EEXERCISE WORKBOOKKA2082-2011/2012#21Nama MK: Akuntansi Keuangan LanjutanDisampaikan pada minggu ke-1

Program Studi Komputerisasi Akuntansi Politeknik Telkom BandungJl. Telekomunikasi Terusan Buah Batu, Bandung, 40254

Kajian Kertas Kerja KonsolidasiTopik Kertas Kerja KonsolidasiReferensiGolrida Karyawati. 2009. Akuntansi Keuangan Lanjutan (Advanced Accounting). Penerbit Erlangga. Jakarta. Richard E. Baker, Valdean C. Lembke, Thomas E. King, Cynthia G. Jeffrey, Amir Abadi Yusuf, Sylvia Veronika NPS, Etty Retno Wulandari, Dwi Martani. 2010. Akuntansi Keuangan Lanjutan (Perspektif Indonesia) Advanced Financial Accounting. Penerbit Salemba Empat. Jakarta.Kompetensi UtamaMahasiswa dapat menyusun, kertas kerja konsolidasi Lama Pengerjaan100 menitJenis Pengerjaan *(bisa dipilih lebih dari 1) IndividuKelompokMandiriTerbimbing

IdentitasPertanyaan Pendahuluana. Apa yang dimaksud dengan kertas kerja konsolidasiRingkasan Teori

KERTAS KERJA KONSOLIDASIDefinisi Kertas Kerja Konsolidasi adalah kertas kerja laporan keuangan gabungan entitas induk dan anak (jika entitas anak lebih dari satu) berdasarkan prosedur penyusunan yang disyaratkan.Akun akun konsolidasi dihasilkan dengan menjumlahkan akun akun entitas induk dan anak, kemudian dikurangkan dengan jumlah akun antarperusahaan.Kertas kerja konsolidasi menghasilkan laporan laba-rugi, laba ditahan dan neraca konsolidasi, dibentuk dengan menyajikan kolom laporan keuangan insuk, kolom laporan keuangan anak, kolom eliminasi, dan laporan konsolidasi.Kolom Eliminasi dibagi dua yaitu kolom debet dan kolom kredit. Kolom debet dimaksudkan untuk mengeliminasi akun perusahaan yang bersaldo kredit, karena dalam akuntansi pengeliminasian atau penghapusan suatu akun dilakukan dengan membalik posisi akun.Kolom laporan konsolidasi merupakan hasil penggabungan akun-akun entitas induk dan anak dikurangi kolom eliminasi.ContohAkuisisi PT Intiseka atas 80% saham PT Andaika pada tanggal 1/1/2012, dimana total nilai wajar ekitas yang diakuisisi sebesar Rp6,8 miliar terdiri dari 6,5 miliar nilai buku dan Rp 300 juta kenaikan nilai wajar. Goodwill kombinasi bisnis sebesar Rp 200 juta menyebabkan total harga ekuitas yang layak Rp 7miliar. Perbedaan total harga yang wajar dengan total nilai buku adalah Rp 500 juta, dan selisih harga akuisisi PT Intiseka dengan nilai buku diakuisisi atas 80% ekuitas PT Andaika adalah adalah 400 jt ( 80% x Rp500jt), disajikan dalam peraga sbbNama AkunJumlahKeterangan

Piutang usaha ovevalueRp (500.000.000)

Persediaan overvalue (350.000.000)Telah terjual tahun 2012

Bangunan undervalue 500.000.00010 thn, metode garis lurus

Tanah undervalue 800.000.000

Utang pajak ovevalue (150.000.000)

Goodwill 200.000.000Penurunan nilai Rp 12,5jt

JumlahRp 500.000.000

Misalkan neraca PT Intiseka dan PT Andaika pada tanggal akuisisi 1 Januari 2012) seperti disajikan dalam peraga 4-2 (dalam ribuan)Peraga 4-2PT IntisekaPT Andaika

