cadangan kerugian penurunan nilai

7/23/2019 Cadangan Kerugian Penurunan Nilai

1/20

Regulasi Manajemen Resiko dan Penerapan CKPN

Perbankan

Nama : Krisna Adiputera

NIM : 12030110400073

Program Studi Magister Aakuntansi

Program Pascasarjana Universitas Diponegoro


2/20

Regulasi Manajemen Resiko dan Penerapan CKPN

Perbankan

Pendahuluan

Bank merupakan sebuah institusi yang memiliki ijin perbankan dalam hal ini

menerima simpanan dari pihak ketiga, menyalurkan kredit, menerbitkan dan menerima

cek. Perusahaan jasa keuangan merupakan sebuah institusi yang menawarkan produk

keuangan seperti mortage, dana pensiun, asuransi, dan obligasi.

Bank merupakan bagian atau subset dari perusahaan jasa keuangan yang dalam

pelaksanaan operasional mempunyai peluang memperoleh hasil yang tidak diharapkan

(bad outcome) atau mengalami risiko potensi kerugian. Risiko-risiko yang muncul

dalam operasional perbankan antara lain seperti Risk Event yaitu terjadinya peristiwa

yang mengakibatkan potensi kerugian, Risk Loss yaitu potensi kerugian baik secara

finansial atau non-finasial baik langsung maupun tidak langsung akibat risk event, serta

Risiko sistemik (Systemic Risk) yaitu Risiko yang disebabkan akibat kegagalan bank

yang menghasilkan kehancuran ekonomi secara keseluruhan dan bukan hanya

mengakibatkan kerugian pada pegawai, nasabah, dan pemegang saham.

Untuk mengatasi risiko yang mungkin timbul karena adanya risiko yang melekat

dalam sistem perbankan dibutuhkan sebuah regulasi yang mengatur operasional bank.

Risiko sistemik dapat dipicu oleh faktor sebagai berikut :

1. Faktor likuiditas yaitu kemampuan bank mendanai aktiva dan memenuhi kewajiban

yang jatuh tempo. Bank yang likuis adalah bank yang dapat memenuhi penarikan

simpanan dalam jumlah wajar. Sebagai contoh faktor rush yang disebabkan oleh

persepsi negatif yang terbentuk di masyarakat.

2. Faktor solvabilitas yaitu kemampuan membayar setiap klaim ketika jatuh tempo

dalam hal ini solvabilitas merupakan modal bank yang merupakan sumber dana

untuk menyerap potensi kerugian. Bank yang solvabel merupakan bank yang dapat

bertahan dari kerugian yang wajar akibat macet atau siklus ekonomi. Untuk menjaga


3/20

kerugian akibat risko kredit yang macet bank harus membuat Cadangan Kerugian

Penurunan Nilai (CKPN)

3. Faktor gejolak ekonomi yang disebabkan oleh gejolak eksternal (bencana alam,

kejadian akibat perbuatan manusia) untuk mengatasi masalah ini setiap bank

menbentuk tim Business Continue Plan (BCP) yang memastikan operasional

perbankan jika terjadi hal tersebut. Kesalahan pengelolaan ekonomi yang

menimbulkan gejolak ekonomi yang besar seperti kenaikan default rate yang

ditandai peningkatan pengangguran, kenaikan suku bunga dan rating kredit

perusahaan yang dipengaruhin pemburukan ekonomi secara cepat.

4. Perkembangan pasar perbankan International dipicu adanya investasi negara surplus

USD (negara kaya minyak) ke negara yang defisit. Hal ini meningkatkan kompetisi

dan supervisor harus memastikan bank international memiliki modal yang cukup.

Regulasi Perbankan

Regulasi perbankan diatur oleh Bank for International Settlement (BIS) yang

mengatur ketentuan seberapa besarnya modal minimun yang harus dimiliki oleh bank.

Pada tahun 1988 Basel Supervisory Committe (BSC) atau The Basel Comittee on

Banking Supervision (BCBS) menghasilkan suatu kesepakatan yang diharapkan dapat

meningkatkan kesehatan perbankan, yaitu metodologi umum untuk pengukuran risiko

dan perhitungan kebutuhan modal minimum (risk-based capital) yang mengahruskan

Tingkat Modal harus sebanding dengan tingkat risiko yang diambil.

