akunsi pajak
Post on 18-Feb-2018
238 Views
Preview:
TRANSCRIPT
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 1/21
Aset tetap berwujud
Aset tetap merupakan bagian dari neraca yang dilaporkan oleh manajemen dalam
setiap periode atau setiap tahun. Aset ini digolongkan menjadi “Aset tetap Tak Berwujud” dan
Aset tetap tak berwujud. Aset tetap adalah aset berwujud tang diperoleh dalam bentuk siap
pakai atau dengan dibangun terlebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan, tidak
dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai masa
manfaat lebih dari satu tahun (!A" #o. $% &e'isi Tahun ))*+
!edangakan alam !A"-TA yang diatur oleh /A/())01 %2+, aset tetap adalah aset
berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa,
untuk disewakan ke pihak lain, atau untuk tujuan administratif dan diharapkan akan
digunakan lebih dari satu periode. !A" menggunakan istlah aset tetap, tetapi dalam perpajakan tidak menggunakan istilah aset tetap. /stilah yang diunakan dalam !A" memang
berbeda dengan istilah yang digunkan dalam ketentuan peraturan perpajakan.
ernyataan standar akuntansi keuangan #o.$% (re'isi ))*+ bertujuan untuk mengatur
perlakuan akuntansi aset tetap, agar pengguna laporan keuangan dapat memahami informasi
mengenai in'estasi entitas di aset tetap, dan perubahan dalam in'estasi tersebut pernyataan
tersebut tidaklah berlaku untuk hak penambangan dan reser'asi tambang seperti minyak,gas
alam,dan sumber daya alam sejenis yangtidak dapat diperbaharui.
Terhadap biaya yang dikeluarkan untuk perolehan aset tetap harus diakui sebagai aset
jika dan hanya jika
$. Besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut
akan mengalir ke entitas dan
. Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal
Berdasarkan uraian sebelumnya, dapat disimpulkan bahwa suatu benda berwujud dapa diakuidan dikelompokkan sebagai aset tetap sesuai ketentuan akuntansi komersial apabila
$. 3anfaat keekonomian masa yang akan datang yang berkaitan dengan aset tersebut
kemungkinan akan mengalir ke dalam perusahaan 4 dan
. Biaya perolehan dapat diukur secara andal.
Berdasarkan gambaran tersebut diperlukan adanya penilaian tingkat kepastian airan
manfaat ekonomi masa akan datang sesuai bukti bukti yang ada.kepastian ini tersedia apabila
resiko dan imbalan teah diterima perusahaan. 5al lainnya adalah adanya pengakuan langsun,
sebagai contoh transaksi pertukaran karena mempunyai bukti pembelian aset yang
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 2/21
memberikan identifikasi biayanya. emikian pula apabila aset dibuat sendiri, pengukuran dari
sisi biaya dapat dibuat melalui transaksi dengan pihak luar perusahaan dan perusahaan
mengakumulasi biaya yang digunakan dalam proses penyelesaian (konstruksi+, sehingga agar
memenuhi sesuatu kualifikasi sebagai aset dan dikelompokkan sebagai aset tetp, pada
awalnya harus diukur berdasarkan biaya perolehan.Biaya perolehan ini terdiri atas harga beli, termasuk bea impor, # masukan yang
tidak dapat dikreditkan, dan biaya lain yang dapat diatribusikan secara langsung sampai aset
tersebut siap dipakai atau berada ditempat. Biaya yang dapat diatribusikan contohnya adalah
baya persiapan tempat, pengiriman awal (initial delivery+, penyimpanan, bongkar muat
(handling cost +, pemasangan (installation cost), da biaya profesional (arsitek+. !ebagai
contoh, T 3ekar membeli sebuah mobil angkutan orang yang kapasitasnya lebih dari $)
orang (mini bus+, dengan harga perolehan yang dirinci sebagai berikut.
5arga pembelian 6 &p ).))).))),))
# yang harus dibayar $)7 6 &p .))).))),))
nB3 yang harus dibayar $)7 6 &p .))).))),))
5arga perolehan 6 &p %8.))).))),))
!uatu aset tetap yang memenuhi kualifikasi diakui sebagai aset pada awal harus diakui
sebesar biaya perolehan.
#ilai komeneter dari suatu aset tetap dapat dibedakan atas kelompok besar , yaitu
nilai moneter terkait dengan biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan aset tetap tersebut
pertama kali dan biaya-biaya yang dikeluarkan setelah perolehan aset tetap , seperti1 biaya
perbaikan , biaya perawatan , biaya penggantian dan biaya lainnya . bagian ini akan
membahas mengenai komponen dan pengukuran dari biaya yang dikeluarkan pada saat
perolehan , yang selanjutnya akan disebut biaya perolehan.
!ebagai komponen biaya perolehan aset tetap tersebut meliputi berikut ini ( penerapan
paragraf $% !A" #o. $% &e'isi ))* +
$. 5arga perolehan
alam komponen harga perolehan termasuk biaya impor dan pajak pembelian yang tida
boleh di krediykan setelah d kurangi diskon pembelian dan potongan-potonngan lain.
. Biaya-biaya yang dapat diatribusikan secara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan
kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan maksud
manajemen
9. stimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset.
"ewajiban biaya-biaya tersebut timbul pada saat aset di peroleh atau karena entitas
menggunakan aset selama periode tertentu yang bertujuan selain menghasilkan
persediaan.
! b i bi di ib ik l i li i
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 3/21
$. Biaya imbalan kerja ( perhatian !A" #o. 8+ yang timbul secara langsung dari
pembangunan atau akuisisi aset tetap
. Biaya penyiapan lahan pabrik
9. Biaya 5andling dan penyerahan awal
8. Biaya perakitan dan instalasi
:. Biaya engujian aset apakah aset berfungsi degan baik,setelah dikurangi hasil bersih
penjualan produk yangdihasilkan sehubungan dengan pengujian tersebut
%. "omisi profesional
!ebagaimana telah dijelaskan dalam pengukuran awal bahwa aset tetap pada awalnya
harus diukur sebesar biaya perolehan.pengertian perolehan aset tetap adalah setara dengan
nilai jangka waktu kredit normaltunainya dan diakui pada saat terjadinya.kemunkinan
pembayaran suatu asset ditangguhkan sampai dengan melampaui jangka waktu kredit normal
&;<5A# A!!T TTA
Aset tetap yang diperoleh dengan dengan pembelian dalam bentuk siap pakai dicatat
sejumlah harga beli ditambah dengan biaya-biaya yang terjadi pada saat perolehan atau
konstruksi dan=atau jika dapat diterapkan, jumlah yang dapat diatribusikan ke aset pada saat
pertama kali diakui sesuai dengan persyaratan tertentu dalam !A"-TA. Biaya-biaya
tersebut
alam penjelasan >> h pasal $) ayat ($+ pada ummnya dalam jual beli harta,
harga peolehan harta baik bagi pihak pembeli adalah harga yan sesungguhnya dibayar dan
harga penjualan bagi pihak penjualan adalah harga yang sesungguhnya di terima. Termasuk
dengan harga perolehan adalah harga beli dan biaya yang di keluarkan dalam rangka
memperoleh harta tersebut, termasuk bea masuk, biaya pengangkutan dan biaya pemasangan
.