Kas1.200.000750.000

Piutang Usaha1.000.0001.250.000

Persediaan2.000.0001.500.000

Bangunan4.200.0003.500.000

Tanah6.000.0002.000.000

Investasi dalam saham PT Andaika5.600.000-

Total Aktiva20.000.0009.000.000

Utang Usaha2.000.000500.000

Utang bank4.000.0002.000.000

Modal saham10.000.0005.000.000

Agio saham2.000.000500.000

Laba ditahan2.000.0001.000.000

Total Pasiva/Kewajiban20.000.0009.000.000

Jurnal Eliminasi pada kertas kerja konsolidasi adalah sbb :Modal sahamRp 5.000.000.000Agio saham 500.000.000Laba ditahan 1.000.000.000Bangunan 500.000.000Tanah 800.000.000Goodwill 200.000.000 Piutang usahaRp 500.000.000Persediaan 350.000.000Utang pajak 150.000.000 Investasi 5.600.000.000 Kepentingan nonpengendali 1.400.000.000

Kepentingan nonpengendali pada tanggal akuisisi sesuai dengan PSAK 22 revisi 2010 didasarkan pada nilai wajar menurut hasil penilaian independen. Sementara itu, goodwill juga dialokasikan pada kepentingan nonpengendali. Jumlah kepentingan nonpengendali dalam kasus kombinasi bisnis PT Intiseka dan PT Andaika adalah Rp 1,4 miliar, yaitu 20% dari total nilai wajar PT Andaika atau 1, 36miliar (20% x Rp 6,8 miliar) dan 20% dari goodwill yang dialokasikan pada kepentingan nonpengendali atau Rp 40 juta (20% x Rp200 juta)

Kertas kerja neraca konsolidasi PT Intiseka dan PT Andaika pada tanggal 1 Januari 2012 disajikan sbb : Peraga 4-3Kertas Kerja Neraca Konsolidasi PT Intiseka dan Entitas Anak per 1/1/2012

PT PTEliminasi Neraca

AktivaIntisekaAndaikaDebetKreditKonsolidasi

Kas1.200.000750.0001.950.000

Piutang Usaha1.000.0001.250.000500.0001.750.000

Persediaan2.000.0001.500.000350.0003.150.000

Bangunan4.200.0003.500.000500.0008.200.000

Tanah6.000.0002.000.000800.0008.800.000

Investasi dalam saham PT Andaika5.600.000-5.600.000-

Goodwill200.000200.000

Total Aktiva20.000.0009.000.00024.050.000

Utang Pajak150.000150.000

Utang Usaha2.000.000500.0002.500.000

Utang bank4.000.0002.000.0006.000.000

Modal saham10.000.0005.000.00010.000.000

qAgio saham2.000.000500.0002.000.000

Laba ditahan2.000.0001.000.0002.000.000

Kepentingan Nonpengendali 1.400.0001.400.000

Total Pasiva/Kewajiban20.000.0009.000.0008.000.0008.000.00024.050.000

Kertas Kerja Konsolidasi Laba Rugi, Laba Ditahan, Neraca Konsolidasi Tahun Akuisisi

Hubungan induk anak setelah tanggal akuisisi memberikan hak pada entitas induk atas laba entitas anak. Salah Satu komponen laba-rugi entitas induk setelah tanggal akuisisi adalah pendapatan investasi atas entitas anak.

Misalkan pada tahun 2012 PT Andaika mengumumkan laba dalam laporan keuangan sebesar Rp200 juta dan dividensebesar Rp 100 juta dalam peraga 4-4. Atas pengumuman laporan keuangan tersebut PT Intiseka menyesuaikan nilai investasinya karena laba entitas anak menunjukkan perkembangan investasi induk.