Sebelum era Basel tingkat modal dan likuiditas ditetapkan sembarang (fairly

arbitrary)oleh supervisor. Modal sering dikaitkan dengan persentase tertentu dari kredit

tidak dikaitkan risiko yang diambil bank sehingga terjadi suatu missing link antara

modal dan risiko.


4/20

Tabel 1. Perkembangan Basel

Regulasi Cakupan Resiko Keterangan

CAR = Modal / ATMR

CAR minimum 8 %CAR = Modal / (ATMR + 12,5 MRCC)

CAR minimum 8 %

Risiko Kredit Pilar 1 - Kecukupan Modal Minimum

Risiko Pasar CAR = Modal / (ATMR + 12,5 (MRCC+ORCC))

Risiko Operasional CAR minimum 8 %

Other Risk

Residual Risk

Interest Rate Risk in Banking book

Credit Consentration Risk

Pilar 3 - Disclosure

Pilar 2 - Review oleh Supervisor

Basel I 1988

Market Risk

Amendment 1996

Basel II 2004

Risiko Kredit

Risiko Pasar

MRCC : Market Risk Capital Charge

ORCC : Operational Risk Capital Charge

Cakupan Risiko, antara lain :

1. Other Risk terdiri dari risiko bisnis, risiko reputasi, risiko strategik :

Risiko bisnis berkaitan dengan posisi kompetitif dan prospek bank dalam

menghasilkan keuntungan. Mencakup prospek jangka pendek dan jangka

panjang atas produk atau jasa yang dimiliki bank saat ini.

Risiko strategik berkaitan dengan keputusan bisnis jangka panjang. Mencakup

memilih investasi, akuisisi, dan divestasi.

Risiko reputasi berkaitan dengan opini publik yang negatif, termasuk publikasi

negatif atas sekot perbankan secara keseluruhan

2. Risiko pasar merupakan risiko kerugian atas posisi neraca dan rekening

administratif (on- and off-B/S)yang muncul akibat perubahan (adverse movement)

harga pasar seperti suku bunga, nilai tukar, harga saham, dan harga komoditas.Risiko pasar terdiri dari risiko spesifik dan risiko umum, sebagai berikut:

Risiko spesifik yaitu risiko perubahan harga pasar suatu surat berharga akibat

faktor yang berlaku secara bagi sekuritas atau penerbit yang bersangkutan.

Risiko umum yaitu risiko perubahan harga pasar surat berharga akibat faktor

yang berlaku bagi seluruh instrumen. Risiko umum dibedakan dalam 4 kategori

yaitu risiko suku bunga, nilai tukar, saham, dan komoditas.


5/20

3. Risiko Operasional yaitu risiko kerugian yang timbul akibat ketidak-cukupan atau

kegagalan proses internal, manusia, dan sistem atau dari peristiwa eksternal

termasuk risiko hukum (IPSEL) Internal Process, People, System, External Event,

Legal. Secara sepintas Risiko Operasional ini hampir sama dengan Other Risk tetapi

berbeda.

Dalam Basel II mendefinisikan risiko operasional dan juga cakupannya. Bank

diminta mengkuantifikasi potensi kerugian dan mengimplementasikan prosedur

manajemn untuk memitigasi risiko operasional.

Sesuai dengan Pilar 1 Basel II, untuk pertama kalinya bank diminta

mengkuantifikasi dan mengalokasikan modal regulasi untuk menutup potensi

kerugian akibat risiko operasional seperti halnya risiko kredit dan pasar.

4. Risiko Kredit merupakan risiko kerugian akibat kemungkinan lawan transaksi

(counterparty) gagal memenuhi kewajiban yang jatuh tempo, atau risiko kerugian

akibat peminjam tidak dapat membayar seluruh utangnya.

Dalam perkembangannya perbankan sekarang menggunakan Basel II yang

merupakan pengembangan dari Basel I yang mempunyai kelemahan, sebagai berikut :

1.

Basel Capital Accord 1988 mengabaikan kualitas kredit, karena seluruh eksposur

kredit kepada corporate counterparties dikenakan bobot resiko sebesar 100% tanpa

memperhatikan kualitas kredit dari masing-masing counterparty.

2. Basel Capital Accord 1988 mengabaikan efek diversifikasi, karena bank pada

dasarnya dapat mengurangi total resiko yang dihadapinya dengan

mendiversifikasikasi eksposur kreditnya ke berbagai jenis industri dan atau negara.

