17.membumikan akuntansi syariah di indonesia buku 2.pdf

7/24/2019 17.Membumikan Akuntansi Syariah di Indonesia Buku 2.pdf

1/83

Membumikan Akuntansi Syariah di Indonesia Mei

2010

Copyright2009 dilindungi oleh Undang-Undang

www. ebookakuntansisyariah.com Page 184

Electronic-Book

Membumikan

AKUNTANSI SYARIAH di INDONESIAMAS-IN )

Hak Cipta 2009 dilindungi oleh Undang-Undang

Aplikasi pada Entitas Perbankan Syariah, Takaful, Entitas

Syariah lainnyadan Entitas Konvensionalyang MelakukanTransaksi Syariah

( Disertai dengan Soal- Soal Latihan Essay dan Kasusuntuk

Memperdalam Pemahaman Materi )

UKU II

Disusun oleh

DRS. SLAMET WIYONO, MBA, Ak,SAS

Dosen Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti Jakarta

Edisi Mei 2010

www.ebookakuntansisyariah.com
http://www.ebookakuntansisyariah.com/http://www.ebookakuntansisyariah.com/http://www.ebookakuntansisyariah.com/


2/83


2010



Daftar Isi

BUKU I

Halaman Judul (1)

Halaman Persembahan (3)

Halaman Perenungan (4)

Kata Pengantar (5)

Daftar Isi (10)

BAB I : Islam sebagai Agama Kafah (11)

BAB II : Akad dan Transaksi dalam Bisnis Syariah (35)

BAB III : Perhitungan Bagi Hasil (66)

BAB IV : Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan

Keuangan Syariah (KDPPLKS) (103)

BAB V : Laporan Keuangan Syariah (118)

BAB VI : AkuntansiMurabahah (147)

BAB VII : Akuntansi Salam. (168)

DAFTA PUSTAKA (183)

BUKU II

BAB VIII : AkuntansiIstishna (186)

BAB IX : AkuntansiMudharabah (216)

BAB X : Akuntansi Musyarakah (238)

BAB XI : AkuntansiIjarah (252)

DAFTA PUSTAKA (266)


3/83


2010



BAB VIIIAKUNTANSI UNTUK ISTISHNA

1. Karakteristik

Seperti telah dijelaskan pada bab akad, istishna mempunyai karakteristik yang

hampir sama dengan salam. Istishna adalah akad jual beli antara pembeli (al-

mustashni) dan as shani (produsen yang juga sebagai penjual). Berdasarkan akad

tersebut, pembeli menugasi produsen untuk menyediakan barang pesanan (al-mashnu)

sesuai spesifikasi yang disyaratkan pembeli dan penjualnya dengan harga yang

disepakati. Cara pembayaran dapat berupa pembayaran dimuka, cicilan, atau

ditangguhkan sampai jangka waktu tertentu. Ketentuan harga barang pesanan tidak

dapat berubah selama jangka waktu akad.

Bank dapat bertindak sebagai pembeli atau penjual dalam suatu transaksi istishna.

Jika bank bertindak sebagai penjual kemudian memesan kepada pihak lain (sub

kontraktor) untuk menyediakan barang pesanan dengan cara istishna maka hal ini

disebut istishnapararel.

Istishnaparalel dapat dilakukan dengan syarat sebagai berikut.

a)

Akad kedua antara entitas syariah / pembeli (misal,bank syariah) dan sub

kontraktor terpisah dari akad pertama antara penjual (bank syariah) dan pembeli

akhir.

b) Akad kedua dilakukan setelah akad pertama sah.

Pembeli mempunyai hak untuk memperoleh jaminan dari produsen/ penjual atas

a) jumlah yang telah dibayarkan, dan

b) penyerahan barang pesanan sesuai dengan spesifikasi dan tepat waktu.

Produsen/penjual mempunyai hak untuk mendapatkan jaminan bahwa harga yangdisepakati akan dibayar tepat waktu. Perpindahan kepemilikan barang pesanan dari

produsen/penjual ke pembeli dilakukan pada saat penyerahan sebesar jumlah yang

disepakati.


4/83


2010



2. Pengakuan dan Pengukuran I stishna

2.1 Akuntansi untuk Penjual

a. Penyatuan dan Segmentasi AkadPSAK 104 (2007) paragraf 14-16 telah mengatur tentang penyatuan dan segmentasi

akad istishna. Yang dimaksud dengan penyatuan akad di sini adalah suatu kelompok

akad istishna dengan satu atau beberapa pembeli, maka hal tersebut disebut dengan

penyatuan akad / satu akad dengan syarat tertentu. Sedangkan segementasi akad adalah

suatu akad istishnayang mencakup sejumlah aset, maka akadnya dipisah antara aset

yang satu dengan lainnya dengan syarat tertentu.

Pengaturan segementasi akad dijelaskan pada paragraf 14 berikut. Bila suatu akad

istishna mencakup sejumlah aset, pengakuan dari setiap aset diperlakukan

sebagai suatu akad yang terpisah jika:

a) proposal terpi sah telah diajukan untuk setiap aset;

b) setiap aset telah dinegosiasikan secara terpi sah, dimana penjual dan pembeli

dapat menerima atau menolak bagian akad yang berhubungan dengan

masing-masing aset tersebut; dan

c) biaya dan pendapatan masing-masing aset dapat diidenti fi kasikan.(par.14).

Sedangkan penyatuan akad, paragraf 15 mengaturnya seperti berikut. Suatu kelompok

akad istishna, dengan satu atau beberapa pembeli, harus diperlakukan sebagai

satu akad istishna jika:

a) kelompok akad tersebut di negosiasikan sebagai satu paket;

b) akad tersebut berhubungan erat sekal i, sebetulnya akad tersebut merupakan

bagian dari akad tunggal dengan suatu margin keuntungan; dan

c) akad tersebut dilakukan secara serentak atau secara berkesinambungan.

(par.15).

Jika ada pemesanan aset tambahan dengan akad istishnaterpisah, maka tambahan aset

tersebut diperlakukan sebagai akad terpisah jika:

a) aset tambahan berbeda secara signifikan dengan aset dalam akad istishna

awal dalam desain, teknologi atau fungsi; atau


5/83


2010



b) harga aset tambahan dinegosiasikan tanpa terkait harga akad istishna

awal.(par.16).

b. Biaya PerolehanIstishna

PSAK 104, par.25-30 (2007) telah mengatur pengakuan dan pengukuran biaya

istishnaseperti berikut. Biaya perolehan istishnaterdiri dari:

a) biaya langsung yaitu bahan baku dan tenaga kerja langsung untuk membuat

barang pesanan; dan

b) biaya tidak langsung adalah biaya overhead, termasuk biaya akad dan

praakad.

Biaya praakad diakui sebagai beban tangguhan dan diperhitungkan sebagai biaya

istishna jika akad disepakati. Namun jika akad tidak disepakati, maka biaya

tersebut dibebankan pada periode berjalan.

Jurnal yang dibuat entitas syariah untuk biaya praakad adalah:

Tgl Biaya praakad tangguhan Rp. xx -

Kas - Rp.xx

Jika akad istishna disepakati, maka entitas syariah akan membuat jurnal seperti

berikut:Tgl Aset istishnadalam

penyelesaian

Rp. xx -

Beban praakad tangguhan - Rp.xx

Jika akad istishnatidak disepakati, maka jurnal untuk biaya praakad akan dijurnal

sebagai berikut:

Tgl Beban lain-lain Rp. xx -

Beban praakad tangguhan - Rp.xx


6/83


2010



Biaya perolehan istishna yang terjadi selama periode laporan keuangan, diakui

sebagai aset isitishnadalam penyelesaian pada saat terjadinya. Sedangkan, beban

umum dan administrasi, beban penjualan, serta biaya riset dan pengembangan tidak

termasuk dalam biaya istishna.(par.25-28).

Jurnal yang dibuat oleh entitas produsen untuk mencatat biaya perolehan istishna

adalah seperti beriktu:

Tgl Aset istishnadalam penyelesaian Rp. xx -

Kas / rekening suplier / bahan,dsb

- Rp.xx

c. Biaya PerolehanIstishna

ParalelPada akad istishna paralel, PSAK 104, par.29-30 (2007) telah mengatur pengakuan

dan pengukuran biaya perolehan istishna paralel sebagai berikut. Biaya istishna

paralel terdir i dari:

a) biaya perolehan barang pesanan sebesar tagihan produsen atau kontraktor

kepada enti tas;

b) biaya tidak langsung adalah biaya overhead, termasuk biaya akad dan

praakad; dan

c)

semua biaya akibat produsen atau kontraktor tidak dapat memenuhi

kewajibannya, jika ada.

Biaya perolehan istishnaparalel diakui sebagai asetistishnadalam penyelesaian

pada saat diterimanya tagihan dari produsen atau kontraktor sebesar jumlah tagihan.

Jurnal yang dibuat oleh entitas syariah adalah:

Tgl Aset istishna dalam penyelesaian Rp. xx -

Rekening kontraktor/ kas - Rp.xx

d. PendapatanIstishnadanIstishnaParalel

Pengakuan pendapatan istishnadan istishnaparalel diatur dalam PSAK 104 par.17-

24 (2007), dengan penjelasan seperti berikut.


7/83


2010



Pendapatan istishna diakui dengan menggunakan metode prosentase

penyelesaian atau metode akad selesai. Akad adalah selesai jika proses pembuatan

barang pesanan selesai dan diserahkan kepada pembeli.(par.17).

Jika metode prosentase penyelesaian digunakan, maka:

a) bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan yang telah diselesaikan

dalam periode tersebut diakui sebagai pendapatan istishna pada periode yang

bersangkutan. Penjelasannya seperti berikut: misal, bila pekerjaan yang telah

diselesaikan pada tahun 1 adalah 60%, nilai akad = Rp 500 juta,-, maka

pendapatan istishnayang diakui adalah 60% X Rp 500 juta,-=Rp 300 juta,-.

b) bagian margin keuntungan istishna yang diakui selama periode pelaporan

ditambahkan kepada aset istishnadalam penyelesaian; dan

c) pada akhir periode harga pokok istishna diakui sebesar biaya istishna yang

telah dikeluarkan sampai dengan periode tersebut.(par.18). Penjelasan: misal,

pada tahun 1 biaya istishayang telah dikeluarkan adalah Rp 200 juta,- maka

keuntungan yang diakui = Rp 300 juta,- - Rp 200 juta,- = Rp 100 juta,--, yang

akan ditambahkan ke rekening aset istishnadalam penyelesaian.