Dalam jual beli yang di pengaruhi hubungan istimewa sebagimana dimasud dalam pasal 18
ayat (), maka bagi pihak pembeli nilai perolehanya adalah jumlah yang seharusnya dibayar
dan pihak penjual nilai penjualanya adalah jumlah yang seharusnya diterima. !danya
hubungan istimewa antara penjual dan pembeli dapat menyebabkan harga perolehan
menjadi lebih besar atau lebih kecil dibandingkan dengan jika jual beli tersebut tidak
dipengaruhi oleh hubungan istimewa. "leh karena itu dalam ketentuan ini diatur bahwa
nilai perseroan atau nilai penjualan harta bagi pihak#pihak yang bersangkutan adalaah
jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau yang sebenarnya diterima. seperti biaya
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 4/21
pengiriman, biaya bongkar muat, biaya pemasangan, biaya profesional, dalam harga
perolehan. !ementara setiap potongan dagangdan rabat dikurangkan dari harga perolehan.
erolehan aset tetap secara gabungan
Apabila aset diperoleh secara gabungan, maka harga perolehan masing masing asset
tetap ditentukan dengan mengalokasikan harga gabungan berdasarkan perbandingan nilai
wajar masing-masing asset yang bersangkutan.
erolehan Aset Tetap !ecara Angsuran
Terhadap aset tetap yang diperoleh secara angsuran perlu diperhatikan mengenai
kontrak pembeliannya, cara lain yang dapat dilakukan untuk pembelian dengan angsuran ini,
bergantung pada perjanjian, terdapat pula harga dengan angsuran ditetapkan terlebih dahulu
dan angsuran yang harus dibayar setiap bulan maka setiap angsuran terdiri dari dua komponen
yaitu angsuran dan bunga.
erolehan aset tetap secara pertukaran
3enurut !A" no$% (&e'isi tahun ))*+ suatu aset tetap dapat diperoleh dengan
pertukaran atau pertukaran sebagian. alam pertukaran sebagian dapat dilakukan untuk suatu
aset tetap yang tidak serupa aset lain. Biaya ini diukur pada nilai wajar aset yang
dipertukarkan atau diperoleh, yang paling andal, sebanding dengan nilai wajar aset yang
dipertukarkan setelah disesuaikan dengan jumlah setiap kas atau setara kas yang ditransfer.
erolehan aset tetap dengan cara membangun sendiri
!esuai akuntansi komersial, biaya perolehan aset tetap terdiri atas harga belinya dan
setiap biaya dapat diatribusikan secara langsung dalam membawa aset tersebut ke kondisiyang membuat aset dapat bekerja untuk penggunaan yang dimaksudkan. emikian pula
dalam aset yang diperolehnya. oleh karena membangun sendiri, tentu saja menggunakan
prinsip seperti aset tetap yang diperoleh yaitu meliputi seluruh biaya yan dikeluarkan untuk
pembangunan aset tetap sampai siap pakai.
Biaya tidak langsung atau ;'erhead coast efisiensi atau inefisiensi, dan bunga selama
masa kontruksi juga termasuk dalam nilai aset tetap karna membangun sendiri. erlu di
perhatikan setiap laba internal di eliminasi dalam menetapkan biaya.
; A ! ?A A A A A A ! A @A
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 5/21
alam perolehan secara hibah, bantuan, dan sumbangan secara langsung di hubngkan dengan
perlakuan akuntasi pajak, karna akuntansi komersial sedikit mengatur aset yang di peroleh
dari sumbangan (donasi+. alam akuntansi komersial pada sub bab pengukuran biaya
perolehan telah di jelaskan perolehan aset tetap yang di peroleh dari hibah pemerintah yang
intinya tidak boleh diakui sampa entitas mempeeroleh keyakinan akan memenuhi kondisi
atau prasyarat hibah
>mur manfaat asset tetap berwujud
>mur manfaat adalah suatu periode tertentu dimana asset tetap diharapkan dapat digunakan
sehingga manfaat ekonomis dari asset tetap daapat di peroleh entitas.
3anfaat ekonomis masa depan melekat pada asset yang dikonsumsi oleh entitas
terutama melalui penggunaan asset itu sendiri. #amun, beberapa factor lain seperti keusangan
teknis, keudangan komersial dan keusangan selama asset tersebut tidak teepakai sering
mengakibatkan menurunkan manfaat ekonomis yang dapat di peroleh dari asset tersebut.
Bekaitan dengan hal-hal tersebut diatas, seluruh factor berikut diperhitungkan dalam
menentukan umur manfaat dari setiap asset4
• rakiraan daya pakai dari asset yang bersangkutan. aya pakai atau daya guna
tersebut dinila dengan menunjuk pada prakiraan kapasitas atau kemampuat fisik
asset tersebut untuk menghasilkan sesuatu 4
•rkiraan tingkat keusangan fisik, yang tegantung pada factor pengoprasian aset
tersebut seperti jumlah penggiliran penggunaan aset dan program pemeliharaan aset
dan perawatannya, serta perawatan dan pemeliharaan aset pada suatu aset tersebut
tidak digunakan (menganggur+4
• "eusangan teknis dan keusangan komeasial yang diakibatkan oleh perubahaan atau
peningkatan produksi, atau karna perubahan permintaan pasar atau produksi atau
jasa yang dihasilkan oleh aset tersebut4 dan
• embatasan penggunaan aset karna aspek hokum atau peraturan tertentu, seperti
berakhirya waktu penggunaan sehubung dengan sewa.
enyusutan aset tetap dimulai pada saat aset tersebut siap untuk di gunakan, yaitu pada saat
aset berada pada kondisi dan lokasi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan
keinginan dan maksud manajemen. enyusutan aset tetap akan berakhir pada akhir umur
manfaat atau pada saat nilai tercatat lebih kecil dari nilai residu.
enyusutan asset tetap berwujud
alam !A"-TA yang diatur oleh /A/ ())04*$-*9+, metode-metode penyusutan yang dapat
digunakan adalah sebagai berikut.