Contoh: bank yang banyak menyalurkan kredit di sektor perdagangan dikenakan

bobot resiko yang sama.3. Basel Capital Accord 1988mengabaikan proteksi terhadap resiko pasar, karena

pada dasarnya perhitungan modal minimum hanya didasarkan pada perhitungan

resiko kredit, dan belum mensyaratkan bank mencadangkan modal untuk menutup

potensi dari resiko pasar.


6/20

Tabel 2. Perbandingan Basel I dan Basel II

Basel I Basel II

Fokus pada pengukuran tunggal Fokus pada metodologi internal

Memiliki pendekatan yang

sederhana terhadap sensivitas risiko

Memilik sensivitas yang lebih tinggi

terhadap risiko

Menggunakan pendekatan one size

fits all untuk risiko dan modal

Lebih fleksibel dalam memenuhi

kebutuhan yang berbeda dari bank

Dalam hal pelaksanaan dan Imlpelmentasi menjadi tanggung jawab Supervisor

National.

Risiko Kredit

Untuk memitigasi risiko kredit diperlukan teknik dan kebijakan dalam

pengelolaan kredit untuk meminimalisir probalilitas atau konsekuensi atas kerugian

kredit, mitigasi risiko kredit mencakup :

1. Grading Model digunakan untuk menemukan probalitas default (PD Probalit of

default). Model ini dapat dijadikan sarana untuk memastikan bahwa portofoliokredit bank tidak terkonsentrasi pada kredit berkualitas buruk yang memiliki

probabilitas default tinggi.

2. Manajemen Portofolio Kredit ditujukan untuk menghindari konsentrasi kredit atau

agar portofolio kredit terdeversifikasi sehingga risiko defaul menajdi rendah.

3.

Sekurutisasi sebagian portofolio kredit untuk bank dipaket untuk kemudian dijual

kepada investor dalam bentuk sekuritas (surat berharga).

4. Kolateral merupakan aset yang diserahkan peminjam sebagai jaminan kredit atau

pinjaman.

5. Pemantauan arus kan bertujuan untuk membatasi tingkat eksposur (exposur at

default EAD) dan memastikan nasabah cepat tanggap terhadap perubahan

lingkungan usaha.

6. Recovery Management untuk mengurangi kerugian yang akan diderita bank bila

terjadi default (loss given default LGD)


7/20

Jenis Risiko Kredit Mencakup :

1. Sovereign credit risk yaitu risiko kerugian akibat kemungkinan pemerintah suatu

negara gagal membayar bunga atau pokok utangnya.2.

Corporate credit risk yaitu risiko kerugian akibat suatu perusahaan gagal (default)

memenuhi kewajiban utangnya. Risiko kredit korporasi merupakan kategori risiko

paling penting bagi bank karena peran utama bank sebagai intermediasi keuangan.

3. Retail Customer Credit Risk mempunyai dua area risiko kredit personal yaitu kredit

dengan agunan dan kredit konsumer tanpa agunan (berbasis kartu kredit).

4.

Traded Markets Counterparty Credit Risk merupakan risiko yang timbul akibat

lawan transaksi tidak segera membayar sejumlah kewajiban sesuai transaksi.

Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN)

Dalam regulasi perbankan Indonesia yang dibuat mengacu kepada PSAK 50 dan

55 untuk mengatasi risiko kerugian kredit yang disebabkan terjadi akibat kemungkinan

lawan transaksi (counterparty) gagal memenuhi kewajiban yang jatuh tempo, atau

risiko kerugian akibat peminjam tidak dapat membayar kembali seluruh utangnya bank

harus menentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai selanjutnya disebut sebagai

CKPN.

Dalam rangka menyelaraskan standar akuntansi keuangan khususnya untuk

perbankan Indonesia serta sejalan dengan upaya peningkatan market discipline yang

disesuaikan dengan penerpan regulasi Basel II, Bank Indonesia berinisiatif melakukan

kerjasama dengan Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) untuk menyusun standar akuntansi

keuangan yang mengadopsi IAS 39 dan IAS 32. Penyusunan dilakukan dengan

melibatkan perwakilan perbankan, Departemen Keuangan, Bapepam, dan lembagaterkait lainnya.