Entitas syariah akan membuat jurnal untuk mengakui pendapatan sebagai

berikut: (berdasar contoh di atas)

Tgl Harga PokokIstishna Rp. 200 juta -Aset istishna dalam

penyelesaian

Rp 100 juta

--

Pendapatan istishna - Rp. 300 juta

Jika estimasi persentase penyelesaian akad dan biaya untuk penyelesaiannya tidak

dapat ditentukan secara rasional pada akhir periode laporan keuangan, maka

digunakan metode akad selesai dengan ketentuan sebagai berikut:

a)

tidak ada pendapatan istishna yang diakui sampai dengan pekerjaan tersebut

selesai;

b) tidak ada harga pokok istishnayang diakui sampai dengan pekerjaan tersebut

selesai;


8/83


2010



c) tidak ada bagian keuntungan yang diakui dalam istishna dalam penyelesaian

sampai dengan pekerjaan tersebut selesai; dan

d) pengakuan pendapatan istishna, harga pokok istishna, dan keuntungan

dilakukan hanya pada saat penyelesaian pekerjaan.(par.19). Misal, nilai akad

istishna = Rp 500 juta,-, harga pokok istishna Rp 400 juta,- maka pada saat

pekerjaan selesai akan diakui pendapatanistishna sebesar Rp 500 juta.- - Rp

400 juta,- = Rp 100 juta,--.

Jurnal yang dibuat oleh entitas syariah adalah seperti berikut:

Pada saat entitas syariah menerima aset istishnadari kontraktor, maka jurnal

yang dibuat adalah:

Tgl Aset Istishna Rp. 400jt -Aset istishna dalampenyelesaian - Rp.400 jt

Pada saat entitas syariah menyerahkan aset istishna maka akan dibuat jurnal (

bila pembeli akhir membayar aset istishna secara bertermin selama masa

produksi):

Pada saat entitas syariah menagih pertama ke pembeli akhir maka jurnalnya:

misal,

Tgl PiutangIstishna Rp. 300 jt -Termin istishna - Rp.300 jt

Pada saat entitas syariah menagih ke dua ke pembeli akhir maka jurnalnya:

misal,

Tgl PiutangIstishna Rp. 200 jt -Termin istishna - Rp.200 jt

Pada saat entitas syariah menerima kas pertama dari pembeli akhir maka dibuat

jurnal:

Tgl K a s Rp. 300 jt -

Piutang istishna - Rp.300 jt


9/83


2010



Pada saat entitas syariah menerima kas ke dua dari pembeli akhir maka dibuat

jurnal:

Tgl K a s Rp. 200 jt -

Piutang istishna - Rp.200 jt

Pada saat entitas syariah menyerahkan aset istishnakepada pembeli akhir akan

dibuat jurnal sebagai berikut:

Tgl TerminIstishna Rp. 500 jt -Aset istishna - Rp.400 jtPendapatan istishna - Rp. 100 jt

Ilustrasi dalam transaksi / akad istishna paralel

PT. MAJU mengikat akad istishna dengan bank syariah Sejahtera pada 1 Mei 2007

untuk memperoleh sebuah rumah kantor dengan nilai akad Rp 500 juta,-. Kemudian,

pada 2 Mei 2007 bank syariah Sejahtera mengikat akad istishna paralel dengan

kontraktor untuk membangun rukan yang dibutuhkan oleh PT MAJU tersebut. Biaya

pembuatan rukan yang disepakati dengan kontraktor adalah Rp 400 juta,--. Biaya

praakad ditanggung bank syariah sebesar Rp 1.000.000,--. Rukan diselesaikan selama

1,5 tahun yaitu tahun 2007 dan 2008. Berikut data selengkapnya terkait dengan akad

istishnaparalel tersebut.

No. Keterangan 2007 Rp 2008 Rp

1 Kontraktor menagih kepada bank

syariah

100 juta 300 juta

2 Bank syariah membayar tagihan

kepada kontraktor

90 juta 310 juta

3 Bank syariah menagih kepada

pembeli akhir PT MAJU

200 juta 300 juta

4 PT MAJU membayar tagihan

kepada bank syariah

150 juta 350 juta


10/83


2010



5 Kontraktor menyerahkan aset

istishna kepada bank syariah

400 juta

6 Bank syariah menyerahkan aset

istishna kepada pembeli akhir PT

MAJU

500 juta ( nilai

kontrak)

Buatlah jurnal yang diperlukan dan Neraca, Rugi laba pada tahun 2007, bila

menggunakan metode:

a) prosentase penyelesaian;

b) akad selesai.

JAWAB:

a) Metode Prosentase Penyelesaian.

1. Jurnal yang dibuat oleh bank syariah Sejahtera adalah sebagai berikut:

2007 2008

(dalam jutaan rupiah) Debit Kredit Debit Kredit

Tgl. Biaya praakad tangguhan

Kas

(mencatat biaya praakad)

1

1

-

-

Aset istishna dalampenyelesaianBiaya praakad tangguhan

(mengakui biaya praakad

sebagai biaya aset istishna,karena akad disepakati oleh

PT MAJU dan bank syariah)

1

1

-

-

Aset istishnadalam

penyelesaian

Utang Istishna- kontraktor(mencatat penagihan dari

kontraktor)

100

100

300

300

Utang istishna-kontraktor

Kas

(mencatat pembayaran utangistishna kepada kontraktor)

90

90

310

310

Piutang istishna-PT MAJUTermin istishna

200200

300300


11/83


2010



(mencatat tagihan kepadapembeli akhir PT MAJU)

K a s

PiutangIstishna

(mencatat penerimaan kasatas tagihan termin kepada

pembeli akhir PT MAJU)

150

150

350

350

Harga pokok istishna

Aset istishnadalam

penyelesaian

Pendapatanistishna( mencatat pengakuan

pendapatan sesuai dengan %

penyelesaian*)

101

24

125

300

75

375

Aset istishna

Aset istishnadalampenyelesaian

(mencatat penerimaan aset

istishnarukan dari

kontraktor)

401

401

Termin istishnaAset istishna

Aset istishna dalampenyelesaian

( mencatat penyerahan asetistishna kepada pembeli

akhir PT MAJU)

500401

99

* perhitungan % penyelesaian:

Tahun 2007= (Rp 100 jt / Rp 400 jt) X Rp 500 juta,-=Rp 125 juta,-


2. Neraca Bank Syariah Sejahtera per 31 Desember 2007 (dalam jutaan rupiah)

Bank Syariah SejahteraNERACA

Per 31 Desember 2007

Kas ...

Piutang istishna 50 Utang isitishna 10

Aset istishna dalam

penyelesaian 125

Termin istishna (200)


12/83


2010



Keterangan :

Piutang istishna= 200 -150 = 50

Asetistishnadalam penyelesaian= 1 + 100 + 24 = 125

Utang istishna= 10090 = 10

Termin istishna = 200 ( sebagai contra account terhadap Aset istishna dalam

penyelesaian dan piutang istishna)

3. Rugi / Laba tahun 2007:

Pendaptan istishna =125

Harga pokok istishna =101 (-)

Laba kotor istishna = 24

b. Metode Akad / Kontrak Selesai:


2007 2008


Tgl. Biaya praakad tangguhanKas


11

--

Aset istishna dalam

penyelesaian

Biaya praakad(mengakui biaya praakad

sebagai biaya aset istishna,karena akad disepakati olehPT MAJU dan bank syariah)

1

1

-

-

Aset istishna dalam

penyelesaianUtangIstishna- kontraktor

(mencatat penagihan darikontraktor)

100

100

300

300


Kas(mencatat pembayaran utang

istishna kepada kontraktor)

90

90

310

310


13/83


2010



Piutang istishna-PT MAJUTermin istishna

(mencatat tagihan kepada


200200

300300

K a sPiutang Istishna

(mencatat penerimaan kas

atas tagihan termin kepada


150150

350350

Aset istishna



istishna rukan dari

kontraktor)

401

401

Termin istishnaAset istishna

Pendapatanisitishna( mencatat penyerahan aset

istishna kepada pembeliakhir PT MAJU)

500401

99


Bank Syariah SejahteraNERACA

Per 31 Desember 2007... ...

Piutang istishna 50 Utang isitishna 10

Aset istishna dalam

penyelesaian 101

Termin istishna (200)

Keterangan :

Piutang istishna= 200 -150 = 50

Aset istishnadalam penyelesaian= 1 + 100 = 101

Utang istishna = 10090 = 10

Termin isishna = (200) sebagai contra account terhadap Aset istishna dalam

penyelesaian dan Piutang istishna.


14/83


2010







Menurut metode akad selesai, pengakuan pendapatan, harga pokok, dan keuntungan

pada saat aset istishna selesai diproduksi. Jadi di tahun 2007 tidak ada pengakuan

pendapatan dan keuntungan.

e. Istishna dengan Pembayaran Tangguh

Istishna dengan dengan pembayaran tangguh diatur dalam PSAK 104, par. 20-24

(2007). Secara lengkapnya dapat dijelaskan pada uraian di bawah ini.

Jika menggunakan metode prosentase penyelesaian dan proses pelunasan

dilakukan dalam lebih dari satu tahun setelah penyerahan barang pesanan, maka

pengakuan pendapatan dibagi menjadi dua bagian, yaitu:

a) margin keuntungan pembuatan barang pesanan yang dihitung apabila istishna

dilakukan secara tunai, diakui sesuai prosentase penyelesaian; dan

b) selisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan diakui selama

periode pelunasan secara proposional sesuai dengan jumlah pembayaran.

Proposional yang dimaksud sesuai dengan paragraf 24-25 PSAK 102:

Akuntansi Murabahah.

Hubungan antar biaya perolehan, nilai tunai, dan nilai akad diuraikan dalam contoh di

bawah ini:

Biaya perolehan (biaya produksi) Rp 1.000,-

Margin keuntungan pembuatan barang pesanan Rp 200,-

Nilai tunai pada saat penyerahan barang pesanan Rp 1.200,-

Nilai akad untuk pembayaran secara angsuran selama tiga

tahun

Rp 1.600,-

Selisih nilai akad dan nilai tunai yang diakui selama tiga

tahun

Rp 400,-


15/83


2010



Jika menggunakan metode akad selesai dan proses pelunasan dilakukan dalam periode

lebih dari satu tahun setelah penyerahan barang pesanan, maka pengakuan pendapatan

dibagi menjadi dua bagian, yaitu:

a) margin keuntungan pembuatan barang pesanan yang dihitung apabila istishna

dilakukan secara tunai, diakui pada saat penyerahan barang pesanan; dan

b) selisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan diakui selama

periode pelunasan Proposional yang dimaksud secara proposional sesuai

dengan jumlah pembayaran. sesuai dengan paragraf 24-25 PSAK 102:

Akuntansi Murabahah.