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 6/21
a+ 3etode garis lurus ( straight line method + menghaslkan pembebanan yang tetap selama
umur manfaat asset jika nilai residunya tidak berubah
b+ 3etode menurun ganda (diminishing balance method) menghasilkan pembebanan yang
menurun selama umur manfaat asset
c+ 3etode jumlah unit produksi ( sum o$ the unit o$ production) menghasilkan pembebanan
berasarkan pada penggunaan atau output yang dihrapkan dari suatu asset .
!uatu entitas harus memilih metode penyusutan yang mencerminkan ekspektasi dalam pola
penggunaan manfaat ekonomi masa depan asset.
Berdasarkan >> h pasal $$ ayat ($+ dan (+ paragraf $ pengeluaran untuk
memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa man$aat lebih dari 1 (satu) tahun harus
di bebankan sebagai biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan
dengan cara mengalokasian pengeluaran tersebut selama man$aat harta tersebut melalui
penyusutan. enggnaan metode penyusutan harus dilakukan secara taat asas.
3asalah penyusutan merrupakan masalah yang penting selama masa manfaat asset
tetap. 3asa manfaat dengan periode suatu asset yang di harapkan digunaka perusahaan atau
jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperolehan dari asset oleh perusahaan.
!ejalan dengan pemikiran bahwa semua jenis asset tetap berwujud, kecuali tanah
dengan berjalanya waktu akan semakin menurun kemampuanya untuk memberikan jasa.
"emampuan semakin menurun sebagai akibat adanya pemakaian, keasuan, atau adanya
ketidak seimbangan kepastian yang tersedia dengan yagn diharapkan dan pada saat ini yang
paling menonjol adalah perubahan teknologi, sehingga dalam waktu yang relati'e pendek,
asset tetap tersebut menjadi terbelakanng teknologiya, sebagai contoh computer.
Berkurangnya kapasitas otomatis akan membuat nilai asset tetap tersbut berkurang.
!ebagai unsur pengakuan atas penurunan asset tetap berwujud tersebut di alokasikan kedalam
penyusutan sebagai alokasi sistematis rasionl harga peroehan asset berwujud. Berdasarkan hal
terebut, sebagaimana diatur dalam !A" #o $% (re'isi ))*+, yang dimaksud penyusutan
adlah alokasi sitematis jumlah yang dapat di susutkan dari suatu asset selama umur
manfaatnya. enyusutan untuk perioda akuntansi di bebankan ke pendpatan, baik secara
langsung maupun tidak langsung. enyusutan dilakukan terhadap asset tetap berwujud
tersebut 1
$. iharapkan di gunakan selama lebih dari satu periode akuntansi
. 3emiliki suatu masa manfaat yang tebatas
9. itahan oleh suatu perusahaan untuk di gunakan dalam produksi atau memasok barang
dan jasa untuk di sewakan untuk tujuan administrasi.
ensutan asset tetap atau jumlah yang di susutkan adalah biaya perolehan suatu ast atau
jumlah yang di subsutusikan untuk biaya dalam laporan keuangan dikurangi nilai sisa
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 7/21
Terdapat istilah penghapusan yang pengertianya berbeda dengan penyusutan. enghapusan
adalah penghapusan nilai buku suatu asset yang dilakukan apabila nilai buku yang tercantum
dalam laporan keuangan tidak lagi menggambarkan manfaat dari asset yang bersangkutan.
!eperti diketahuin dalam akutansi komersil, asset tetap yang disusutkan seringkali
merupakan bagian signifikan asset perusahaan. ;leh karna itu penyusutan juga dapat
berpengaruh secara signifikan dalam menentukan dan menyajikan posisi keuangan dari hasil
usaha. apat pula nila sisa suatu asset seringkali tidak signifikan, nilai tersebut diestimasikan
pada tanggal perolehan atau pada tanggal re'aluasi asset. !edangkan jumlah yang dapat
disusutkan adalah biaya perolehan suatu asset atau jumlah yang disubtitusikan untuk biaya
dala laporan keuangan, dikurangi nilai sisa. erbadaan dalam perhitungan dalam penyusutan
asset tetap menimbulkan perbedaan pajak tangguh akibat perbedaan yang bersifat temporer.
5al ini menjadi kewajiban bagii wajib pajak melakukan perhitugan dampak pajak dimasadepat bersumber dari perbedaa yang terjadi atau akan dicatat sebagai asset atau liabilitas
secara berkala pada umumnya tahunan. ajib pajak merasakan beban atau menambah
komleksitas akuntasi tetapi dapat diantisipasi. Bentuk-bentuk strategi untuk memberikan
kemudahan proses pencatatan sebagai contoh waji pajak melaakukan penyamaan estimasi
masa manfaat dan metode penyusutan sesuai dengan ketentuan perpajakan. !esuai pasal $$
undang-undang pajak penghasilan, ayat $ dan paragraf $ “ pengeluaran untuk memperoleh
harta berwujud yang mempunyai masa man$aat lebih dari 1 (satu) tahun harus di bebankan
sebagai biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dengan cara
mengalokasian pengeluaran tersebut selama man$aat harta tersebut melalui penyusutan.