Pendapatan Investasi PT Intiseka atas saham PT Andaika tahun 2012 adalah Rp390 juta, yaitu sebagai berikut :Laba Investee (80% x Rp200juta)Rp 160.000.000Amortisasi/Impairmen selisih investasi- overvalue persediaan 280.000.000- Undervalue bangunan (40.000.000)- Goodwill (80% x 12,5 juta) (10.000.000) Total pendapatan investasiRp 390.000.000

Peraga 4-4 Laporan Keuangan 31/12/2012 (ribuan rupiah)

PT Intiseka PT Andaika

Laporan laba-Rugi dan Laba Ditahan

PenjualanRp 1.500.000Rp 1.000.000

Pendapatan dari PT Andaika390.000

HPP(690.000)(600.000)

Beban Operasi(300.000)(200.000)

Laba bersih Rp 900.000 Rp 200.000

Laba ditahan 1 Januari 20122.000.0001.000.000

Dividen(400.000)(100.000)

Laba ditahan 31 Desember 2012 Rp2.500.000 Rp1.100.000

Neraca :

KasRp 510.000 Rp 550.000

Piutang dividen80.000

Piutang usaha1.000.0001.500.000

Persediaan1.500.0002.150.000

Investasi dalam saham PT Andaika5.910.000

Bangunan4.000.0003.150.000

Tanah6.000.0002.000.000

Total Aktiva19.000.0009.350.000

Utang dividenRp 100.000

Utang PajakRp------- 150.000

Utang Usaha1.500.000500.000

Utang bank3.000.0002.000.000

Modal saham10.000.0005.000.000

qAgio saham2.000.000500.000

Laba ditahan2.500.0001.100.000

Kepentingan Nonpengendali

Total Pasiva/Kewajiban19.000.0009.350.000

Pendapatan dalam sahamRp390.000.000 Pendapatan InvestasiRp390.000.000

Pendapatan Investasi ini telah meningkatkan nilai investasi sebesar Rp390 juta, tetapi dividen yang diterima merupakan pengurangan nilai investasi sehingga nilai investasi diturunkan sebesar dividen yang diterima dengan ayat jurnal :

Piutang dividen (80% x Rp100 juta)Rp80.000.000 Investasi dalam saham Rp80.000.000

Nilai investasi pada tanggal 31/12/2012 mengalami kenaikan sebesar Rp 310 juta, yang berasal dari kenaikan pendapatan investasi sebesar Rp390juta dan penurunan nilai dan penurunan nilai investasi akibat dividen sebesar Rp80jt. Kenaikan sebesar Rp310 juta ini menyebabkan nilai investasi pada tanggal 1 Januari 2012 berjumlahRp 5,6m menjadi Rp5,91 miliar pada tanggal 31/12/2012.

TambahanRumus : Pendapatan Investasi Induk dari Perusahaan Anak :Laba Investee ( % kepemilikan X Rp laba perusahaan anak)Amortisasi / impairmen selisih investasi :Overvalue Menambah sesuai dengan % kepemilikanUndervalue Menguranggi sesuai dengan % kepemilikanPenurunan Goodwill mengurangi sesuai dengan % kepemilikan

Rumus laba kepentingan Non pengendaliLaba Investee (% kepemilikan X Rp laba perusahaan anak)Amortisasi / impairmen selisih investasi :Overvalue Menambah sesuai dengan % kepemilikanUndervalue Menguranggi sesuai dengan % kepemilikanPenurunan Goodwill mengurangi sesuai dengan % kepemilikan

Laba Rugi KonsolidasiSetelah entitas anak mengumumkan laba, maka laba bersih entitas induk adalah laba individu ditambah dengan pendapatan investasi

Laba bersih induk = Laba individu + Pendapatan investasi

Laba bersih induk = Laba Konsolidasi

Laba konsolidasi yang dihasilkan dari kertas kerja apabila komponen pendapatan investasi hanya berasal dari laba entitas anak ( tidak ada amortisasi selisih investasi) pada dasarnya merupakan :