Tagihan setiap termin kepada pembeli diakui sebagai piutang istishna dan termin

istishna (istishnabilling) pada pos lawannya.

Sebagai ilustrasi, kita dapat menggunakan ilustrasi sebelumnya, dengan perubahan data

sebagai berikut:



syariah

100 juta 300 juta


kepada kontraktor

90 juta 310 juta



400 juta


istishnakepada pembeli akhir PT

MAJU

500 juta ( nilai

kontrak)

a) pembayaran oleh PT MAJU dilakukan angsuran 3 tahun setelah penyerahan barang

pesanan.

b) margin istishnaselama 3 tahun = 20% X Rp 500 juta,-=Rp 100 juta,--

c) nilai akad untuk pembayaran secara angsuran selama 3 tahun = Rp 500 juta,- + Rp

100 juta,-=Rp 600 juta.


16/83


2010



Jurnal yang dibuat oleh Bank Syariah adalah sebagai berikut:

a) Metode Prosentase Penyelesaian.


2007 2008


Tgl. Biaya praakad tangguhanKas


11

--


Biaya praakad

(mengakui biaya praakadsebagai biaya aset istishna,

karena akad disepakati oleh PTMAJU dan bank syariah)

11

--


UtangIstishna- kontraktor

(mencatat penagihan darikontraktor)

100

100

300

300


Kas(mencatat pembayaran utang

istishnakepada kontraktor)

90

90

310

310

Harga pokokistishnaAset istishna dalampenyelesaian

Pendapatan istishna

( mencatat pengakuanpendapatan sesuai dengan %

penyelesaian*)

101

24

125

300

75

375

Aset istishnaAset istishna dalam

penyelesaian(mencatat penerimaan aset

istishna rukan dari kontraktor)

401

401


17/83


2010



Piutang istishnaAset istishna

Aset istishna dalam

Penyelesaian

Margin istishnatangguhan( mencatat penyerahan aset

istishna kepada pembeli akhirPT MAJU dan mencatat

margin istishna tangguhan)

600401

99

100

Penerimaan pembayaran

angsuran setiap tahun

selama 3 tahun*:

Th. 2009 Sd 2011

K a s

Piutang istishna

Margin istishna tangguhan

Pendapatan marginistishna

200

33,33

200

33,33

* perhitungan % penyelesaian:



Kas = Rp 600 juta / 3 = Rp 200juta,-

Pendapatan marginistishna=Rp 100 juta.- / 3 = Rp 33,33 juta,-

2. Neraca Bank Syariah Sejahtera per 31 Desember 2007 (dalam jutaan rupiah) sebagai

berikut:

Bank Syariah Sejahtera

NeracaPer 31 Desember 2007

... ...

--- Utang isitishna 10

Aset istishna dalam

penyelesaian 125

Keterangan :

Aset istishna dalam penyelesaian= 1 + 100 + 24 = 125

Utang istishna = 10090 = 10


18/83


2010






Laba kotor istishna = 24 (laba akrual)

b). Metode Akad / Kontrak Selesai:


2007 2008


Tgl. Biaya praakad tangguhan

Kas


1

1

-

-


Biaya praakad

(mengakui biaya praakad

sebagai biaya aset istishna,karena akad disepakati oleh

PT MAJU dan bank syariah)

11

--

Aset istishna dalam

penyelesaian

UtangIstishna- kontraktor(mencatat penagihan dari

kontraktor)

100

100

300

300


Kas

(mencatat pembayaran utangistishna kepada kontraktor)

90

90

310

310

Aset istishnaAset istishna dalam

penyelesaian


istishna rukan darikontraktor)

401

401

Piutang istishnaAset istishna

Pendapatan isitishna

Margin istishnatangguhan( mencatat penyerahan aset

istishna kepada pembeli

600401

99

100


19/83


2010



akhir PT MAJU dan mencatatmargin tangguhan)

Penerimaan pembayaran

angsuran setiap tahun

selama 3 tahun*:

K a sPiutang istishna

Margin istishna tangguhan

Pendapatan margin

istishna

200

33,33

200

33,33


Bank Syariah Sejahtera

NeracaPer 31 Desember 2007

... ...

-- Utang isitishna 10

Aset istishna dalam

penyelesaian 101

Keterangan :

Aset istishnadalam penyelesaian= 1 + 100 = 101

Utang istishna= 10090 = 10





Menurut metode akad selesai, pengakuan pendapatan, harga pokok, dan keuntungan

pada saat aset istishna selesai diproduksi. Jadi di tahun 2007 tidak ada pengakuanpendapatan dan keuntungan. Apabila pembeli akhir membayar secara angsuran, maka

setiap pembayaran oleh pembeli akhir, bank syariah akan mengakui pendapatan margin

istishnasecara proposional atas margin yang dikenakan setelah harga tunai.


20/83


2010



f. Penyelesaian awal

Dalam hal pembeli akhir melakukan pembayaran sebelum tanggal jatuh tempo, PSAK

104, par.31-32 (2007) telah mengaturnya sebagai berikut:

Jika pembeli akhir melakukan pembayaran sebelum tanggal jatuh tempo dan penjual

memberikan potongan maka potongan tersebut sebagai pengurang pendapatan istishna.

Pengurangan pendapatan istishna akibat penyelesaian awal piutang istishna dapat

diperlakukan sebagai:

(a)potongan secara langsung dan dikurangkan dari piutang istishna pada saat

pembayaran; Jurnal yang akan dibuat adalah:

Tgl Kas Rp. xx -

Pendapatan margin istishna Rp. xx -Piutang istishna - Rp.xx

(b)penggantian (reimburshed) kepada pembeli sebesar jumlah keuntungan yang

dihapuskan tersebut setelah menerima pembayaran piutang istishna secara

keseluruhan.

Jurnalnya adalah sebagai berikut:

a) penerimaan kas:Tgl Kas Rp. xx -

Piutang istishna - Rp.xx

b) penyerahan kas kembali kepada pembeli akhir:

Tgl Pendapatan margin Istishna Rp. xx -Kas - Rp.xx

g. Perubahan Pesanan dan Klaim Tambahan

PSAK No. 104 (2007) mengatur tentang pengukuran perubahan pesanan dan klaim

tambahan sebagai berikut.


21/83


22/83


2010



Tgl Aktiva Istishna dalampenyelesaian

Rp. xx -

HutangIstishna - Rp.xx

b) Aset istishna yang diperoleh melalui transaksi istishna dengan pembayaran

tangguh lebih dari satu tahun diakui sebesar biaya perolehan tunai. Selisih

antara harga beli yang disepakati dalam akad istishna tangguh dan biaya

perolehan tunai diakui sebagai beban istishnatangguhan.

Untuk itu, pembeli akan mengakui dengan jurnal sebagai berikut:

Tgl AktivaIstishnaBeban istishnatangguhan Rp. xxRp xx --HutangIstishna - Rp.xx

c) Beban istishna tangguhan diamortisasi secara proposional sesuai dengan porsi

pelunasan hutang istishna.

Jurnal yang akan dibuat oleh pembeli untuk mengamortisasi beban istishna

tangguhan adalah:

Tgl BebanistishnaBeban istishnatangguhan

Rp. xx-

-Rp xx

d) Apabila barang pesanan terlambat diserahkan karena kelalaian atau kesalahan

penjual dan mengakibatkan kerugian pembeli, maka kerugian itu dikurangkan dari

garansi penyelesaian proyek yang telah diserahkan penjual. Jika kerugian tersebut

melebihi garansi penyelesaian proyek, maka selisihnya akan diakui sebagai piutang

jatuh tempo kepada penjual dan jika diperlukan dibentuk penyisihan kerugian

piutang.

Untuk masalah ini entitas syariah akan mencatat dengan jurnal sebagai berikut.

1. Apabila kerugian lebih kecil dari garansi penyelesaian proyek


23/83


2010



a) pada saat penjual menyerahkan uang garansi kepada pembeli (bank):

Tgl Kas Rp. xx -Uang garansi penyelesaian

proyek

- Rp.xx

b) pada saat pembebanan kerugian pembeli (bank):

Tgl Uang garansi penyelesaian

proyek

Rp. xx -

Rekening lain-lain - Rp.xx

2. Apabila kerugian lebih besar dari garansi penyelesaian proyek

a)

pada saat penjual menyerahkan uang garansi kepada pembeli (bank):

Tgl Kas Rp. xx -

Uang garansi penyelesaian

proyek

- Rp.xx

b) pada saat pembebanan kerugian pembeli (bank):

Tgl Uang garansi penyelesaianproyek

Rp. xx -

Piutang jatuh tempo Rp. xx -

Rekening lain-lain - Rp.xx

e) Jika pembeli menolak menerima barang pesanan karena tidak sesuai dengan

spesifikasi dan tidak dapat memperoleh kembali seluruh jumlah uang yang telah

dibayarkan kepada penjual, maka jumlah yang belum diperoleh kembali diakui sebagai

piutang jatuh tempo kepada penjual dan jika diperlukan dibentuk penyisihan kerugian

piutang.

Dalam hal ini pembeli (bank) akan mencatat sebagai berikut.

(a) Pembeli ditagih oleh penjual:

Tgl AktivaIstishnaBeban istishnatangguhan

Rp. xx

Rp xx

-

-

HutangIstishna - Rp.xx


24/83


2010



(b) pada saat membayar kepada penjual:

Tgl Utang istishna Rp. xx -Kas - Rp.xx

(c) pada saat mengakui penarikan kembali atas pembayaran kepada penjual:

Tgl Kas Rp. Xx -

Piutang jatuh tempo Rp xx -Aset istishna dalampenyelesaian

Rp xx

f) Jika pembeli (bank) menerima barang pesanan yang tidak sesuai denganspesifikasi, maka barang pesanan tersebut diukur dengan nilai yang lebih rendah

antara nilai wajar dan biaya perolehan. Selisih yang terjadi diakui sebagai kerugian

pada periode berjalan.