PSAK Nomor 50 (revisi 2006) tentang Instrumen Keuangan: Penyajian dan

Pengungkapan yang menggantikan Akuntansi Investasi Efek Tertentu, dan PSAK

Nomor 55 (revisi 2006) tentang Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran yang

menggantikan Akuntansi Instrumen Derivatif dan Aktivitas Lindung Nilai.


8/20

PSAK 50 dan PSAK 55 PSAK 50 mengatur tentang penyajian dan

pengungkapan instrumen keuangan sementara PSAK 55 mengatur tentang pengakuan

dan pengukuran instrumen keuangan. Batas implementasi kedua PSAK tersebut adalah

1 Januari 2009. Hal yang cukup krusial dari kedua PSAK tersebut bagi bank adalah

bahwa, kredit sebagai asset bank digolongkan pada Loan and Receivables yang mana

valuasinya adalah dengan cara amortized cost, hal ini membawa konsekuensi bahwa

nilai kredit (dalam hal ini asset bank) akan dipengaruhi oleh proyeksi cashflow dari

asset tersebut, sehingga kredit yang dikenakan bunga dibawah bunga pasar akan

terdiskon menjadi lebih kecil dari harga perolehannya (kredit yang dikucurkan); Selain

itu sistem akuntansi baru ini memperkenalkan Impairment sebagai padanan

PPAP/Provisi kredit, hanya saja jika pada PPAP sudah ada ketentuannya (Kol. 1 = 1%,

Kol. 2 = 5% dan seterusnya) disini impairment sifatnya musti diperhitungkan per kasus

berdasarkan probabilitas suatu kredit/kasus menjadi default.

Disatu sisi kredit yang kualitasnya baik (kelancaran pembayaran dan prospek

usaha oke) akan mengecil provisi (atau dalam hal ini impairment)nya; sementara disisi

lain kredit yang kualitasnya kurang baik akan menjadi semakin besar provisinya.

PSAK 50 dan 55 (revisi 2006) yang mulai diterapkan pada 1 Januari 2010 dan

akan diterapkan penuh pada 31 Desember 2011 ini merupakan laporan keuangan yang

mengacu pada International Accounting Standard (IAS) 39 mengenai "Recognition and

measurement of financial instrument" dan IAS 32 mengenai "presentation and

disclousures of financial instrument".

Dalam pelaksanaan regulasi PSAK 50 dan 55 ini banyak dikeluhkan oleh

perbankan, khususnya PSAK 55, karena bank harus melakukan penilaian debitur

berdasarkan data historis t iga tahun ke belakang dan kewajiban membuat pencadangan

kredit bermasalah pada hari dimana dia melaporkan laporan keuangannya.

Permasalahan atau kendala bagi bank-bank lokal yakni perubahan mekanisme

pencadangan yang dahulu memakai PPAP namun sekarang menggunakan perhitungan

pembentukan CKPN. Tujuan pembentukan CKPN adalah untuk menganulir klasifikasi

kredit bermasalah (non performing loan/NPL) berdasarkan lima kolektibilitas (lancar,


9/20

meragukan, kurang lancar, dalam pengawasan dan macet) yang diukur dari ketepatan

pembayaran, neraca keuangan dan prospek usaha.

Kendala-kendala yang menghambat penerapan PSAK 50-55 yakni pengukuransecara individual (impairment, kendala menghitung future cash flow debitur dengan

pertimbangan recovery aset, support group dan dalam menentukan discount rate untuk

menghitung "Present Value" (nilai saat ini).

Tabel 3. Ruang Lingkup IAS 39/SY

Within scope of IAS 32 & 39 Within scope of IAS 32 only Out of scope

Debt and equity investments Investments in subsidiaries,

associates and joint ventures

Loans and receivables Lease receivables

Own debt Own equity Lease payables

Tax balances

Employee benefits

Cash and cash equivalents

Derivatives e.g: IRS

Currency forwards/swaps

Purchased/written options

Commodity contracts

Collars/caps

Credit derivatives

Cash or net share

settleable

Derivatives on own shares

Derivatives on own shares

settled only by delivery of a

fixed number of shares for a

fixed amount of cash.