Laba konsolidasi = Laba induk + Laba anak Kepentingan nonpengendali

Apabila pendapatan investasi dipengaruhi oleh amortisasi selisih investasi, maka laba konsolidasi dihitung sebagai berikut :

Laba indukxxxxxxAmortisasi selisih investasixxxxxxLaba anakxxxxxxLaba kepentingan nonpengendali (xxxxxx)Laba konsolidasixxxxxx

Jurnal Eliminasi jika Entitas Anak mengumumkan deviden, dimana hak entitas induk sesuai dengan % nya.Pendapatan dari entitas anak RpxxxxxDividenRp xxxxxxxxInvestasi RpXXXXXXX

Kertas juga harus mengungkapkan laba kepentingan non pengendali seperti berikut :Laba kepentingan Non pengendali

Laba kepentingan non pengendaliRpxxxxxxxDividenRp xxxxxxxxxKepentingan Nonpengendali Rp xxxxxxxxx

Saldo awal Investasi dengan kekayaan Entitas Anak, Jurnal Eliminasinya adalah Modal sahamRpxxxxxAgio sahamRpxxxxxLaba ditahanRpxxxxxSelisih investasiRpxxxxxInvestasi dalam sahamRpxxxxxxxKepentingan NonpengendaliRpxxxxxxx

AtauModal sahamRp5.000.000Laba ditahanRp1.400.000BangunanRp 300.000GoodwillRp 200.000Investasi dalam sahamRp.6.900.000

Penurunan Nilai Goodwill dan amortisasi undervalue persediaan pada tahun berjalan diberlakukan sebagai beban operasi, adapun jurnalnya adalah:PersediaanRpxxxxxBeban OperasiRpxxxxxxHPPRpxxxxxxxxxBangunanRpxxxxxxxxxGoodwill Rpxxxxxxxxx

Utang Piutang antarperusahaan harus dieliminasi, sehingga harus dieliminasi dengan jurnal sbb :Utang devidenRpxxxxxxxPiutang devidenRpxxxxxxxx

Soal

Laba konsolidasi PT Ibunda dan perusahaan anaknya, PT ananda, yang dikuasai 80% untuk periode yang berakhir 31/12/2012 adalah 1,5 miliar. Laba kepentingan non pengendali adalah Rp 120.000.000. Perhitungan laba konsolidasi meliputi penurunan goodwill Rp 50.000.000 dan amortisasi overvalue tanah sebesar Rp 40.000.000.Diminta :a. Hitunglah pendapatan investasi tahun 2012b. Berapakah laba PT Adanda untuk periode yang berakhir 31/12/2012c. Hitunglah laba individu PT Ibunda untuk periode yang berakhir 31/12/2012

Soal II

Laporan KeuanganPT Idia dan PT AidoTanggal 31/12/2012

KeteranganPT IdiaPT Aido

Penjualan3.000.0001.600.000

Pendapatan dari Aido 390.000

HPP(1.500.000)(800.000)

Beban Operasi(600.000)(300.000)

Laba bersih1.290.000500.000

Laba ditahan 1/1/20122.500.0001.000.000

Dividen(500.000)(100.000)

Laba ditahan 31/12/20123.290.0001.400.000

Neraca

Kas1.470.000800.000

Piutang1.000.0001.000.000

Persediaan2.000.0001.500.000

Investasi dalam saham PT Aido?