%engeluaran#pengeluaran untuk memperoleh tanah hak milik, termasuk tanah berstatus hak
guna bangunan, hak guna usaha dan hak pakai yang ertama kali tidak boleh disusutkan,
kecuali apabila tanah tersebut di gunakan dalam perusahaan atau di miliki untuk
memperoleh penghasilan dengan syarat nilai tanah berkurang karna penggunanya untuk
memperoleh penghasilan, misalnya tanah dipergunakan untuk perusahaan genteng
perusahaan keramik dan perusahaan batu bata&.. alam pngaturan penyusutan terrsebut,
persyaratan asset yang disusutkan menurut ketentuan pajak meliputi 1
$. 5arta yang bisa disusutkan adalah harta berwujud
. 5arta tersebut memiliki manfaat lebih dari $ tahun
9. 5arta tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan
Terdapat pula asset tetap menurut akuntansi yang dapat di susutkan tetapi menurut
akuntansi pajak tidak dapat di susutkan, yaitu 1
$. Asset tetap perusahaan berupa kendaraan yang dikuasui dan dibawa pulang pegawai,
termasuk pula yang ad didaerah terpencil 4. Asset tetap perusahaan berupa rumah yang terletak bukan di daerah terpencil yang
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 8/21
ertukaran asset tetap
alam !A"-TA yang diatur oleh /A/, apabila aset tetap diperoleh melalui pertukaaran
dengan asset nonmoneter atau kombinasi asset moneter dan asset nonmoneter maka biaya
perolehan diukur pada nilai wajar, kecuali4
• Transaksi pertukaran tidak memiliki substansi komersial4 atau• #ilai wajar asset yang diterima atau asset yang diserahkan tidak dapat diukur secara andal,
maka biaya perolehan diukur pada jumlah tercatat asset yang diserahkan.
3enurut penjelasan asal $) >> h ayat (+ tahun )$: harta yang diperoleh berdasarkan
transaksi tukar#menukar dengan harta lain, nilai perolehan atau nilai penjualanya adalah
jumlah yang seharusnya atau di terima berdasarkan harga pasar. 5arta yang diperoleh
berdasarkan transaksi tukar menukar dengan harta lain, maka nlai perolehan atau nilai
penjualannya adalah jumlah yang seharusnya di kelluarkan atau di terima berdasarkan harga
pasar selisih antara harga pasar dengan nilai sisa buku harta yang dipertukarkan merupakan
keuntungan yang di kenakan pajak.
enghentian asset tetap
alam setiap penjualan asset, dapat timbul laba atau rugi sebesar selisih antara harga pasar
dengan nilai buku asset. #amun karena perbedaan metode penyusutan dan estimasi masa
manfaat, laba atau rugi penjualan asset dapat berbeda jumlahnya antar akuntansi dengan
pepajakan.
enjulan atau pengalihan harta sesuai dengan asal 8 ayat ($+ huruf d >> h nomor
9% tahun ))2, jumlah nilai sisa buku dibebankan sebagai kerugian dan jumlah harga jual atau
penggantian asuransi dicatat sebagai penghasilan. 5al ini dicatat pada tahun terjadinya
pengalihan harta tersebut. Apabila terdapat kerugian sebesar nilai sisa buku harta karena
pengantian asuransi yang jumlahnya baru diketahui pada masa yang akan datang maka jumlah
nilai sisa buku fiscal harta yang bersangkutan dapat dicatat sebagai beban masa yang akan
datang dengan persetujuan irjen ajak.
"erugian karna penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam
perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan
dapat dimkurangkan dari penghasilan bruto. Tetapi apabila terjadi keutungan, maka
keuntunganya merupakan objek pajak h yang dihitung dari selisih antara harga jual (harga
pasar+ dengan harga perolehan.
Aset tetap tak berwujudAsset tak berwujud dikategorikan sebagai asset perusahaan, namun secara fisik asset
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 9/21
3enurut !A"-TA yang diatur oleh /A/ ())01 *%+, asset tak berwujud adalah asset
nonmoneter yang dapat diidentifikasikan dan tidak mempunyai fisik. !edangkan pengertian
asset tak bewujud setelah di perbaharui yang diatur alam !A" #o. $0 (re'isi )$)+
menyatakan asset tetap tak berwujud adalah asset tidak lancer dan tidak berbentuk yang
memberikan hak keekonomian dan hokum kepada pemiliknya dan dalam laporan keuangan
tidak di cangkup secarara terpisah dalam klasifikasi asset yang lain. "arakteristik asset tak
berwujud yang menonjol adalah tingkat ketidak pastian nilai dan manfaat di kemudian hari.
#ilai asset tak berwujud ini dapat dalam jumlah besar. !edangkan bentuk asset tak berwujud
ini dapat berbentuk hak paten, hak cipta, waralaba, merek dagang dan goodwill.
?ara untuk memperoleh asset tetap ini dapat dilakukan dengan membeli dari pihak
luar. Termasuk dalam asset tak berwujud tersebut, yaitu harga beli termasuk biaya tambahan
untuk mendapatkan aset, misalnya biaya yang dibayar kepada pemerintah, notaris dan biaya
administrasi lainya.
?iri utama asset tak berwujud ialah berupa benda yang tidak dapat dilihat dan dipegang.
ntitas dapat mengakui asset tak berwujud, apabila 1
a+ "emungkinan entitas akan memperoleh manfaat ekonomis masa depan dari asset
tersebut 4 dan
b+ Biaya perolehan asset atau nilai asset tersebut dapat diukur dengan andal
Apabila entitas tidak mampu menentukan nilai wajar yang andal atas asset yang
diperoleh, maka biaya perolehannya diukur paa jumlah tercatat asset yang di berikan.
?ontoh asset tak berwujud adalah hak paten. enemuan diberikan oleh pemerintah kepada
perusahaan atau perorangan atas suatu penemuan baru dan mempunyai jangka waktu tertentu.
5ak lainya yang diberikan pemerintah dapat berupa hak ciptaa dan hak merk. ?ontoh yang
lain ada4ah biaya riset dan pengembangan. Baiya riset untuk menghasilkan produk baru sesuai
perkembangan ddan permintaan pasar dibebankan langsung pada saat terjadinya. !edangkan
biaya pengembangan, yang dapat diidentifikasikan secara khusus dan memenuhi syarat
tertentu, boleh di kapitalisasikn di dan di bebankan pada setiap periode melalui amortisasi.
emikian pula dengan biaya yang di keluarkan dalam jumlah besar selama perusahaan belummenghasilkan produk komersial atau sering di kenal sebagai biaya pra- operasional , termasuk
biaya komisi dan biaya pendirian. Biaya yang dapat dikapitalisasikan ini jua di bebankan per
periode melalui amortisasi
#ilai perolehan asset tak berwujud
Asset tak berwujud diperole dengan cara membeli dari pihak luar dan dihasilkan secara
internal. 3enurut !A"-TA ())04**+, nilai asset tak berwujud di catat sesuai dengan biaya
perolehanya.
Biaya perolehan asset tak berwujud terdiri atas 1
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 10/21
a+ 5arga beli, termasuk bea impor dan paja yang sifatnya tidak dapat di kreditkan setelah
diskon dan potongan dagang 4 dan
b+ Biaya-biaya yagn dapat diatribusikan secara langsung dengan mempersiapkan asset
hingga siap digunakan sesuai dengan tujuannya.