Own use commodity contracts

Financial guarantess

Derivatives on subsidiaries,

associates and joint ventures

Embedded derivatives

Loan commitments held for Other loan commitments


10/20

Nilai Tercatat

Aset Keuan an

NPV Projected Cash

Flow

KerugianPenurunan Nilai

(impairment loss)

vs

trading

Insurance contracts

Tabel 4 Subsequent Measurement Financial Assets

Financial Assets Measurement Changes in

Carrying Amount

Impairment test (if

objective evidence)

Financial assets at FV

through P/L

Fair Value Income Statement No

Loans andReceivables

Amortised Cost Income Statement Yes

Held to Maturity

Investments

Amortised Cost Income Statement Yes

AFS Financial Assets Fair Value Equity Yes

Seperti yang sudah dijelaskan diatas Penurunan Nilai dalam penerpan PSAK 50 dan 55

CKPN dibentuk dengan memprediksi future cashflow dengan menggunakan fair value

dan tidak tertagihnya aset keuangan, dengan cara sebagai berikut :

1. Terdapat Bukti Obyektif atas penurunan nilai

2. Evaluasi penurunan dilakukan setiap Tanggal Neraca

Pengukuran Penurunan Nilai

Gambar 1. Pengukuran Penurunan Nilai

Kerugian Penurunan Nilai dihitung dengan membandingkan nilai tercatat aset keuangan

dan NPV Projected Cash Flow aset keuangan tersebut, dengan discount factor


11/20

berdasarkan suku bunga efektif aset keuangan dimaksud. Selisih kurang NPV Projected

Cash Flow terhadap nilai tercatat aset keuangan merupakan Kerugian Penurunan Nilai.

Contoh perhitungan penurunan nilai.

Kredit diukur pada harga perolehan diamortisasi (ilustrasi Kredit Investasi) Tanggal 1

Januari 2008, Bank XYZ memberikan kredit kepada Debitur ABC sbb.

Tabel 5. Perhitungan Kredit

Tujuan kepemilikan Diukur pada harga perolehan diamortisasi

Maksimum kredit Rp. 100.000.000.000

Jangka waktu 2 tahun atau 24 bulan

Jenis kredit Investasi untuk pembelian mesin

Bunga 15%/tahun atau 1,25%/bulan

Provisi 0,1 % atau Rp. 100.000.000

Jadwal angsuran pokok Semester I 2008

Semester II 2008

Semester I 2009

Semester II 2009

Rp. 25.000.000.000

Rp. 25.000.000.000

Rp. 25.000.000.000

Rp. 25.000.000.000

Beban bank yang dapat diatribusikan secara langsung Rp. 20.000.000

Pelunasan kredit dilakukan diakhir periode kredit

Bank membebankan fee pengelolaan rekening sebesar Rp.20.000/bulan

Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat diatribusikan secaralangsung pada kredit di Bank XYZ sebesar Rp. 20.000.000


12/20

No Tahun Est im asi Nilai Tercatat Suku Angsuran Tagihan Am ort isasi Nilai Tercatat

Trx Arus Kas Aw al Bunga Pokok Bunga dengan Akhir

Kred i t Efekt if (EIR) EIR Kredit

A B C D E = D X EIR F G = p x i H = E - G I = D+E +F+G

1 1-Jan-08 (99,920,000,000) 99,920,000,000

2 31-Jan-08 1,250,000,000 99,920,000,000 1,254,982,050 (1,250,000,000) 4,982,050 99,924,982,050

3 28-Feb-08 1,250,000,000 99,924,982,050 1,255,044,624 (1,250,000,000) 5,044,624 99,930,026,674

4 31-Mar-08 1,250,000,000 99,930,026,674 1,255,107,984 (1,250,000,000) 5,107,984 99,935,134,658

5 30-Apr-08 1,250,000,000 99,935,134,658 1,255,172,139 (1,250,000,000) 5,172,139 99,940,306,797

6 31-May-08 1,250,000,000 99,940,306,797 1,255,237,101 (1,250,000,000) 5,237,101 99,945,543,8987 30-Jun-08 26,250,000,000 99,945,543,898 1,255,302,878 (25,000,000,000) (1,250,000,000) 5,302,878 74,950,846,776

8 31-Jul-08 937,500,000 74,950,846,776 941,372,772 (937,500,000) 3,872,772 74,954,719,547

9 31-Aug-08 937,500,000 74,954,719,547 941,421,413 (937,500,000) 3,921,413 74,958,640,960

10 30-Sep-08 937,500,000 74,958,640,960 941,470,666 (937,500,000) 3,970,666 74,962,611,626

11 31-Oct-08 937,500,000 74,962,611,626 941,520,537 (937,500,000) 4,020,537 74,966,632,163