Dalam hal ini bank akan mencatat sebagai berikut:

Tgl Aset istishna Rp. xx -Kerugian penurunan nilai aktiva

istishnaRp. xx -

Aset istishna dalam

penyelesaian

- Rp.xx

Kerugian penurunan nilai aktiva istishna dilaporkan di laporan laba rugi sebagai

beban lain-lain.

g) Dalam istishna paralel, jika pembeli akhir menolak menerima barang pesanan

karena tidak sesuai dengan spesifikasi yang disepakati, maka barang pesanan

diukur dengan nilai yang lebih rendah antara nilai wajar dan harga pokok istishna.

Selisih yang terjadi diakui sebagai kerugian pada periode berjalan.

Dalam hal ini bank akan mencatat sebagai berikut:

Tgl Aset istishna Rp. xx -Kerugian penurunan aktiva

istishnaRp. xx -


- Rp.xx


25/83


2010



3. Penyajian

PSAK 104 (2007) mengatur penyajian istishna dalam laporan keuangan sebagai

berikut.

(1) Penjual menyajikan dalam laporan keuangan hal-hal berikut ini:

a) Piutang istishna yang berasal dari transaksi istishna sebesar jumlah yang

belum dilunasi oleh pembeli akhir.

b) Termin istishna yang berasal dari transaksi istishna sebesar jumlah tagihan

termin penjual kepada pembeli akhir.

(2) Pembeli menyajikan dalam laporan keuangan hal-hal berikut ini:

a) Hutang istishna sebesar tagihan dari produsen atau kontraktor yang belum

dilunasi.

b) Aset istishna dalam penyelesaian sebesar:

(a)persentasi penyelesaian dari nilai kontrak penjualan kepada pembeli

akhir, jikaistishnaparalel; atau

(b)kapitalisasi biaya perolehan, jika istishna.

4. Pengungkapan

Penjual mengungkapkan transaksi istishna dalam laporan keuangan, tetapi tidak

terbatas, pada:

a) metode akuntansi yang digunakan dalam pengukuran pendapatan kontrak istishna;

b) metode yang digunakan dalam penentuan persentase penyelesaian kontrak yang

sedang berjalan;

c) rincian piutang istishnaberdasarkan jumlah, jangka waktu, dan kualitas piutang;

d) pengungkapan yang diperlukan sesuai dengan PSAK 101: Penyajian Laporan

Keuangan Syariah.

Pembeli mengungkapkan transaksi istishna dalam laporan keuangan, tetapi tidak

terbatas, pada:

a)rincian hutangistishnaberdasarkan jumlah dan jangka waktu;


26/83


2010



b)pengungkapan yang diperlukan sesuai dengan PSAK 101: Penyajian Laporan

Keuangan Syariah.

5. ILUSTRASI TRANSAKSI ISTISHNA

Contoh : METODE AKAD SELESAI, pembayaran diangsur setelah penyerahan

aset istishna.

PT. Usman Jaya membutuhkan rumah tipe 70/150 dengan spesifikasi khusus untuk

kantor. Harga rumah Rp. 200 juta, dana yang dibayarkan PT. Usman Jaya untuk uang

muka Rp. 50 juta. Perusahaan mengajukan pembiayaan kepada Bank Syariah. Setelah

akad ditandatangani antara PT Usma Jaya dan Bank Syariah dengan nilai akad Rp 200

juta,-, bank syariah memesan kepada pengembang dan pengembang akan

menyelesaikan pesanannya selama 9 bulan. Bank membayar biaya pra akad sebesar Rp

1.000.000,-- dan akad ditandatangani antara bank dan PT Usman pada 1 Juli 2007. PT

Usman menyerahkan uang muka sebesar Rp 50.000.000,--. Disamping itu, bank juga

menandatangani akad pembelian / pesanan kepada pengembang pada 1 Juli 2007,

dengan harga beli Rp 170.000.000,--. Berikut ini data dan tagihan yang dilakukan oleh

pengembang sampai dengan selesai per 1 Maret 2008:

2 Juli 2007: bank menerima uang muka dari pembeli Rp 50.000.000,--

1 Agustus 07: pengembang menagih untuk pembangunan aktiva istishna Rp

30.000.000,-

1 Nopember 07: pengembang menagih untuk pembangunan aktiva istishna

Rp 50.000.000,-

1 Februari 08: : pengembang menagih untuk pembangunan aktiva istishna

Rp 90.000.000,-

1 Maret 08: pengembang menyerahkan aktivaistishna yang telah selesai kepada bank

syariah.


27/83


2010



1 Maret 08 : bank syariah menyerahkan aset istishnakepada Tuan Usman. Tuan Usman

mengangsur pembayaran rumah tersebut selama 2 tahun. Bank syariah mengenakan

keuntungan istishna 10% dari pembiayaan.

DIMINTA:

Buatlah perhitungan untuk pengakuan, pengukuran, dan penyajian untuk transaksi

istishna paralel tersebut: bila menggunakan metode akad selesai untuk pengakuan

pendapatannya.

JAWAB:

Perhitungan

a) Pemesan akan melunasi rumah pesanannya pada saat rumah selesai dibangun dan

diserahkan bank syariah kepada PT Usman, dengan harga kontrak Rp 200 juta.

Harga pokok rumah adalah =Rp 170 juta. Jadi laba bank syariah adalah Rp 200

juta,- - Rp 171 juta ,- = Rp 29 juta,-. Harga jual bila diangsur 2 tahun = Rp 200

juta,- + 10% (Rp 200 juta,-) = Rp220 juta,-. Angsuran per bulan = Rp 220 juta,- /

24 = Rp 9.166.667,--; sedangkan margin per bulan = Rp 20 juta,-/ 24 = Rp

833.333,-

Berikut ini jurnal yang dibuat oleh Bank Syariah

Pada saat bank syariah menerima uang muka dari PT Usman: 1 Jul i 2007

1. Pada saat bank syariah mencatat biaya pra-akad Rp 1.000.000,-:

Dr. Beban pra-akad yang tangguhan Rp 1.000.000,-- --

Cr. K a s -- Rp 1.000.000,--

Dr. K a s Rp 50.000.000,-- --

Cr. Uang muka istishna -- Rp 50.000.000,--


28/83


2010



2. Pada saat ada kepastian akad istisha dengan nasabah PT Usman, bank

mencatat:

Dr. Aset istishnadalam penyelesaian Rp 1.000.000,-- --

Cr. Beban pra-akad yang tangguhan -- Rp 1.000.000,--

3. Pada saat bank menerima tagihan dar i pengembang dan membayarnya:

Tanggal 1Agustus 2007 sebesar Rp 30.000.000,--


Cr. Hutang istishna -- Rp 30.000.000,--

Pada saat bank syari ah membayar H utang istishna:

Dr. Hutang istishna Rp 30.000.000,-- --

Cr. K a s -- Rp 30.000.000,--

Tanggal 1 Nopember 2007 sebesar Rp 50.000.000,--



Pada saat bank syari ah membayar H utang istishna:


Cr. K a s -- Rp 50.000.000,--

Tanggal 1Februar i 2008 sebesar Rp 70.000.000,--


29/83


2010





Pada saat bank syariah membayar H utang i stishna:


Cr. K a s -- Rp 90.000.000,--

4. Pada saat bank menerima barang pesanan dari pengembang yang sudah selesai

100%, bank syariah akan membuat jur nal sebagai ber ikut:

Dr : Aset Al-istishna Rp. 171.000.000,- --

Cr :Aset istishnadalam penyelesaian -- Rp. 171.000.000,-

5. Pada saat Bank Syariah menyerahkan rumah kepada nasabah PT USMAN

JAYA.

Dr Piutang istishna .Rp. 220.000.000,- --

Cr: Persediaan barangistishna -- Rp. 171.000.000,-

Cr. Pendapatan margin istishna -- Rp 29.000.000,-

Cr. MarginIstishna tangguhan -- Rp 20.000.000,-

Dr. Uang MukaIstishna Rp 50.000.000,-- --

Cr. Piutang Istishna -- Rp 50.000.000,--


30/83


2010



7. Pada saat Bank Syariah menerima angsuran per bulan dari PT USMAN JAYA.

Dr. Ka/ Rekening PT USAMA JAYA Rp 9.166.667,- --

Cr. PiutangIstishna -- Rp 9.166.667,--

Mengakui pendapatan margin istishna.

Dr. MarginIstishnatangguhan Rp 833.333,-- --

Cr. Pendapatan MarginIstishna -- Rp833.333,--

8. Penyajian akhi r tahun

Sebelum penyajian di laporan keuangan Bank Syariah, maka terlebih dahulu

dilakukan penyesuaian untuk mengakui bagian keuntungan Al-istishna yang belum

dibayar oleh mitra (bila ada) dengan adjustment atas pengakuan Pendapatan Margin

Istishna satu bulan, yaitu dengan jurnal:

Pada akhir tahun per, 31 Desember, Adjustment

Dr : Margin istishnatangguhan Rp. 833.333,- -

Cr : Pendapatan Margin Istishna Rp833.333,-

Penyajian Laporan Laba Rugi

Pada akhir tahun Bank Syariah akan melaporkan di laporan laba rugi sebagai

Pendapatan Margin Istishna

Penyajian di Neraca

Di neraca bank syariah akan disajikan rekening Piutang Istishna yang dikurangi

dengan Margin istishna tangguhan dan Penyisihan Piutang Istishna tidak dapat

Ditagih; yang disebut Nilai bersih yang dapat direalisasikan.

-------------------------------

Alhamdulillahi rabbil alamiini


31/83


2010



SOAL-SOAL AKUNTANSIISTISHNA

1. Jelaskan perbedaan al Istishnadengan al Istilshna paralel!

2.

Jelaskan unsur-unsur biaya istishna!

3. Dalam hal istishna paralel, jelaskan perlakuan akuntansi untuk tagihan-tagihan

yang dilakukan oleh subkontraktor!

4. Jelaskan perlakuan akuntansi istishna apabila bank syariah menerapkan

metode prosentase penyelesaian!

5. Jelaskan perlakuan akuntansi istishna apabila bank syariah menerapkan

metode kontrak selesai !

6.

Bagaimana perlakuan akuntansinya apabila pembeli akhir melakukanpenyelesaian kewajibannya lebih awal? Jelaskan dengan angka-angka!

7. Jelaskan apabila terjadi perubahan pesanan dan klaim tambahan dalam akad

istishna!