Apabila asset tak berwujud yang dihasikan secara internal, maka entitas harus mengakui
pengeluaran internal yang terjadi atas asset tersebut, termasuk semua pengeluaran untuk
akti'ifitas riset dan pengembangan sebagai beban pada saat terjadinya.
enggolongan asset tetap tak berwujud dan perlakuan akuntansinya
!ebagai tujuan dari !A" $0 (re'isi )$)+ yaitu menentukan perlakuan akuntansi
untuk asset tetap tak berwujud yagn tidak diatur secara khusus dalam !A" lain.peryataan di
maksud menyertakan kepada entitas mengakui asset tak berwujud jika, dan hanya jika,kriteria tertentu terpenuhi. ada pernyataaan !A" $0 juga mengatur cara mengukur jumlah
tercatat dari aseet tak berwujud dan menetukan pengungkapan yang disyaratkan tentang asset
tak berwujud.
engertian asset tak berwujud diberikan batasan yaitu asset nonmoneter teridentifikasi
tanpa wujud fisik. !elanjutnya paragraph )0 !A" #o $0 memberikan ilustrasi dengan
pemkiran bahwa entitas sering kali mengeluarkan sumber daya maupun menciptakan liabilitas
dalam perolehan, pengembangan, pemeliharaan, atau peningkatan sumber daya tidak
berwujud sebagai contoh seperti piranti perangkat lunak computer, hak cipta film, daftar dari
pelanggan dan lain sebagainya. Tetapi tidaklah semua unsur pada pargraf )0 !A" #o. $0
memenuhi kriteria definisi asset tek berwujud ataupun kriteria dimaksudkan sebagai berikut.
$. "eteridentifikasian
engertian keteridentifikasian tersebut bahwa asset tak berwujud dapat di bedakan secara jelas
dengan goodwill. !uatu asset dikatakan teridentifikasian apabila1
a. apat dipisahkan yaitu dapat di bedakan entitas yang di jual, dialihkan, dilisensikan
disawakan atau di tukarkan baik secara indi'idu atau bersama. engan kontrak terkait,
asset teidentifikasian, terlepas apakah entitas bermaksud untuk melakuakan hal tersebut 1
atau
b. Timbul dari hak kontraktual atau hak legal lain, terlepas apakah hak tersebut dapat
dialihkan atau di pisahkan dari entitas atau dari hal dan kewajiban lain.
. 3anfaat ekonomi masa depan
Terdapat manfaat ekonomi masa depan dapat timbul dari pengetahuan atas pasar atau
pengetahuan teknis. Tentu saja entitas mengandung manfaat ekonomi masa depan bila adanya
perlindungan hokum seperti hak cipta. erjajian dagang terbatas, atau perjanjian hhukum bagi
pegawai untuk menjaga kerahasiaan.
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 11/21
engan demikian manfaat ekonomi masa depan yang timbul dari asset tak
berwujud dapat mencangkup pendapatan dari penjualan barang atau jasa. enghematan biaya
atau manfaat lain yagn berasal dari penggunaan asset oleh entitas. !ebagai penggunaan hak
kekayaan intelektual suatu proses produksi tidak meningkatkan pendapatan masa depan,
tetapi mengurangi produksi masa depan.
Termasuk pengertian asset takberwujud
5ak paten
5ak paten merupakan suat hak yang diberikan kepada pihak yang menemukan hal untuk
menjual, membuat, atau mengawasi penemuanya selama jangka waktu tertentu
(umumnya selama * tahun+. 5ak paten dapat di gunakan sendiri atau iserahkan kepada pihak lain dengan perjanjian. 5arga perolehan paten ini terdiri atas biaya-biaya
pendaftaran, biaya membuat percobaan dan lain sebgainya.
5ak cipta
5ak cipta merupakan suatu hak yang di berikan kepada seorang pengarang ata pencipta
untuk menerbitkan, menjual, atau mengawasi hasil ciptaanya yang diberikan dalam
jangka waktu terteentu ( umumnya di tetapkan 2 tahun +.
encatatan atas hak cipta di neraca sesuai dengan harga perolehan yagn
timbul atas semua biaya berhubungan dengan pekerjaan tersebut dan juga hak cipta dapat
dibeli. Amortisasi terhadap hak cipta ini sesuai dengan masa yang di tetapkan atau
diamortisasi sekaligus apabila masanya kurang dari yang di tetapkan dan taksiran masa
sesuai jumlah yang akan terjual.
3erek dagang
ada bentuk merek dagang di daftarkan terlebih dahulu dan dilindungi oleh undang-
undang yang penggunaanya tidak terbatas. ?ara memperoleh merek dagang ini dapat
dengan pembelian atau dibuat sendiri. 3engingat timbulnya yagn tidak terbatas inilah
tidak dilakuakn amortisasi, tetapi timbulnya asumsi perubahan masa mendatang, maka
merek dagang akan diamortisasi dalam masa yang pendek.
aralaba
aralaba merupakan hak yang di berikan oleh pihak tertentu kepada pihak lain atas
penggunaan fasilitas yang dimiliki franchisor. Akuntasi dan hal yang berkenaan dengan
pemajakan atas usaha waralaba diatur sendiri.
<easehold
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 12/21
Bentuk leasehold merupakan hak dari peyewa untuk menggunakan asset tetap dalam
perjanjian sewa menyewa. !ewa yang dibayar seetiap peiode di bebankan pada periode
terjadinya atau dikapitalisasi sebagai asset tetap berwujud tergantung perjanjian sewa,
operating atau capital lease.
@oodwill
!A" #o. $0 (re'isi )$)+ paragraph 8*. 3enyatakan bahwa goodwill yang dihasilkan
secara internel tidak diakui sebagai asset kaarna goodwill tesebut bukan merupakan
suatu sumber daya teridentifikasi artinya tidak dapat dipisahakan dan tidak timbuk dari
hak kontraktual atau hak legal lain yang dikendaliakan oleh entitas dan dapat diukur
secara andal biaya perolehanya
Biaya di tangguhkan
Biaya di tangguhkan dikategorikan sebagai asset tak berwujud. Aset tak berwujudmempunyai nilai berupa hak, tetapi pada biaya yang ditangguhkan ini memperoleh nilai
karna adanya pembayaran di muka yang biasanya menyangkut masa yang lama.