12 30-Nov-08 937,500,000 74,966,632,163 941,571,034 (937,500,000) 4,071,034 74,970,703,197

13 31-Dec-08 25,937,500,000 74,970,703,197 941,622,166 (25,000,000,000) (937,500,000) 4,122,166 49,974,825,362

14 31-Jan-09 625,000,000 49,974,825,362 627,677,230 (625,000,000) 2,677,230 49,977,502,592

15 28-Feb-09 625,000,000 49,977,502,592 627,710,855 (625,000,000) 2,710,855 49,980,213,447

16 31-Mar-09 625,000,000 49,980,213,447 627,744,903 (625,000,000) 2,744,903 49,982,958,350

17 30-Apr-09 625,000,000 49,982,958,350 627,779,379 (625,000,000) 2,779,379 49,985,737,729

18 31-May-09 625,000,000 49,985,737,729 627,814,288 (625,000,000) 2,814,288 49,988,552,017

19 30-Jun-09 25,625,000,000 49,988,552,017 627,849,635 (25,000,000,000) (625,000,000) 2,849,635 24,991,401,651

20 31-Jul-09 312,500,000 24,991,401,651 313,888,716 (312,500,000) 1,388,716 24,992,790,367

21 31-Aug-09 312,500,000 24,992,790,367 313,906,158 (312,500,000) 1,406,158 24,994,196,525

22 30-Sep-09 312,500,000 24,994,196,525 313,923,819 (312,500,000) 1,423,819 24,995,620,344

23 31-Oct-09 312,500,000 24,995,620,344 313,941,702 (312,500,000) 1,441,702 24,997,062,046

24 30-Nov-09 312,500,000 24,997,062,046 313,959,810 (312,500,000) 1,459,810 24,998,521,855

25 31-Dec-09 25,312,500,000 24,998,521,855 313,978,145 (25,000,000,000) (312,500,000) 1,478,145 (0)

Net Cash Flows 18,830,000,000 18,830,000,000 (100,000,000,000) (18,750,000,000) 80,000,000

25,000,000,000

Suku Bunga Efektif Awal 1.256%

(Original Effective Interest Rate / EIR)

Keterangan

p = pokok

i = suku bunga kontraktual

Tabel 6. Tabel Perhitungan


13/20

Jurnal Transaksi

a. Tanggal 1 Januari 2008, pada saat penandatanganan perjanjian kredit/akad kredit

(1) Menerima provisi kredit dari nasabah

Db. Kas/Rekening.../Giro BI Rp. 100.000.000

Kr. Kredit - amortised cost Rp. 100.000.000

(2) Pembayaran beban yang dapat diatribusikan

Db. Kredit - amortised cost Rp. 20.000.000

Kr. Kas/Rekening.../Giro BI Rp. 20.000.000

(3) Mencatat kewajiban komitmen fasilitas kredit

Db. Rekening lawan - fasilitas kredit yang belum

digunakan

Rp. 100.000.000.000

Kr. Kewajiban komitmen - fasilitas kredit yang belum

digunakan

Rp. 100.000.000.000

(4) Pada saat penarikan kredit oleh debitur

Db. Kredit - amortised cost Rp. 100.000.000.000

Kr. Kas/Rekening.../Giro BI Rp. 100.000.000.000

Bersamaan dengan itu dilakukan jurnal untuk mengurangi kewajiban komitmen fasilitas

kredit yang belum digunakan debitur.

Db. Kewajiban komitmen - fasilitas kredit yang belum

digunakan

Rp. 100.000.000.000

Kr. Rekening lawan - fasilitas kredit yang belum

digunakan

Rp. 100.000.000.000


14/20

b. Tanggal 31 Januari 2008, pada saat pembebanan fee kelolaan rekening, bunga

kepada nasabah dan amortisasi berdasarkan suku bunga efektif

(1) Pada saat pembebanan fee kepada debitur

Db. Tagihan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

Kr. Pendapatan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

(2) Pada saat menerima setoran fee dari debitur

Db. Kas/Giro/Giro BI Rp. 20.000

Kr. Tagihan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

(3) Pada saat pembebanan tagihan kepada debitur

Db. Pendapatan bunga kredit yang akan diterima Rp. 1.250.000.000


Kr. Pendapatan bunga kredit Rp. 1.254.982.050

(4) Pada saat menerima setoran bunga dari debitur

Db. Kas/Rekening/Giro BI Rp. 1.250.000.000

Kr. Pendapatan bunga kredit yang akan diterima Rp. 1.250.000.000

Jurnal transaksi untuk 3 sd 6, 8 sd 12, 14 sd 18 dan 20 sd 23 sama dengan transaksi no. 2,

dengan asumsi debitur membayar kewajibannya dengan lancar.