8. Bagaimana penyajian piutang istishnadi dalam neraca bank syariah?

9. Bagaimana penyajian keuntungan istishna di dalam laporan laba rugi bank

syariah?

10.Bagaimana penyajian aktiva istishna dalam penyelesaian di dalam neraca bank

syariah?

Kasus

PT. MAJU mengikat akad istishna dengan bank syariah Sejahtera pada 1 Mei 2007

untuk memperoleh sebuah rumah kantor dengan nilai akad Rp 700 juta,-. Kemudian,

pada 2 Mei 2007 bank syariah Sejahtera mengikat akad istishnal paralel dengan

kontraktor untuk membangun rukan yang dibutuhkan oleh PT MAJU tersebut. Biaya

pembuatan rukan yang disepakati dengan kontraktor adalah Rp 500 juta,--. Biaya

praakad ditanggung bank syariah sebesar Rp 10.000.000,--. Rukan diselesaikan selama

1,5 tahun yaitu tahun 2007 dan 2008. Berikut data selengkapnya terkait dengan akad

istishna paralel tersebut.


32/83


2010





syariah

200 juta 300 juta


kepada kontraktor

190 juta 310 juta

3 Bank syariah menagih kepada

pembeli akhir PT MAJU

300 juta 400 juta

4 PT MAJU membayar tagihan

kepada bank syariah

250 juta 450 juta



500 juta


istishna kepada pembeli akhir PT

MAJU

700 juta ( nilai

kontrak)

Buatlah jurnal yang diperlukan dan Neraca, Rugi laba pada tahun 2007, bila

menggunakan metode:

a) prosentase penyelesaian;

b) akad selesai. (untuk Bank Syariah dan Pembeli Akhir PT MAJU).======$$$$$======


33/83


2010



BAB IX

AKUNTANSI MUDHARABAH

1. KARAKTERISTIK

Seperti telah dijelaskan sebelumnya bahwa mudharabahadalah akad kerjasama

usaha antara shahibul maal (pemilik dana) dan mudharib (pengelola dana) dengan

nisbah bagi hasil menurut kesepakatan di muka, jika usaha mengalami kerugian maka

seluruh kerugian ditanggung oleh pemilik dana, kecuali jika ditemukan adanya

kelalaian atau kesalahan oleh pengelola dana, seperti penyelewengan, kecurangan, dan

penyalahgunaan dana.

Dalam pelaksanaannya mudharabah dibedakan menjadi dua jenis, yaitu

mudharabah muthlaqah (investasi tidak terikat) dan mudharabah maqayyadah

(investasi terikat). Mudharabah muthlaqah adalah akad mudharabah dimana pemilik

dana memberikan kebebasan kepada pengelola dana dalam pengelolaan investasi,

sedangkan mudharabah muqayyadah adalah akad mudharabah dimana pemilik dana

memberikan batasan kepada pengelola dana mengenai tempat, cara, dan obyek

investasi.

Dalam operasional mudharabah, entitas syariah dapat bertindak sebagai pemilik

dana maupun pengelola dana. Apabila bank bertindak sebagai pemilik dana maka dana

yang disalurkan disebut investasi mudharabah. Apabila entitas syariah sebagai

pengelola dana maka :

(a)dalam akad mudharabah muqayyadah, dana yang diterima disajikan dalam laporan

perubahan investasi terikat sebagai investasi terikat dari nasabah;

(b)dalam akad mudharabah muthlaqah, dana yang diterima disajikan dalam neraca

sebagai dana syirkah temporer. Mengenai pengembalian pembiayaan mudharabah

dapat dilakukan bersamaan dengan distribusi bagi hasil atau pada saat diakhirinya

akad mudharabah.


34/83


2010



(c)Jika dari pengelolaan dana mudharabah menghasilkan keuntungan , maka porsi

jumlah bagi hasil untuk pemilik dana dan pengelola dana ditentukan berdasarkan

nisbah yang disepakati dari hasil usaha yang diperoleh selama periode akad. Jika

dari pengelolaan dana mudharabah menimbulkan kerugian, maka kerugian

finansial menjadi tanggungan pemilik dana. (paragraph 5-10, PSAK 105,2007).

2. PRINSIP PEMBAGIAN HASIL USAHA

Pembagian hasil usaha mudharabah dapat dilakukan berdasarkan prinsip bagi

hasil atau bagi laba. Jika berdasarkan prinsip bagi hasil, maka dasar pembagian

hasil usaha adalah laba bruto (gross profit) bukan total pendapatan usaha (omset).

Sedangkan jika berdasarkan prinsip bagi laba, dasar pembagian adalah laba neto

(net profit) yaitu laba bruto dikurangi beban yang berkaitan dengan pengelolaan

dana mudharabah.

Contoh

Uraian Jumlah Metode Bagi Hasil

Penjualan 100

Harga Pokok Penjualan 65

Laba kotor 35 Gross Profit Margin

Beban 25

Laba (rugi) bersih 10 Net Profit Sharing

(paragraph 11, PSAK 105,2007).

Dalam PSAK ini, revenue sharing (omset penjualan atau pendapatan) tidak

diperkenankan sebagai dasar bagi hasil, dengan alasan bahwa dalam penjualan

mengandung unsur modal pokok atas barang yang dijual oleh entitas. Dengan

demikian, dasar bagi hasil yang diperkenankan adalah laba kotor atau laba bersih

(gross profit atau net profit sharing). Apabila entitas pengelola dana mudharabah

memperoleh keuntungan maka keuntungan dibagi hasilkan antara pemilik dana

mudharabah dan pengelola dana mudharabah, sedangkan bila pengelola dana

mudharabah menderita rugi normal, bukan kelalaian pengelola, maka kerugian


35/83


2010



menjadi tanggungan pemilik dana (shahibul maal). Keuntungan yang dibagi

didasarkan pada nisbah yang telah disepakati pada awal akad disepakati ke dua

belah pihak, misal: 40:60, yaitu 40% untuk pengelola dana mudaharabah dan

60% untuk pemilik dana mudharabah.

Berdasarkan contoh di atas, bila kita menggunakan gross profit sharing sebagai

dasar bagi hasil dan nisbah bagi hasil adalah 40:60, yaitu 40% untuk pengelola

dana mudaharabahdan 60% untuk pemilik dana mudharabah, maka bagian bagi

hasil untuk:

Pengelola dana = 40% X Rp 35,- = Rp 14,-

Pemilik dana = 60% X Rp 35,- = Rp 21,-

3.

AKUNTANSI UNTUK PEMILIK DANA (SHAH IBUL MAAL)

3.1. Pengakuan dan Pengukuran Invesatasi Mudharabah

PSAK No. 105 (2007)mengatur pengakuan pembiayaan mudharabah sebagai berikut:

1) Dana mudharabah yang disalurkan oleh pemilik dana diakui sebagai investasi

mudharabah pada saat pembayaran kas atau penyerahan aset nonkas kepada

pengelola dana.

2)

Pengukuran invesatasi mudharabah diatur sebagai berikut:a) Investasi mudharabah dalam bentuk kas diukur sebesar jumlah yang

dibayarkan;

b) Investasi mudharabah dalam bentuk aset nonkas diukur sebesar nilai wajar

aset non kas pada saat penyerahan:

(i) Jika nilai wajar lebih tinggi daripada nilai tercatatnya diakui, maka

selisihnya diakui sebagai keuntungan tangguhan dan diamortisasi

sesuai jangka waktu akad mudharabah;

(ii) Jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya, maka

selisihnya diakui sebagai kerugian. (paragraph 12 dan 13, PSAK

105,2007).


36/83


2010



Atas dasar penguturan di atas, maka pemilik dana akan membuat jurnal untuk

mencatat transaksi mudharabah sebagai berikut:

Pembiayaan mudharabah dalam bentuk kas diukur sejumlah uang yang

diberikan. Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut: (misal, investasi mudharabah

Rp 100.000.000,-)

Tanggal Investasi mudharabah Rp100.000.000,00 --

Kas -- Rp100.000.000,00

Misalnya, tanggal 1 Maret 2008, bank syariah (pemilik dana) memberikan pembiayaan

mudharabah kepada nasabah Tn. Ali dengan menyerahkan mesin. Nilai buku mesin

tersebut adalah Rp 300.000.000,00 dan menurut penilaian, nilai wajar mesin tersebut

adalah Rp 280.000.000,00.- maka dalam hal ini bank syariah akan mencatat pada saat

akad 1 Maret 2008 sebagai berikut:

1 Maret Investasi mudharabahKerugian penurunan nilai

Mesin

Rp280.000.000,00

Rp20.000.000,00--

--

--Rp300.000.000,00

Bila nilai wajar lebih tinggi daripada nilai tercatatnya diakui, maka selisihnya diakui

sebagai keuntungan tangguhan dan diamortisasi sesuai jangka waktu akad mudharabah.

Berdasarkan contoh di atas, misalnya, menurut penilaian, nilai wajar mesin tersebut

adalah Rp 320.000.000,00.-, maka selisih Rp 20.000.000,-- diakui sebagai keuntungan

tangguhan yang akan diamortisasi selama masa akad mudharabah. Untuk contoh ini,

pemilik dana akan membuat jurnal untuk mencatatat transaksi tersebut, sebagai berikut:

1 Maret Investasi mudharabahKeuntungan tangguhan

mudharabah

Mesin

Rp320.000.000,00

--

--

--

Rp20.000.000,00

Rp300.000.000,00

Apabila akad mudharabah diumpamakan selama 20 bulan, maka amortisasi

keuntungan tangguhan per bulan adalah Rp 1.000.000,-- (Rp20.000.000,00 : 20), dan


37/83


2010



jurnal yang dibuat untuk mengamortisasi keuntungan tangguhan per bulan adalah

sebagai berikut:

Setiap

bulan

Keuntungan tangguhan mudharabah

Keuntungan selisih nilai Mesin

Rp 1.000.000,--

--

--

Rp1.000.000,00

3.2. Investasi mudharabahturun nilai atau hilang

1) Jika nilai investasi mudharabah turun sebelum usaha dimulai disebabkan rusak,

hilang atau factor lain yang bukan kelalaian atau kesalahan pihak pengelola

dana, maka penurunan nilai tersebut diakui sebagai kerugian dan mengurangi

saldo investasi mudharabah. (paragraph 14, PSAK 105,2007).