A3;&T/!A!/
!esuia !A" $0 (&e'isi )$)+ yaitu alokasi sistematis jumlah tersusutkan aset tak
berwujud selama umur manfaatnya. ;leh karena itu, harga perolehan aset tak berwujud harus
diamortisasi secara sistematis selama taksiran masa manfaat dan tidak boleh dibebankan
seluruhnya pada periode perolehan.
Beberapa hal yang perlu dipertimbangkan dalam menaksir masa manfaat aset tak
berwujud (!A" #o.$0 &e'isi )$)+ !bb1
$. "etetntuan 5ukum,eraturan dan perjanjian yang membatasi masa manfaat
maksimum
. "emungkinan untuk memperbarui atau memperpanjang batas manfaat yang telah
ditentukan
9. engaruh keuangan, permintaan,persaingan, dan faktor perubahan ekonomi dan
teknologi yang mempengaruhi masa manfaat
8. erkiraan tindakan yang akan dilakukan oleh pesaing, pelaksana hukum atau peraturan
dan lainnya
:. Adanya masa manfaat yang tidak terbatas dan masa manfaat yang diharapkan tidak
dapat ditaksir secara wajar
%. "emungkinan aset tak berwujud terdiri atas beberapa jenis atau faktor yang
mempunyai masa manfaat berbeda
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 13/21
!eperti yang telah dilakukan pada aset tetap berwujud, bahwa nilai aset tetap berwujud
dilakukan penyusustan, engertian aset tak berwujud !A" #o.$0 (&e'isi )$)+ adalah aset
nonmeter teridentifikasi tanpa wujud fisik
erlakuan Akuntansi aset tak berwujud menyangku masalah yang tidak berbeda
dengan perlakuan akuntansi terhadap aset tetap , kesulitan yang dihadapi dalam pemecahan
masalah perlakuan akuntansi aset tak berwujud pada umumnya karena sifat aset yang tidak
ada wujud fisik berakibat bukti keberadaan kabur, termasuk kesulitan dalam penentuan nilai
perolehan serta masa manfaat kekonomian.
Periode dan Metode amortisasi
!ebagaimana diatur dalam paragraf 0* !A" #o.$0 terlihat adanya klsifiksi aset tak
berwujud berdasarksan periode amortisasi yaitu sebagai berikut 1
$. Aset tak berwujud dengan umur manfaat terbatas
Terhadap jumlah tersusutkan aset tak berwujud dengan umur manfaat terbatas
dialokasikan secara sistematis selama umur manfaatnya. Amortisasi dimulai saat
tersedia untuk di gunakan dan akan juga di hentikan atau berakhir pada waktu
manakah yang lebih dahulu antara saat aset tak berwujud di golongkan sebagi aset
yang dimiliki untuk di jual sesuai dengan !A" #o. :2 (re'isi ))0+ tentang aset
tidak lancar yang dimiliki untuk di jual dan operasi yang di hentikan pengakuanya.
. Aset Tak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas
Tehadap aset tak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas tidak diamortisasi.
!A" #o.82 (&e'isi ))0+ tetntang penurunan nilai aset bahwa entitas disyaratkan
untuk menguji aset tak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas untuk
menurunkan nilai dengan membandingkan jumlah terpulihkan dengan jumlah
tercatatnya stiap tahun dan saat ada indikasi penurunan.
Amortisasi menurut akuntansi pajak berdasarkan pada pasal $$A >ndang undang
pajak penghasilan. asal $$A Tersebut menyebutkan bahwa amortisasi dilakukan terhadap
pengeluaran untuk memperoleh harta tidak berwujud, /stilah yang digunakan dalam akuntansi
pajak adalah harta tidak berwujud tetapi mempunyai makna yang sama dengan aset tak
berwujud
3etode yang digunakan dalam amortisasi aset tak berwujud menurut akuntansi pajak
adalah 1
$. 3etode @aris <urus
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 14/21
Saat amortisasi dan amortisasi pada akhir masa manfaat
!esuai akuntansi pajak bahwa pada akhir masa manfaat, aset tak berwujud akan
diamortisasi sekaligus. "husus untuk amortisasi aset takberwujud menggunakan metode
amortisasinya menggunakan metode saldo menurun.
Pengalihan hak aset takberwujud
Apabila terjadi pengalihan hak aset takberwujud sebagaimana dimaksud dalam pasal
$$A ayat ($+, ayat (8+, dan ayat (:+ undang-undang pajak penghasilan, yaitu sebagai berikut 1
$.pengeluaran untuk memperleh aset takberwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya
penggunaan hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai yang mempunyai masa
manfaat lebih dari $(satu+ tahun yang digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan
.engeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat
lebuh dari $ (satu+ tahun dibidang penambangan minyak dan gas bumi
9. engeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain yang dimaksud pada butir (dua+,
hak penguasaan hutan dan hak penguasaan hutan dan hak penguasaan sumber alam serta hasil
alam lainnya yang mempunyai masa mafaat lebih dari $(satu+ tahun.
!aat amortisasi
!ebenarnya banyak factor yang mempertimbangkan dalam menetepakan umur mmanfaat
asset tak berwujud sebagaimana diatur paragraph 0) yang menyatakan termasuk 1
$. 5arapan secara efisien oleh tim manajemen lain 4
. Tipe siklus hidup produk untuk asset dan informasi umum mengenai estimasi umur
manfaat dari asset serupa yang di gunakan untuk keperluan yang serupa.
9. Cenis teknis, teknologi, komersial, atau jenis lain keusangan.
8. !tabilitas industry dimana asset beroprasi dan berubah permintaan pasar atau produk
atau jasa yang di hasilkan asset tersebut.
:. erkiraan ataas tindakan kompertitor atau competitor potensial.
%. Tingkat pengeluaran perawatan yang di butuhkan untuk menhsilkan manfaat ekonomi
masa depan asset serta kemampuan dan maksud entitas untuk mencapai tingkat
tersebut.
*. eriode pengendalia asset dan batasan hokum atau batasan serupa dalam pemanfaatan
asset, seperti masa berlaku sewa yang terkait4 dan
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 15/21
2. Apakah umur manfaat asset bergantung pada umur manfaat asset lain entitas.
>mur manfaat asset takberwujud dimaksud terkait dengan amortasi asset
tak berwujud. !ecara komersial metode amortisasi menggambarkan pola konsumsi entitas atas
manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan. Amortisasi dimulai saat produk atau proses
tersedia untuk dijual atau digunakan sedangkan untuk kepentingan pajak saat amortisasi
pengaturanya sesuai ketentuan pasal $$A ayat ($a+ bahwa amortisasi di mulai pada bulan
dilakukanya pengeluaran, sehingga amortisasi pada tahun pertama dihitung secara pro#rata.