15/20

c. Tanggal 30 Juni 2008, pada saat pembebanan feekelolaan rekening, bunga kepada

nasabah dan amortisasi berdasarkan suku bunga efektif serta penerimaan angsuran

pokok

(1) Pada saat pembebanan fee kepada debitur

Db. Tagihan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

Kr. Pendapatan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

(2) Pada saat menerima setoran fee dari debitur

Db. Kas/Giro/Giro BI Rp. 20.000

Kr. Tagihan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

(3) Pada saat pembebanan tagihan kepada debitur

Db. Pendapatan bunga kredit yang akan diterima Rp. 1.250.000.000


Kr. Pendapatan bunga kredit Rp. 1.255.066.208

(4) Pada saat menerima setoran bunga dari debitur


Kr. Pendapatan bunga kredit yang akan diterima Rp. 1.250.000.000

(5) Pada saat pelunasan pokok kepada debitur

Db. Kas/Rekening/Giro Bi Rp. 25.000.000.000

Kr. . Kredit - amortised cost Rp. 25.000.000.000

Jurnal transaksi untuk no. 13, 19, dan 25 sama dengan transaksi no. 7, dengan asumsi debitur

membayar kewajibannya dengan lancar


16/20

Contoh kasus terdapat bukti obyektif terjadinya penurunan nilai atas kredit :

Berdasarkan evaluasi periodik yang dilakukan bank, pada akhir September 2008

terdapat bukti obyektif terjadinya penurunan nilai kredit, yaitu kegagalan debitur

membayar kewajiban bunga pada tanggal 30 September 2008.

Berdasarkan bukti obyektif tersebut, bank melakukan kembali estimasi arus kas

yang mungkin diperoleh dan selanjutnya didiskonto menggunakan suku bunga efektif

awal untuk memperoleh nilai kini atas arus kas tersebut. Selisih kurang antara nilai

tercatat kredit sebelum terdapat bukti obyektif penurunan nilai dan nilai kini estimasi

arus kas masa datang merupakan cadangan kerugian penurunan nilai yang harus

dibentuk.


17/20

No Tahun Estimasi Nilai Kini Nilai Tercatat Suku Angsuran Tagihan Amortisasi Nilai Tercatat

Trx Arus Kas Arus Kas Awal Bunga Pokok Bunga dengan Akhir

Kredit Efektif (EIR) EIR Kredit

A B C D E = D X EIR F G = p x i H = E - G I = D+E+F+G

1 1-Jan-08 (99,920,000,000) 99,920,000,000

2 31-Jan-08 1,250,000,000 99,920,000,000 1,255,066,208 (1,250,000,000) 5,066,208 99,925,066,208

3 28-Feb-08 1,250,000,000 99,925,066,208 1,255,129,843 (1,250,000,000) 5,129,843 99,930,196,051

4 31-Mar-08 1,250,000,000 99,930,196,051 1,255,194,277 (1,250,000,000) 5,194,277 99,935,390,328

5 30-Apr-08 1,250,000,000 99,935,390,328 1,255,259,521 (1,250,000,000) 5,259,521 99,940,649,8506 31-May-08 1,250,000,000 99,940,649,850 1,255,325,585 (1,250,000,000) 5,325,585 99,945,975,434

7 30-Jun-08 26,250,000,000 99,945,975,434 1,255,392,478 (25,000,000,000) (1,250,000,000) 5,392,478 74,951,367,912

8 31-Jul-08 937,500,000 74,951,367,912 941,442,445 (937,500,000) 3,942,445 74,955,310,357

9 31-Aug-08 937,500,000 74,955,310,357 941,491,965 (937,500,000) 3,991,965 74,959,302,322

Terdapat bukti obyektif penurunan nilai

10 30-Sep-08 937,500,000 72,569,997,965 72,569,997,965

11 31-Oct-08 72,569,997,965 911,530,746 911,530,746 73,481,528,711

12 30-Nov-08 73,481,528,711 922,980,220 922,980,220 74,404,508,931

13 31-Dec-08 28,750,000,000 27,693,295,086 74,404,508,931 934,573,507 (28,750,000,000) 934,573,507 46,589,082,439