Untuk kondisi ini, maka pemilik dana harus membuat jurnal untuk mengakui

terjadinya kerugian karena terjadinya penurunan nilai investasi mudharabah,

sebagai berikut:

Kerugian Investasi Mudharabah

InvestasiMudharabah

Rp xxx

--

--

Rp xxx

2) Jika sebagian investasi mudharabah hilang setelah dimulainya usaha tanpa

adanya kelalaian atau kesalahan pengelola dana, maka kerugian tersebutdiperhitungkan pada saat bagi hasil. (paragraph 15, PSAK 105,2007).

Umpamakan, pada 2008 pemilik dana memperoleh bagi hasil Rp 30.000.000,-

dan pada 2008 terjadi kehilangan modal mudharabahdi pengelola dana sebesar

Rp 5.000.000,-, maka modal mudharabah yang hilang diperhitungkan sebagai

pengurang bagih hasil yang akan diterimanya. Bila tidak ada dana mudharabah

yang hilang, pemilik dana mudharabah akan menerima bagi hasil sebesar Rp

30.000.000,-; karena pada 2008 terjadi kehilangan dana yang bukan kelalaian

pengelola dana, maka bagi hasil yang akan diterima berkurang dengan Rp

5.000.000,--. Untuk kasus ini, jurnal yang akan dibuat oleh pemilik dana adalah

sebagai berikut:


38/83


2010



Des

31

Piutang Bagi Hasil Investasi

Mudharabah

Kerugian Penurunan Nilai

InvestasiMudharabah

Pendapatan Bagi Hasil

Mudharabah

Rp 25.000.000,-

5.000.000,-

--

--

--

Rp 30.000.000,-

3) Dalam investasi mudharabah yang diberikan dalam aset nonkas dan aset nonkas

tersebut mengalami penurunan nilai pada saat atau setelah barang dipergunakan

secara efektif dalam kegiatan usaha mudharabah, maka kerugian tersebut tidak

langsung mengurangi jumlah investasi, namun diperhitungkan pada saat

pembagian bagi hasil.(paragraph 17, PSAK 105,2007).

Dalam hal ini, jurnal yang dibuat oleh pemilik dana mudharabah akan seperti pada

kasus point 4) di atas, yaitu sebagai berikut: (contoh pada point 4) dan bila

penurunan nilai aset nonkas adalah Rp 5.000.000,-)

Des

31


Mudharabah

Kerugian Penurunan NilaiInvestasiMudharabah

Pendapatan Bagi Hasil

Mudharabah

Rp 25.000.000,-

5.000.000,-

--

--

--

Rp 30.000.000,-

Jenis kelalaian seperti apakah yang dimaksud dalam PSAK ini yang dilakukan

pengelola dana sehingga akan menentukan siapa yang bertanggung jawab terhadap

hilang atau berkurangnya investasi mudharabahbagi pemilik dana. Kelalaian atas

kesalahan pengelola dana ada 3 jenis yang dijelaskan dalam PSAK 105 ini, yaitu

ditunjukkan oleh:

(a)Persyaratan yang ditentukan di dalam akad tidak terpenuhi;


39/83


2010



(b)Tidak terdapat kondisi di luar kemampuan (force majeur) yang lazim dan / atau

yang telah ditentukan dalam akad, atau

(c)Hasil keputusan dari institusi yang berwenang. (paragraph 18, PSAK 105,2007)

3.3. Investasi mudharabahberakhir

Jika akad mudharabah berakhir sebelum atau saat akad jatuh tempo dan belum

dibayar oleh pengelola dana, maka investasi mudharabah diakui sebagai piutang.

(paragraph 19, PSAK 105,2007). Untuk ketentuan ini, pemilik dana mudharabah

akan membuat jurnal untuk mengakui piutang sebagai pengganti investasi

mudharabahsebagai berikut:

Piutang Jatuh TempoPengelolaDana Mudharabah

InvestasiMudharabahRp xxx

--

--

Rp xxx

Pada saat pemilik dana mudharabah menerima pembayaran dari pengelola dana

mudharabah, maka jurnal yang harus dibuat adalah sebagai berikut:

K a sPiutang jatuh tempo

Pengelola Dana Mudharabah

Rp xxx

--

--

Rp xxx

Dengan jurnal pembayaran Piutang dari pengelola dana mudharabah, maka saldo

Piutang kepada pengelola dana menjadi bersaldo nol atau sudah habis.

3.4. Penghasilan Usaha Mudharabah

Investasi mudharabah yang dilakukan oleh pemilik dana akan dapat menghasilkan

keuntungan atau bisa juga menanggung kerugian karena kerugian yang diderita

pengelolala dana mudharabah tidak melakukan kelalaian pengelolaan. Atas hasil dan

kerugian ini PSAK 105 (2007) telah mengatur perlakuan akuntansinya berikut ini.

1). Jika investasi mudharabah melebihi satu periode pelaporan, penghasilan usaha

diakui dalam periode terjadinya hak bagi hasil sesuai nisbah yang disepakati.



40/83


2010



Atas ketentuan ini, pemilik dana mudharabah akan mengakui bagi hasil tersebut

dengan membuat jurnal sebagai berikut:


Mudharabah

Pendapatan Bagi Hasil Investasi

Mudharabah

Rp xxx

--

--

Rp xxx

Kemudian, pada saat menerima pembayaran bagi hasil dari pengelola dana

mudharabah, pemilik dana mudharabahakan membuat jurnal berikut ini:

K a s


Mudharabah

Rp xxx

--

--

Rp xxx

2). Kerugian yang terjadi dalam suatu periode sebelum akad mudharabah berakhir

diakui sebagai kerugian dan dibentuk penyisihan kerugian investasi. Pada saat

akad mudharabahberakhir, selisih antara:

(a) investasi mudharabahsetelah dikurangi penyisihan kerugian investasi; dan(b) pengembalian investasi mudharabah; diakui sebagai keuntungan atau kerugian.


Atas ketentuan ini, jurnal yang harus dibuat oleh pemiliki dana mudharabah adalah

sebagai berikut:

Pembentukan penyisihan kerugian investasi:

Kerugian InvestasiMudharabah

Penyisihan Kerugian Investasi

Mudharabah

Rp xxx

--

--

Rp xxx

Kerugian InvestasiMudharabah akan dilaporkan di laporan Laba Rugi sebagai beban

usaha, sedangkan Penyisihan Kerugian Investasi Mudharabah akan dilaporkan di


41/83


2010



neraca pemilik dana mudharabah sebagai pengurang InvestasiMudharabah. Berikut

penyajian di neraca pemilik dana.

Bank Syariah ABC

NeracaPer 31 Desember 2008 (misal)

---

InvestasiMudharabah Rp 300 juta,--

Penyisihan Kerugian InvestasiMudharabah Rp 15 juta (-)

InvestasiMudharabahbersih Rp 285 juta,-

---

Penyisihan kerugian investasi mudharabah diumpamakan 5% dari Investasi

Mudharabaah, sehingga besarnya penyisihan = 5% X Rp 300 juta,- = Rp 15 juta,--.

Jurnal penyesuaian yang dibuat adalah:

Des31

Kerugian InvestasiMudharabahPenyisihan Kerugian Investasi

Mudharabah

Rp 15 juta,-

--

--

Rp 15 juta,--

Contoh lain pembentukan Penyisihan Kerugian Investasi Mudharabah

Penyisihan kerugian investasi mudharabah dan piutang yang timbul dari transaksi

mudharabah dibentuk sebesar estimasi kerugian investasi mudharabah dan piutang

yang tidak dapat ditagih.

Misal, entitas syariah ( bank syariah) mempunyai saldo per 31 Desember 2008 sebagai

berikut:

Investasi mudharabah Rp 100.000.000,00

Piutang jatuh tempo Rp 50.000.000,00

Bank syariah mengestimasikan kerugian pembiayaan dan piutang yang tidak

tertagih = 5%

Maka, jumlah penyisihan kerugian adalah:

Pembiayaan mudharabah = 5% x Rp 100.000.000,00 = Rp5.000.000,00


42/83


2010



Piutang jatuh tempo 5% x Rp 50.000.000,00 = Rp2.500.000,00

Total =Rp 7.500.000,00

Untuk itu, bank syariah akan membuat ayat jurnal penyesuaian per 31 Desember

sebagai berikut:31 Des Kerugian investasi mudharabah

Kerugian piutang jatuh tempoPenyisihan kerugian investasi

mudharabahPenyisihan kerugian piutang jauh

Tempo

Rp5.000.000,00

Rp2.500.000,00

--

--

--

--

Rp5.000.000,00

Rp2.500.000,00

Kerugian investasi dan kerugian piutang akan dilaporkan di laporan laba/rugi,

sedangkan Penyisihan kerugian investasi mudharabahdan Penyisihan kerugian piutang

jatuh tempo dilaporkan di neraca sebagai pengurang rekening Investasi mudharabah

dan Piutang jatuh tempo.

3.5. Pembayaran Kembali Pembiayaan

Seperti telah dijelaskan pada sub bahasan sebelumnya, bahwa pada saat akad

mudharabahberakhir, selisih antara:

(a) investasi mudharabahsetelah dikurangi penyisihan kerugian investasi; dan

(b) pengembalian investasi mudharabah; diakui sebagai keuntungan atau kerugian.

Diumpamakan, pengelola dana mengembalikan investasi mudharabahke pemilik dana

sebesar Rp 290 juta,-, investasi mudharabah Rp 300 juta,- dan penyisihan kerugian

investasi mudharabah Rp 15 juta,--, maka selisih antara kas yang diterima Rp 290

juta,- dengan Investasi Mudharabah bersih Rp 285 juta,- = Rp 5 juta,- akan diakui

sebagai keuntungan investasi mudharabah. Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut:

K a sPenyisihan Kerugian InvestasiMudharabah

InvestasiMudharabahKeuntungan Investasi

Mudharabah

Rp 290 juta,-

Rp 15 juta,--

--

--

--

--

Rp 300 juta,-

Rp 5 juta,--


43/83


2010



Dengan pembayaran kembali atas pembiayaan oleh pengelola dana maka jumlah

investasi mudharabahpada pemilik dana akan berkurang dan di neraca akan dilaporkan

sejumlah sisa setelah pembayaran kembali. Dalam contoh kasus di atas, saldo Investasi

Mudharabahmenjadi habis atau saldo nol.