Dalam rangka menyesuaikan karakteristik bidang#bidang usaha tertentu, perlu diberikan
peraturan tersendiri untuk amortisasi yang ketentuanya diatur dengan atau berdasarkan
peraturan mentri keuangan.
'"T" *!++
#D>!>!TA# (&!/A!/+
engeluaran-pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa
manfaat lebih dari satu tahun harus dibebankan sebagai biaya untuk mendapatkan,menagih
dan memelihara penghasilan dengan cara mengalokasikan pengeluaran tersebut selama masa
manfaat harta yang bersangkutan melalui penyusutan (epresiasi+. engeluaran-pengeluaran
untuk memperoleh tanah hak milik, tanah hak guna usaha, hak guna usaha dan pakai tidak
boleh disusutkan, kecuali jika tanah tersebut berkurang karena digunakan untuk memperoleh penghasilan, seperti perusahaan genting, perusahaan keramik dan perusahaan batu bara.
Beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam menentukan besarnya biaya penyusutan
adalah saat dimulainya penyusustan, metode penyusutan, kelompok masa manfaat dan tarif
penyusutan dan harga perolehan. enentuan besarnya harga perolehan akan dibahas dalam
penentuan perolehan=penjualan atau nilai perolehan=penjualan.
$. !aat dimulainya penyusutan
enyusutan harta berwujud dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran atau pada
bulan selesainya pengerjaan suatu harga sehingga penyusutan pada tahun pertama
dihitung secara prorata.
?ontoh 1 pengeluaran untuk pembangunan sebuah gedung sebesar &p$)).))).)))
pembangunan dimulai pada bulan oktober )$. Bangunan tersebut selesai dan siap
digunakan pada bulan maret )$9. enyusutan atas harga perolehan bangunan gedung
tersebut dimulai pada bulan maret )$9.
. 3etode enyusutan
3etode penyusutan yang diperbolehkan untuk kelompok harta berwujud
dikelompokan menjadi dua, yaitu penyusutan harta berwujud bangunan dan harta
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 16/21
berwujud selain (bukan+ bangunan.wajib pajak diperbolehkan memilih metode
penyusutan yaitu dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa
manfaat atau dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat.
engan kata lain metode yang diperbolehkan adalah metode garis lurus atau saldo
menurun yang mana pada akhir masa manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus.
>ntuk harta berwujud bangunan, wajib pajak hanya dapat menggunakan metode garis
lurus.
9. "elompok 3asa 3anfaat 5arta dan Tarif enyusutan
Besarnya penyusutan suatu periode dipengaruhi oleh metode yang digunakan,
besarnya harga perolehan harta berwujud dan masa manfaat dari harta berwujud
tersebut. asal $$ >> #omor 9% tahun ))2 mengatur masa manfaat harta berwujud
dan tarif penyusutan, baik metode garis lurus maupun saldo menurun. Cenis harta yang
termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan sesuai dengan "ep.3en "eu #o.0%=3".)9=))0 ada pada lampiran.
3asa manfaat dan tarif penyusutan penyusutan harta berwujud diatur sebagai berikut1
"elompok 5arta Berwujud 3asa 3anfaat Tarif enyusutan
@aris <urus !aldo 3enurun
/ . Bukan Bangunan
- "elompok $ 8 Tahun : 7 :) 7
- "elompok // 2 Tahun $,: 7 : 7
- "elompok /// $% Tahun %,:7 $,: 7
- "elompok /E ) Tahun : 7 $) 7
// . Bangunan 1
- ermanen ) Tahun : 7 -
- Tidak ermanen $) Tahun $) 7 -
Bangunan tidak permanen adalah bangunan yang bersifat sementara dan terbuat dari
bahan yang tidak tahan lama atau bangunan yang dapat dipindah pindahkan, yang
masa manfaatnya tidak lebih dari $) (sepuluh+ tahun, misalnya barak atau asrama yang
terbuat dari kayu
?ontoh 1 ajib pajak membeli sebuah bangunan permanen dengan harga perolehan
&p$)).))).))) Bangunan tersebut mulai digunakan pada tanggal $ januari )$9.
!esuai ketentuan perpajakan, bangunan tersebut termasuk harta berwujud dengan masa
manfaat ) tahun dan hanya diperbolehkan menggunakan metode garis lurus.
enyusutan setiap tahunnya adalah &p:.))).))) (Daitu &p$)).))).))) = )+.
Besarnya enyusutan setiap tahun dapat dilihat pada tabel berikut ini 1
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 17/21
Tahun enyusutan #ilai !isa Buku
)$9 &p.:.))).))) &p.0:.))).)))
)$8 &p.:.))).))) &p.0).))).)))
)$: &p.:.))).))) &p.2:.))).)))
)$% an !eterusnya an seterusnya
)$* &p.:.))).))) )
8. enyusutan 5arta Berwujud Tertentu
Terhadap 5arta berwujud tertentu berikut ini, penyusutannya diatur secara khusus.
a. Atas biaya perolehan atau pembelian telepon seluler yang dimiliki dan digunakan
perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat
dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar :) 7 dari jumlah biaya perolehan
atau pembelian penyusutan aset tetap kelompok /.
b. Atas biaya perolehan atau pemebelian atau perbaikan besar kendaraan bus,
minibus, atau yang sejenis yang dimiliki dan digunakan perusahaan untuk antar
jemput para pegawai, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya perusahaan
melalui penyusutan aset tetap kelompok //.
c. Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan atau
yang sejenis yang dimiliki dan digunakan perusahaan untuk pegawai tertentu
karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan
sebesar :) 7 dari jumlah biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar
melalui penyusutan aset tetap kelompok //.
Amortisasi
engeluaran-pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran
lainnya termasuk perpanjangan hak hak atas tanah yang mempunyai masa manfaat lebih dari
satu tahun, diamortisasi dengan metode garis lurus maupun metode saldo menurun.
