tari% pajak yang diharapkan akan berlaku atas

perbedaan-perbedaan temporer pada saat aset dipulihkan atau liabilitas

diselesaikan" berdasarkan peraturan yang telah berlaku atau secara substanti%

berlaku sampai dengan tanggal pelaporan. Metode ini juga mengharuskan

pengakuan man%aat pajak masa mendatang" seperti rugi pajak belum

dikompensasi" sepanjang kemungkinan realisasi man%aat tersebut di masa

mendatang cukup besar.

7alam menentukan nilai pajak kini dan pajak tangguhan" !erseroan

memperhitungkan dampak dari posisi pajak yang tidak pasti dan tambahan

pajak dan penalti.

!ajak #nal yang dibayarkan atas beberapa jenis pendapatan tidak

dianggap sebagai beban pajak penghasilan jika pendapatan tersebut bukan

berasal dari aktivitas utama yang menghasilkan pendapatan.

>. !engembalian !ajak (refundable taes) :

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

17/27

!ada tahun 0=>0" !erseroan menerima Surat etetapan !ajak 'ebih Bayar

(CS!'BD) dari 7irektorat enderal !ajak berkaitan dengan kelebihan

pembayaran pajak penghasilan badan tahun pajak 0=>=" yang mana

jumlahnya lebih rendah dari kelebihan pembayaran yang dilaporkan oleh

!erseroan. !erseroan telah menerima sebagian koreksi pajak dan

mengajukan surat keberatan kepada kantor pajak atas sisa kelebihanpembayaran pajak sebesar 8p .

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

18/27

. 8ekonsiliasi antara laba sebelum pajak penghasilan dengan beban pajakpenghasilan :

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

19/27

A. 8ekonsiliasi antara laba sebelum pajak penghasilan dengan laba kena

pajak :

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

20/27

E. 8ekonsiliasi beban pajak kini dan (klaim pengembalian pajak) utang !!h

Badan :

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

21/27

'aba kena pajak yang ditunjukkan dalam rekonsiliasi di atas menjadi dasar

dalam pengisian S!3 3ahunan !!h Badan.

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

22/27

1. Saldo !ajak 3angguhan yang diakui" dan mutasi sepanjang tahun berjalan :

8ealisasi dari aset pajak tangguhan !erseroan tergantung pada laba

yang diperoleh !erseroan dalam operasinya. Manajemen berpendapat

bahwa aset pajak tangguhan ini dapat dipulihkan pada periode

mendatang.

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

23/27

"balan Kerja

>. 9mbalan pascakerja'iabilitas !erseroan atas imbalan pascakerja dihitung sebesar nilai kini dari

estimasi imbalan yang akan diperoleh karyawan di masa yang akan datang

sehubungan dengan jasa di masa sekarang dan masa lalu" dikurangi dengan

aset program.pabila imbalan berubah" bagian imbalan sehubungan dengan biaya jasa

lalu karyawan tercermin dalam laporan laba rugi komprehensi% dengan

menggunakan metode garis lurus selama periode rata-rata sisa masa kerja

ekspektasian. 9mbalan pascakerja yang telah menjadi hak karyawan diakui

segera sebagai beban dalam laba atau rugi.pabila akumulasi keuntungan atau kerugian aktuaria yang belum diakui

pada akhir periode pelaporan sebelumnya melebihi >=F dari nilai kini

imbalan pasti" maka keuntungan atau kerugian tersebut diakui dalam laba

atau rugi" dengan menggunakan metode garis lurus selama periode rata-rata

sisa masa kerja ekspektasian. Sebaliknya" jikalau tidak" keuntungan atau

kerugian aktuaria tidak diakui.0. 9mbalan kerja jangka panjang lain

'iabilitas neto !erseroan sehubungan dengan imbalan kerja jangka

panjang selain imbalan pascakerja adalah nilai imbalan di masa yang akan

datang yang telah diperoleh karyawan atas jasa yang telah diberikan dalam

periode kini dan periode yang lalu. euntungan dan kerugian aktuaria diakui

dalam laba atau rugi pada periode terjadinya.

!erhitungan imbalan pascakerja dan imbalan kerja jangka panjang lain

dilakukan oleh aktuaris berkuali#kasi" !3 7ayamandiri 7harmakonsilindo" dengan

menggunakan metode proje!ted unit !redit. !erhitungan dilakukan setahun

sekali. !erhitungan yang terakhir dilakukan oleh aktuaris per @> 7esember 0=>. !rogram pensiun imbalan pasti!erseroan telah mendirikan program pensiun imbalan pasti (G!rogramG)

yang pesertanya meliputi seluruh karyawan tetap !erseroan. !rogram

tersebut menyediakan man%aat pensiun yang akan dibayarkan pada saat

karyawan yang berhak mulai pensiun" yang jumlahnya terutama tergantung

pada masa kerja dan kompensasi pada saat karyawan tersebut mulai

pensiun dari !erseroan.!erseroan membayarkan iurannya kepada 7ana !ensiun Merck 9ndonesia"

yang dananya diinvestasikan dalam bentuk deposito berjangka. Berikut ini

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

24/27

adalah status pendanaan program pensiun imbalan pasti dan aset

(kewajiban) pensiun yang tercatat :

+ntuk tahun-tahun yang berakhir pada @> 7esember 0=>< dan 0=>@"

beban imbalan kerja masing-masing sejumlah 8p A.>

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

25/27

0. ewajiban berdasarkan undang-undang ketenagakerjaanBerdasarkan peraturan ketenagakerjaan 9ndonesia (+ndang- +ndang 4o.

>@?0==@)" !erseroan diharuskan untuk memberikan man%aat pensiun

minimum" jika belum dipenuhi oleh program pensiun yang diselenggarakan"

kepada para karyawannya pada saat mencapai usia tahun. 3abel berikut

ini meringkaskan kewajiban tersebut juga mutasi dari kewajiban dan beban

yang diakui :

+ntuk tahun-tahun yang berakhir pada @> 7esember 0=>< dan 0=>@" beban

imbalan kerja masing-masing sejumlah 8p E.1

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

26/27

@. !enghargaan masa kerja!erseroan memberikan penghargaan dalam bentuk emas kepada

karyawan yang telah memenuhi syarat masa kerja tertentu. !enghargaantersebut diberikan pada saat karyawan mencapai masa kerja tertentu. Mutasi

kewajiban penghargaan masa kerja adalah sebagai berikut:

7/24/2019 Psak 46 Dan Psak 24 Merk

27/27

7esember 0=>@ adalah sebagai berikut :

3ingkat diskonto digunakan untuk menentukan nilai kini dari kewajiban

imbalan kerja pada tanggal penilaian. Secara umum" tingkat bunga

berhubungan dengan hasil imbal balik obligasi pemerintah yang

diperdagangkan di pasar akti% pada tanggal pelaporan.sumsi tingkat kenaikan gaji di masa depan memproyeksikan kewajiban

imbalan kerja mulai dari tanggal penilaian sampai dengan usia pensiun

normal. 3ingkat kenaikan gaji umumnya ditentukan dengan

memperhitungkan penyesuaian inHasi terhadap tingkat upah" dan juga

bertambahnya masa kerja.