Bila kas yang diterima dari pengelola dana adalah Rp 280 juta,-, maka selisih antara kas

yang diterima dan investasi mudharabah bersih adalah Rp 5 juta, - diakui sebagai

kerugian investasi mudharabah. Berikut ini jurnal yang dibuat oleh pemilik dana.

K a s

Penyisihan Kerugian Investasi

MudharabahKerugian Investasi

MudharabahInvestasiMudharabah

Rp 280 juta,-

Rp 15 juta,--

Rp 5 juta,----

--

--

--Rp 300 juta,-

3.6. Pengakuan Keuntungan Atau Kerugian Mudharabah

PSAK No. 105 (2007) telah mengatur pengakuan keuntungan atau kerugian

mudharabahdan metode distribusi bagi hasil. Distribusi bagi hasil mudharabahdapat

dilakukan dengan menggunakan dua metode, yaitu gross profit sharing atau net profit

sharing. Dalam gross profit sharing, bagi hasil dihitung dari pendapatan setelah

dikurangi Harga pokok penjualan, sedangkan dalam net profit sharing, bagi hasil

dihitung dari gross profit dikurangi dengan beban yang berkaitan langsung dengan

pengelolaan dana mudharabah.

Apabila pembiayaan melewati satu periode pelaporan

(a) keuntungan investasi mudharabahdiakui pada saat terjadinya hak bagi hasil sesuai

dengan nisbah yang disepakati, dan

(b)kerugian yang terjadi diakui pada periode terjadinya kerugian tersebut dan

mengurangi investasi mudharabah.

Contoh berikut ini perhitungan laba/rugi pengelola dana mudharabahtahun 2008:


44/83


2010



Penjualan Rp1.000.000,00

Harga pokok penjualan Rp 600.000,00

Laba kotor Rp 400.000,00

Biayabiaya Rp 300.000,00

Laba (rugi) bersih Rp 100.000,00

Metode bagi hasil

a) Bila grossprofit sharing, dengan nisbah bank syariah (pemilik dana) : pengelola

dana= 20 : 80 maka bagi hasil untuk:

Bank Syariah : 20% x Rp400.000,00 = Rp80.000,00

Pengelola : 80% x Rp400.000,00 = Rp320.000,00

b) Bila metode net profit sharing, nisbah bank syariah : pengelola = 80 : 20 maka

bagi hasilnya:

Bank syariah : 80% x Rp100.000,00 = Rp80.000,00

Pengelola : 20% x Rp100.000,00 = Rp 20.000,00

Bagian hasil usaha yang belum dibayar oleh pengelola dana diakui sebagai

piutang.(paragraph 24, PSAK 105,2007).Untuk bagi hasil di atas yang belum dibayar oleh pengelola dana, bank syariah

(pemilik dana) akan membuat pencatatan sebagai berikut:

31 Des

2008

Piutang pendapatan bagi hasil

Pendapatan bagi hasil mudharabah

Rp80.000,00

-

-

Rp80.000,00

Piutang akan dilaporkan di neraca, sedangkan pendapatan bagi hasil akan dilaporkan di

laporan laba rugi sebagai unsur pendapatan operasional. Pada saat pengelola dana

membayar bagi hasil ke bank syariah maka bank syariah akan mencatat sebagai berikut:

Tanggal Kas

Piutang pendapatan bagi hasil

Mudharabah

Rp80.000,00

--

--

Rp80.000,00


45/83


2010



Apabila pengelola dana mengalami kerugian, misalkan Rp10.000,00 maka kerugian

ditanggung oleh bank syariah (pemilik dana) , yang akan mengurangi investasi

mudharabah. Bank syariah (pemilik dana) akan mengakui kerugian sebagai berikut:

31 Des Kerugian investasi mudharabah

Investasi mudharabah

Rp10.000,00

-

-

Rp10.000,00

Kerugian akibat kelalaian atau kesalahan pengelola dana dibebankan pada pengelola

dana dan tidak mengurangi investasi mudharabah. paragraph 23, PSAK 105,2007).

Dengan demikian, investasi mudharabah tidak akan dikurangi kerugian yang

disebabkan oleh kelalaian pengelola dana dan yang menanggung kerugian adalah

pengelola dana sendiri.

4. AKUNTANSI UNTUK PENGELOLA DANA (Bank Syariah atau

entitas lain Sebagai Mudharib)

Sebagai mudharib maka entitas menerima dana dari shahibul maal (pemilik

dana) untuk dikelola dalam bentuk investasi terikat atau investasi tidak terikat.

Dalam hal entitas sebagai mudharib, PSAKNo. 105 (2007) mengaturnya berikut ini.

4.1. Perlakuan Akuntansi Dana yang Diterima Pengelola Dana Mudharabah

(Mudharib)

Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad mudharabahdiakui sebagai dana

syirkah temporer sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset nonkas yang diterima. Pada

akhir periode akuntansi, dana syirkah temporer diukur sebesar nilai tercatatnya.


Atas ketentuan ini, jurnal yang dibuat oleh pengelola dana pada saat menerima dana

mudharabahadalah sebagai berikut:


46/83


2010



Tanggal K a s

Dana syirkah temporer

Rpxxx

-

-

Rpxxx

Jika pengelola dana menyalurkan dana syirkah temporer yang diterima maka pengelola

dana mengakui sebagai asset sesuai ketentuan pada paragraph 12-13. (paragraph 25,

PSAK 105,2007). Dalam hal ini berlaku akuntansi untuk pengelola dana mudharabah

sebagai investasi mudharabah.

Berikut ini contoh aplikasi akuntansi untuk pengelola dana mudharabah pada bank

syariah.

Dana mudharabah yang diterima oleh pengelola dana diakui sebagai Dana syirkah

temporer pada saat terjadinya sebesar jumlah yang diterima. Pada akhir periode

akuntansi, Dana syirkah temporer diukur sebesar nilai tercatat.

Misal, bank syariah menerima dana mudharabahsebagai berikut:

10 Juni 2008: nasabah Tuan Ali menyetor dana sebagai tabungan mudharabahsebesar

Rp100.000.000,00

10 Agustus: nasabah mengambil Rp20.000.000,00 dana yang ditabungkan di bank

syariah.

Atas transaksi ini, bank syariah akan mencatat sebagai berikut:

Penerimaan tabungan mudharabah Rp 100 juta,- dari tn. Ali:

10 Juni

2008

Kas

Danasyirkahtemporer

Rp100.000.000,0

-

-

Rp100.000.000,0

Pencatatan atas pengambilan Tabungan mudharabah tn. Ali Rp 20 juta,-

10 Agust

2003

Danasyirkah temporer

Kas

Rp20.000.000,00

-

-

Rp20.000.000,00

Setelah tanggal 10 Agustus 2008 saldo Dana syirkah temporer adalah

Rp80.000.000,00.- Apabila sampai dengan 31 Desember 2008 tidak ada penambahan


47/83


48/83


2010



hasil yang menjadi porsi hak pemilik dana. Kerugian yang diakibatkan oleh kesalahan

atau kelalaian pengelola dana diakui sebagai beban pengelola dana. (paragraph 29-30,

PSAK 105,2007)

Atas bagi hasil ini bank syariah (pengelola dana) akan mencatat bagi hasil yang akan

dibagikan kepada pemilik dana tabungan mudharabah Tn. Ali, sebagai berikut:

31/12/08 Distribusi bagi hasil mudharabahKewajiban bagi hasil

Mudharabah

Rp4.800.000,00

-

-

Rp4.800.000,00

Pada saat bank syariah membayar bagi hasil tersebut, bank syariah (pengelola dana)

akan mencatat:

5 Jan.

2009

Kewajiban bagi hasil mudharabah

Kas

Rp4.800.000,00

-

-

Rp4.800.000,00

Distribusi bagi hasil mudharabah akan dilaporkan dalam laporan laba rugi sebagai

pengurang pendapatan usaha pengelola (bank syariah), sedangkan kewajiban bagi hasil

mudharabahakan dilaporkan di neraca.

Kerugian karena kesalahan atau kelalaian bank dibebankan kepada bank (pengeloladana). Dalam hal ini bank syariah akan mencatat kerugian sebagai berikut:

Tanggal Kerugian Dana SyirkahTemporer

Kewajiban lain-lain/kas

Rp xx

-

-

Rp xx

4.2. Perlakuan AkuntansiMudharabah M usytarakah

PSAK 105 (2007) mendifinisikan mudharabah musytarakah adalah bentuk

mudharabahdimana pengelola dana menyertakan modal atau dananya dalam kerjasama

investasi. Dimisalkan, bank syariah menerima tabungan mudharabah dari deposan

dalam bentuk pool of fund (kumpulan dana tabungan mudharabah) sebesar Rp 1

milyar,-, kemudian bank menginvestasikan dalam investasi mudharabahdimana mitra

pengusaha juga menyertakan modal sebesar Rp 500 juta,- sehingga total investasi


49/83


2010



mudharabah yang dikelola oleh mudharib (pengusaha) adalah Rp 1,5 milyar,--. Jadi,

dalam hal ini bank syariah sebagai pemilik dana mudharabah(shahibul maal)dimana

dananya berasal dari tabungan mudharabahdan dana pengusaha sendiri (bisa dari dana

tunai maupun nonkas).

PSAK 105 (2007) telah mengatur perlakuan akuntansi untuk mudharabah musytarakah

seperti berikut ini.

1) Penyertaan dana mudharabah musytarakah

Jika pengelola dana juga menyertakan dana dalam mudharabah musytarakah, maka

penyaluran dana milik pengelola dana tersebut diakui sebagai investasi mudharabah.

Akad mudharabah musytarakah merupakan perpaduan antara akad mudharabah dan

musyarakah. Dalam mudharabah musytarakah, pengelola dana (berdasar akad

mudharabah) menyertakan juga dananya dalam investasi bersama (berdasar akad

musyarakah). Pemilik dana musyarakah (musytarik) memperoleh bagian hasil usaha

sesuai porsi dana yang disetorkan. Pembagian hasil usaha antara pengelola dana dan

pemilik dana dalam mudharabah adalah sebesar hasil usaha musyarakah setelah

dikurangi porsi pemilik dana sebagai pemilik dana musyarakah. (paragraph 31-33,

PSAK 105,2007).