14 31-Jan-09 46,589,082,439 585,191,984 585,191,984 47,174,274,423

15 28-Feb-09 47,174,274,423 592,542,411 592,542,411 47,766,816,834

16 31-Mar-09 500,000,000 463,920,510 47,766,816,834 599,985,165 (500,000,000) 599,985,165 47,866,801,999

17 30-Apr-09 47,866,801,999 601,241,049 601,241,049 48,468,043,048

18 31-May-09 48,468,043,048 608,793,064 608,793,064 49,076,836,112

19 30-Jun-09 500,000,000 446,869,133 49,076,836,112 616,439,938 (500,000,000) 616,439,938 49,193,276,050

20 31-Jul-09 49,193,276,050 617,902,506 617,902,506 49,811,178,556

21 31-Aug-09 49,811,178,556 625,663,801 625,663,801 50,436,842,357

22 30-Sep-09 500,000,000 430,444,479 50,436,842,357 633,522,583 (500,000,000) 633,522,583 50,570,364,940

23 31-Oct-09 50,570,364,940 635,199,721 635,199,721 51,205,564,661

24 30-Nov-09 51,205,564,661 643,178,281 643,178,281 51,848,742,943

25 31-Dec-09 52,500,000,000 43,535,468,758 51,848,742,943 651,257,057 (52,500,000,000) 651,257,057 0

Net Cash Flows 83,687,500,000 72,569,997,965 10,180,002,035 (82,750,000,000) 10,180,002,035

Suku Bunga Efektif Awal 1.256%

(Original Effective Interest Rate / EIR)

Keterangan

p = pokok

i = suku bunga kontraktual

Tabel 7. Perhitungan Penurunan Nilai


18/20

a. Tanggal 30 September 2008, pada saat terdapat bukti obyektif terjadinya penurunan

nilai kredit

(1) Mencatat kerugian penurunan nilai

Db. Kerugian penurunan nilai Rp. 2,389,304,356

Kr. Cadangan kerugian penurunan nilai Rp. 2,389,304,356

(apabila masih terdapat tagihan bunga pada saat penurunan nilai, maka dilakukan jurnal

balik)

(2) Pengakuan bunga pada saat terjadi penurunan nilai

(tidak ada pengakuan bunga pada saat bank tidak menerima pembayaran dari debitur)

b.

Tanggal 31 Oktober 2008, pada saat pengakuan

Db. Kredit yang diamortisasi Rp. 911.530.746

Kr. Pendapatan bunga Rp. 911.530.746

c. Tanggal 30 November 2008, pada saat pengakuan



d. Tanggal 31 Desember 2008, pada saat pengakuan amortisasi bunga dan penerimaan

arus kas sesuai

(1) Mencatat pengakuan amortisasi bunga



(2) Penerimaan arus kas sesuai estimasi


19/20

Db. Kas/Rekening/Giro BI Rp. 28.,750.000.000

Kr. Kredit yang diamortisasi Rp. 28.750.000.000

e. Jurnal transaksi untuk no. 14 s/d 24 sama dengan transaksi no. 11-13, dengan asumsi debitur

membayar sesuai dengan Tanggal 31 Desember 2008, pada saat pengakuan amortisasi

bunga dan penerimaan arus kas sesuai

(1) Mencatat pengakuan amortisasi bunga



(2) Penerimaan arus kas sesuai estimasi


Kr. Kredit yang diamortisasi Rp. 52.500.000.000

(3) Penghentian pengakuan kredit dengan menjurnal cadangan kerugian penurunan nilai

Db. Cadangan kerugian penurunan nilai Rp. 2,389,304,356

Kr. Kredit yang diamortisasi Rp. 2,389,304,356


20/20

Daftar Pustaka

Materi Refresment Level 1 Sertifikasi Manajemen Resiko: PT. Bank Negara Indonesia

(Persero) Tbk.

Materi Refresment Level 2 Sertifikasi Manajemen Resiko: PT. Bank Negara Indonesia

(Persero) Tbk.

Materi Perkuliahan Manajemen Resiko: Wahyu Meiranto

cadangan kerugian penurunan nilai

Documents