"elompok Tak 5arta Berwujud 3asa 3anfaat Tarif enyusutan
@aris <urus !aldo 3enurun
- "elompok $ 8 Tahun : 7 :) 7
- "elompok // 2 Tahun $,: 7 : 7
- "elompok /// $% Tahun %,:7 $,: 7
- "elompok /E ) Tahun : 7 $) 7
engeluaran pengeluaran berikut ini juga akan di amortisasi sesuai dengan ketentuan
k l k h k b j d f d if i i i b l di
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 18/21
• engeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan yang
dibebankan dalam tahun terjadinya pengeluaran
• engeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersil yang mempunyai masa manfaat
lebih dari $ tahun, seperti biaya studi kelayakan dan biaya produksi percobaan
sedangkan biaya operasional yang bersifat rutin
!edangkan jika masa manfaat harta tak berwujud sebenarnya adalah lima tahun, harta tak
berwujud tersebut diamortisasi dengan menggunakan masa manfaat empat tahun. Amortisasi
dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk bidang usaha tertentu diatur
dalam peraturan menteri keungan.
?ontoh 1 T Alfiano pada tanggal januari )$9 mengeluarkan uang sebesar &p)).))).)))
untuk memperoleh waralaba dari "entucky Fried ?hicken ("F?+ selama 8 tahun untuk
memproduksi ayam goreng "F?. enghitungan amortisasi untuk setiap metode yang
diperbolehkan dipilih sebagai berikut.
Tahun 3etode @aris <urus 3etode !aldo 3enurun
Amortisasi #ilai !isa Buku Amortisasi #ilai !isa Buku
)$9 :7G&p.)).))).))
)
6&p. :).))).)))
&p.$:).))).))) :)7 G&p.)).))).)))
6&p.$)).))).)))
&p.$)).))).)))
)$8 :7G&p.)).))).))
)
6&p. :).))).)))
&p.$)).))).))) :)7G &p.$)).))).)))
6&p. :).))).)))
&p. :).))).)))
)$: :7G&p.)).))).))
)
6&p. :).))).)))
&p. :).))).))) :)7 G &p. :).))).)))
6&p. ).))).)))
&p. :.))).)))
)$% :7G&p.)).))).))
)
6&p. :).))).)))
&p. ) &p. :.))).)))
(6#ilai sisa buku
akhir tahun )$)+
&p )
(iamortisasi
sekaligus+
Amortisasi atas pengalihan harta tak berwujud = hak.
alam hal terdapat pengalihan harta tak berwujud= hak, nilai sisa buku harta atau hak
tersebut dibebankan sebagai kerugian, sedangkan jumlah penggantian dibukukan sebagia
penghasilan pada tahun terjadinya penghasilan. Cika pengalihan harta tersebut digunakan
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 19/21
sebagai bantuan atau sumbangan, harta hibahan atau warisan, maka jumlah nilai sisa buku
tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan.
?ontoh
T Ananda mengeluarkan biaya untuk memperoleh hak penambangan minyak dan gas bumi
di suatu lokasi sebesar &p.:)).))).))). Taksiran jumlah kandungan minyak didaerah tersebut
sebnayak )).))).))) barel. !etelah produksi minyak dan gas bumi mencapai $)).))).)))
barel, T Ananda menjual hak penambangan tersebut kepada pihak lain dengan harga sebesar
&p9)).))).))). enghitungan penghasilan dan kerugian dari penjualan hak tersebut adalah 1
5arga perolehan &p:)).))).)))
Amortisasi yang telah dilakukan 1
($)).))).)))H)).))).)))+ G &p:)).))).))) &p:).))).))) ( - +
#ilai buku harta &p:).))).)))
5arga jual harta &p9)).))).)))
engan demikian jumlah nilai buku harta sebesar &p. :).))).))) dibebankan sebagai
kerugian dan harga jual harta sebesar &p. 9)).))).))) dibukukan sebagai penghasilan.
enyusutan menurut akuntansi kemungkinan berbeda dengan menurut fiskal karena
terdapat perbedaan dalam metode penyusutan, pengakuan nilai sisa,taksiran masa manfaat =
umur ekonomis. enghitungan penyusutan tahun )$8 menurut fiskal dapat dilihat pada tabel
penyusutan berikutnya. Tabel ini sekaligus dapat digunakan sebagai data pengisian lampiran
khusus tentang “enyusutan dan Amortisasi”.
alam rekonsiliasi fiskal,biaya penyusutan menurut akuntansi harus ditambah dengan &p
9%.))).))) (yaitu &p. ):.))).))) &p. $%0.))).))) +,hal ini berarti mengurangi laba kena
pajak (sebagai koreksi negatif +.
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 20/21
Tabel penyusutan aset/ harta berwujud dan penghitungan nilai residu
Tahun 2014 ! tabel ini sekaligus untuk mengisi lampiran khusus 1"
SPT tahunan PPh wajib pajak badan
Cenis
aset
#arga
Perolehan
$ilai
%esidu
&mur ekonomis
'omersil fiskal
Penyusutansetahun
komersil
fiskal Selisih
penyusutan
"kumulasi
penyusutan
sd(awal 2014
$
s
)a* )b* )+* )d* )e*,)a*)b* - )+* )f*,)a*- )d* )g*,)e*)f* )h*
3esin
roduksi
.00(000(000 .0(000(000 10 4.000000 2.00000 )1.00000* .000000 1
"endaraan 400000000 0000000 10 2000000 .0000000 )1000000* 2.0000000 1
"omputer 00000000 0000000 . 4000000 .00000 10.00000 14.0000 1
/n'entaris 200000000 40000000 20000000 2.000000 ).000000* 1.0000000
Bangunan 00000000 120000000 20 20 24000000 0000000 )000000* 10000000 4
13000000 20.000000 )000000*
atatan -
-akumulasi penyusutan mesin (jan ))2 s=d es )$9+ 1 % tahun, per tahun &p %.:)).)))
-Akumulasi penyusutan kendaraan ( es ))2 s=d es )$9+ 1 : tahun, per tahun &p :).))).)))
-akumulasi penyusutan komputer (3aret ))2 s=d es )$9+ 1 9 tahun $) tahun, per tahun &p 9*.:)).)))
-akumulsi penusutan in'entaris (Can ))2 s=d es )$9 + 4 % tahun, per tahun &p :.))).)))
-akumulasi penyusutan bangunan (9$ es ))* s=d es )$9+ 1 % tahun, per tahun &p9).))).)))
7/23/2019 akunsi pajak
http://slidepdf.com/reader/full/akunsi-pajak 21/21
top related