2) Pembagian hasil investasi mudharabah musytarakah

Pembagian hasil investasi mudharabah musytarakahdapat dilakukan sebagai berikut:

(a)Hasil investasi dibagi antara pengelola dana (sebagai mudharib) dan pemilik

dana sesuai dengan nisbah yang disepakati, selanjutnya bagian hasil investasi

setelah dikurangai untuk pengelola dana (sebagai mudharib) tersebut dibagi

antara pengelola dana (sebagai musytarik) dengan pemilik dana sesuai dengan

porsi modal masing-masing; atau

(b)Hasil investasi dibagi antara pengelola dana (sebagai musytarik) dan pemilik

dana sesuai dengan porsi modal masing-masing, selanjutnya bagian hasil

investasi setelah dikurangi untuk pengelola dana (sebagai musytarik) tersebut


50/83


2010



dibagi antara pengelola dana (sebagai mudharib) dengan pemilik dana sesuai

dengan nisbah yang disepakati.

Jika terjadi kerugian atas investasi, maka kerugian dibagi sesuai dengan porsi modal

para musytarik. (paragraph 34-35, PSAK 105,2007).

Ilustrasi

Bank Syariah Sejahtera menandatangani akad mudharabah musytarakah dengan PT

LANCAR pada 1 Mei 2008. Bank syariah menyalurkan pembiayaannya dengan kas Rp

400 juta,- dan PT LANCAR sebesar Rp 100 juta,- , nisbah bagi hasil yang disepakati

adalah bank:mitra=40:60 dari laba kotor usaha mitra, bila rugi maka pembagian ruginya

berdasarkan porsi modal yang disetorkan masing-masing. Pada tahun 2008 PT

LANCAR melaporkan Laba Kotor usahanya sebesar Rp 200 juta,-.

Diminta: hitunglah bagi hasil untuk bank dan mitranya.

Jawab:

Cara 1:

Hasil usaha dibagi antara bank dan mitra dengan dasar nisbah, sisanya setelah dikurangi

hak pengelola dana akan dibagi sesuai dengan porsi modal masing-masing.

Bagian pengelola (musytarik) = 60/100 x Rp 200 juta,- = Rp 120,-juta; sisanya Rp 80

juta,- dibagi berdasarkan porsi modal.

Pengelola = 100/500 x Rp 80 juta,- =Rp 16 juta,-

Bank syariah = 400/500 x Rp 80 juta,- = Rp 64 juta,-

Jadi, bagi hasil pengelola = Rp 120 juta,- + Rp 16 juta,-=Rp 136 juta,-

Bagi hasil bank syariah = Rp 64 juta,- ; total hasil yang dibagi = Rp 136 juta,- +

Rp 64 juta,- =Rp 200 juta,--

Cara 2:

Hasil usaha dibagi antara bank dan mitra berdasarkan porsi modal masing-masing,

sisanya setelah dikurangi hak pengelola dana akan dibagi sesuai dengannisbah bagi

hasil.


51/83


2010



Bagian pengelola (musytarik)= 100/500 x Rp 200 juta,- = Rp 40,-juta; sisanya Rp 160

juta,- dibagi berdasarkan nisbah bagi hasil.

Pengelola = 60/100 x Rp 160 juta,- =Rp 96 juta,-

Bank syariah = 40/100 x Rp 160 juta,- = Rp 64 juta,-

Jadi, bagi hasil pengelola = Rp 40 juta,- + Rp 96 juta,-=Rp 136 juta,-

Bagi hasil bank syariah = Rp 64 juta,- ; total hasil yang dibagi = Rp 136 juta,- +

Rp 64 juta,- =Rp 200 juta,--.

Jadi, cara 1 dan cara 2 hasil perhitungan bagi hasil adalah sama.

5. PENYAJIAN

Bagaimanakah pengelola dana dan pemilik dana menyajikan dalam laporan

keuangannya? Dalam hal ini PSAK 105 (2007) telah mengaturnya berikut ini.

1. Pemilik dana menyajikan investasi mudharabah dalam laporan keuangan

sebesar nilai tercatat.

2. Pengelola dana menyajikan transaksi mudharabahdalam laporan keuangan:

(a) Dana syirkah temporer dari pemilik dana disajikan sebesar nilai

tercatatnya untuk setiap jenis mudharabah;

(b)

Bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diperhitungkan tetapi belumdiserahkan kepada pemilik dana disajikan sebagai pos bagi hasil yang

belum dibagikan di kewajiban.(paragraph 36-37, PSAK 105,2007)

6. PENGUNGKAPAN

Paragraph 38-39, PSAK 105, (2007), telah mengatur tentang pengungkapan yang

berkaitan dengan mudharabahbaik bagi pemilik dana maupun pengelola dana, seperti

berikut ini.

1.Pemilik dana mengungkapkan hal-hal yang terkait transaksi mudharabah,

tetapi tidak terbatas, pada:

(a)Isi kesepakatan utama usaha mudharabah, seperti porsi dana, pembagian hasil

usaha, aktivitas usaha mudharabah, dan lain-lain;


52/83


2010



(b)Rincian jumlah investasi mudharabahberdasarkan jenisnya;

(c)Penyisihan kerugian investasi mudharabahselama periode berjalan; dan

(d)Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan Keuangan

Syariah.

2.Pengelola dana mengungkapkan hal-hal yang terkait transaksi mudharabah,

tetapi tidak terbatas pada:

(a)Isi kesepakatan utama usaha mudharabah, seperti porsi dana, pembagian hasil

usaha, aktivitas usaha mudharabah, dan lain-lain;

(b)Rincian dana syirkah temporer yang diterima berdasarkan jenisnya;

(c)Penyaluran dana yang berasal dari mudharabah muqayyadah; dan

(d)

Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan

Keuangan Syariah.

---------------------------------------

Alhamdulillahirabbil alamiini


53/83


2010



SOAL-SOAL

1. Jelaskan perbedaan pembiayaanmudharabah dengan pembiayaan musyarakah!

2. Bagaimanakah pengakuan dan pengukuran pembiayaan mudharabah?

3. Seandainya bank syariah memberikan pembiayaan dalam bentuk aktiva non kas,

misal, mobil. Nilai buku mobil =Rp100.000.000,00, setelah dinilai dengan nilai

yang wajar, ternyata nilai wajar mobil tersebut:

1. Rp120.000.000,00; atau

2. Rp80.000.000,00

Bagaimana pengukuran pembiayaan mudharabah tersebut dan bagaimana

perlakuan terhadap selisih antara nilai buku dan nilai pasar yang wajar tersebut?

4.

Pada tahun 2008 Mitra bank syariah melaporkan rugi labanya sebagai berikut:

Penjualan Rp500.000.000,00

Harga pokok penjualan Rp200.000.000,00

Laba Kotor Rp300.000.000,00

Beban operasi Rp100.000.000,00

Laba operasi Rp200.000.000,00

a. Apabilagross profit sharingditerapkan dalam pembagian hasil, dengan

nisbah bank : nasabah = 40 : 60 maka hitunglah pembagian laba! Buatlahjurnal penyesuaian yang dibuat bank untuk mengakui pendapatan bagi

hasil!

b. Apabila net profit sharingditerapkan dalam pembagian hasil dengan

nisbah bank : nasabah = 30 : 70 maka hitunglah pembagian laba! Buatlah

jurnal penyesuaian yang dibuat bank untuk mengakui pendapatan bagi

hasil! (baik untuk bank syariah dan mitranya)

5. Bank Syariah Sejahtera menandatangani akad mudharabah musytarakahdengan

PT LANCAR pada 1 Mei 2008. Bank syariah menyalurkan pembiayaannya

dengan kas Rp 400 juta,- dan PT LANCAR sebesar Rp 200 juta,- , nisbah bagi

hasil yang disepakati adalah bank:mitra=40:60 dari laba kotor usaha mitra, bila

rugi maka pembagian ruginya berdasarkan porsi modal yang disetorkan masing-


54/83


2010



masing. Pada tahun 2008 PT LANCAR melaporkan Laba Kotor usahanya sebesar

Rp 200 juta,-.

Diminta:

Hitunglah bagi hasil untuk bank dan mitranya pada 2008, dan bagi rugi bila pada

tahun 2009 mitra mengalami kerugian kotor Rp 20 juta,-

5. Bagaimana perlakuan akuntansi bank syariah apabila dana yang ditanamkan bank

di usaha mitra ternyata

a. bangkrut normal;

b. diselewengkan oleh mitra usaha bank?

==============================alhamdulillaahi rabbal alamiini==========


55/83


2010



BAB X

AKUNTANSI MUSYARAKAH

I.

KARAKTERISIK

Musyarakah sebenarnya hampir sama dengan mudharabah. Musyarakah

merupakan akad kerjasama diantara para pemilik modal yang mencampurkan modal

mereka untuk tujuan mencari keuntungan. Dalam musyarakahmitra dan pemilik dana,

misal bank, sama-sama menyediakan modal untuk membiayai suatu usaha tertentu,

baik yang sudah berjalan maupun yang baru. Selanjutnya, mitra dapat mengembalikanmodal tersebut berikut bagi hasil yang telah disepakati secara bertahap atau sekaligus

kepada bank. Pembiayaan musyarakahdapat diberikan dalam bentuk kas, setara kas,

atau aset nonkas, termasuk aktiva tidak berwujud seperti lisensi dan hak paten.

Musyarakah dapat bersifat musyarakah permanen maupun menurun. Dalam

musyarakah permanen, bagian modal setiap mitra ditentukan sesuai akad dan

jumlahnya tetap hingga akhir masa akad, sedangkan dalam musyarakah menurun,

bagian modal pemilik dana atau bank akan dialihkan secara bertahap kepada mitra,

sehingga bagian modal pemilik dana / bank akan menurun dan pada akhir masa akad

mitra akan menjadi pemilik usaha tersebut.

Laba musyarakah dibagi diantara para mitra, baik secara proporsional sesuai

dengan modal yang disetorkan (baik berupa kas maupun aktiva lainnya) atau sesuai

dengan nisbah yang disepakati oleh semua mitra. Sedangkan rugi dibebankan secara

proporsional sesuai dengan modal yang disetorkan baik berupa kas maupun aktiva

lainnya.

Karena setiap mitra tidak dapat menjamin dana mitra lainnya, maka setiap mitra dapat

meminta mitra lainnya untuk menyediakan jaminan atas kelalaian atau kesalahan yang

disengaja. Beberapa hal yang menunjukkan adanya kesalahan yang disengaja adalah:

7/24/2019 17.Membumikan Akuntansi Syariah di Indon

17.membumikan akuntansi syariah di indonesia buku 2.pdf

Documents