Bangunan4.000.0002.800.000

Tanah5.000.0002.000.000

Total Aktiva?8.100.000

Utang Usaha1.000.000700.000

Utang Bank?1.000.000

Modal saham10.000.0005.000.000

Laba ditahan3.290.0001.400.000

Total Pasiva/Kewajiban?8.100.000

PT Idia menguasai seluruh saham PT Aida pada tanggal 1 Januari 2012. Selisih Investasi dengan kekayaan entitas anak yang dimiliki disebabkan oleh undervalue bangunan senilai Rp 300 jutayang diamortisasi 5 tahun dan Goodwill senilai Rp 200 juta, pada tahun 2012 mengalami penurunan nilai 25%. Laporan keuangan PT Idia dan PT Aido tanggal 31/12/2012 tersaji di atas

Diminta : isilah pertanyaan tersebut di atas

Laba anak Rp 500.000.000Undervaleu bangunan( 60.000.000)(300 jt/5)Goodwill (50.000.000) 200 jt x 25%

Rp390.000.000 (Pendapatan investasi)

Laba indukxxxxxxAmortisasi selisih investasixxxxxxLaba anakxxxxxxLaba kepentingan nonpengendali (xxxxxx)Laba konsolidasixxxxxx

Jurnal Eliminasi jika Entitas Anak mengumumkan deviden, dimana hak entitas induk sesuai dengan % nya.Pendapatan dari entitas anak RpxxxxxDividenRp xxxxxxxxInvestasi RpXXXXXXX

Pendapatan entitas anak :Laba in

Kertas juga harus mengungkapkan laba kepentingan non pengendali seperti berikut :Laba kepentingan Non pengendali

Laba kepentingan non pengendaliRpxxxxxxxDividenRp xxxxxxxxxKepentingan Nonpengendali Rp xxxxxxxxx

Saldo awal Investasi dengan kekayaan Entitas Anak, Jurnal Eliminasinya adalah Modal sahamRpxxxxxAgio sahamRpxxxxxLaba ditahanRpxxxxxSelisih investasiRpxxxxxInvestasi dalam sahamRpxxxxxxxKepentingan NonpengendaliRpxxxxxxx

AtauModal sahamRp5.000.000Laba ditahanRp1.400.000BangunanRp 300.000GoodwillRp 200.000Investasi dalam sahamRp.6.900.000

Penurunan Nilai Goodwill dan amortisasi undervalue persediaan pada tahun berjalan diberlakukan sebagai beban operasi, adapun jurnalnya adalah:PersediaanRpxxxxxBeban OperasiRpxxxxxxHPPRpxxxxxxxxxBangunanRpxxxxxxxxxGoodwill Rpxxxxxxxxx

Utang Piutang antarperusahaan harus dieliminasi, sehingga harus dieliminasi dengan jurnal sbb :Utang devidenRpxxxxxxxPiutang devidenRpxxxxxxxx

Laporan KeuanganPT Idia dan PT AidoTanggal 31/12/2012

KeteranganPT IdiaPT Aido

Penjualan3.000.0001.600.000

Pendapatan dari Aido 390.000

HPP(1.500.000)(800.000)

Beban Operasi(600.000)(300.000)

Laba bersih1.290.000500.000

Laba ditahan 1/1/20122.500.0001.000.000

Dividen(500.000)(100.000)

Laba ditahan 31/12/20123.290.0001.400.000

Neraca

Kas1.470.000800.000

Piutang1.000.0001.000.000

Persediaan2.000.0001.500.000

Investasi dalam saham PT Aido6.900.000

Bangunan4.000.0002.800.000

Tanah5.000.0002.000.000

Total Aktiva20.370.0008.100.000

Utang Usaha1.000.000700.000

Utang Bank6.080.0001.000.000

Modal saham10.000.0005.000.000

Laba ditahan3.290.0001.400.000

Total Pasiva/Kewajiban20.370.0008.100.000

PT Idia menguasai seluruh saham PT Aida pada tanggal 1 Januari 2012. Selisih Investasi dengan kekayaan entitas anak yang dimiliki disebabkan oleh undervalue bangunan senilai Rp 300 jutayang diamortisasi 5 tahun dan Goodwill senilai Rp 200 juta, pada tahun 2012 mengalami penurunan nilai 25%. Laporan keuangan PT Idia dan PT Aido tanggal 31/12/2012 tersaji di atas

Diminta : isilah pertanyaan tersebut di atas

1