akuntansi perbankan syariah makalah
TRANSCRIPT
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
1/30
AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH
JUAL BELI DAN BAGI HASIL
KELOMPOK :
MELIA AYU DEWI MIRANDA 110822184
GILANG CITA PRADANA 110822203
WAHYU SUKOCO 110822209
ADIN INDRA KURNIAWAN 110822215
DANU SUGARA 110822221
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
2/30
AKUNTANSI MURABAHAH
Murababah adalah transaksi penjualal barang dengan menyatakan harga perolehan
dankeuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli dimana pembayaran dapat
dilakukan secara tunai ataupun kredit dimana diperkenankan harga berbeda untuk carapembayaran yang berbeda.
Ketentuan Objek Jual Beli.
1. Barang yang diperjualbelikan adalah barang halal2. Barang yang diperjualbelikan harus dapat diambil manfaatnya atau memiliki nilai Barang
tersebut dimiliki oleh penjual3. Barang tersebut dapat diserahkan tanpa tergantung dengan kejadian tertentu di masa
depan4. Barang tersebut harus diketahui secara spesifik dan dapat diidentifikasikan oleh pembeli
sehingga tidak ada gharar (ketidakpastian)
. Barang tersebut dapat diketahui kuantitas! kualitas! dan harganya dengan jelas". Barang yang diakadkan secara fisik ada di tangan penjual
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
#tandar akuntansi keuangan murabahah adalah $#%& ' dan disempurnakan $#%& 12 yakni
tentang pengakuan dan pengukuran murabahah dari pihak penjual dan pembeli akhir.
Pengakuan dan pengukuan
AKUNTANSI UNTUK PENJUA!
A" Pada #aat pe$le%an a#et &uaba%a% diakui #ebagai pe#ediaan #ebe#a %aga
pe$le%an
B" Pengukuan a#et #etela% pe$le%an
a. ika murabahah pesanan mengikat *
+inilai sebesar harga perolehan
ika terjadi kerusakan sebelum aset diserahkan kepada pembeli maka
penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual (bank) dan penjual(bank) akan mengurangi nilai akad.
b. Murabahah tanpa pesanan dan tidak mengikat
+inilai berdasarkan harga perolehan atau nilai bersih yang dapat
direalisasi (yang terendah)
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
3/30
ika nilai bersih dapat di realisasi lebih rendah dari harga perolehan maka
selisih diakui sebagai kerugian
'" Di#k$n pe&belian a#et &uaba%a%
a. ika terjadi sebelum akad diakui sebagai pengurang harga perolehan aset
b. ika terjadi setelah akad dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli
maka diakui sebagai utang kepada pembeli
c. ika terjadi setelah akad dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak penjual
maka diakui sebagai tambahan keuntungan
d. ika terjadi setelah akad dan tidak terdapat dalam akad maka diakui
sebagai pendapatan operasi lain
D" Ke(ajiban penjual kepada pe&beli ata# penge&balian p$t$ngan pe&belian akan
teeli&ina#i pada #aat
a. dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan dikurangi biaya
pengembalian
b. dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau
penjual
E" $ada saat akad murabahah!piutang murabahah diakui sebesar harga perolehan
ditambah keuntungan yang disepakati. $ada akhir periode laporan keuangan piutang
murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi yaitu saldo piutang
dikurangi cadangan kerugian piutang
)" Pengakuan keuntungan &uaba%a%
a. $ada saat penyerahan barang jika tunai dan jika secara tangguh tidak melebihi
satu tahun atau selama periode akad sesuai dengan tingkat resiko dan usaha
untuk merealisasikan keuntungan pada transaksi tangguh lebih dari satu tahun
b. Metode yang dipilih sesuai karakteristik resiko antara lain *
, &euntungan diakui saat penyerahan aset murabahah digunakan untuk
murabahah tangguh dimana resiko penagihan kas relatif kecil
, &euntungan diakui secara proporsional dengan kas yang berhasil ditagihdari piutang murabahah dimana diterapkan pada resiko piutang tak
tertagihnya relatif besar
, &euntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih
diterapkan pada resiko tak tertagihnya piutang cukup besar.metode ini
jarang dipakai karena transaksi mudarabah tangguh tidak terjadi jika tidak
ada kepastian tentang penagihan kasnya
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
4/30
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
5/30
'" Beban murabahah tangguhan diamortisasi secara proporsional dengan porsi hutang
murabahah.
D" +iskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah! potongan pelunasan dan
potongan hutang murabahah sebagai pengurang beban murabahah tangguhan.
E" +enda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan ke-ajiban sesuai dengan
akad diakui sebagai kerugian.
)" $otongan uang muka akibat pembeli akhir batal membeli barang diakui sebagai
kerugian.
PEN,AJIAN
A" $iutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan! yaitu saldo
piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang.
B" Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang
murabahah.
PENGUNGKAPAN
A. /embaga keuangan syariah mengungkapkan halhal yang terkait dengan transaksi
murabahah! tetapi tidak terbatas! pada*
a. arga perolehan aset murabahah0
b. anji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai ke-ajiban
atau bukan0 dan
c. $engungkapan yang diperlukan sesuai $ernyataan Standa Akuntan#i
Keuangan N$&$ -.- tentang Pen/ajian !ap$an Keuangan S/aia%"
KETENTUAN TRANSISI
A. $ernyataan ini berlaku secara prospektif untuk transaksi murabahah yang terjadi setelah
tanggal efektif. ntuk meningkatkan daya banding laporan keuangan maka entitas
dianjurkan menerapkan $ernyataan ini secara retrospektif.
TANGGA! E)EKTI)
A.$ernyataan ini berlaku untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan lembagakeuangan syariah yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 anuari 2.
PENARIKAN
A" $ernyataan ini menggantikan $#%& '* %kuntansi $erbankan #yariah! yang
berhubungan dengan pengakuan! pengukuran! penyajian dan pengungkapan
murabahah
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
6/30
JURNA! STANDAR
Pada #aat pe&ba/aan uang &uka ke #upplie
*penjual &e&beli a#et dai #upplie+
ang muka ke supplier
&as
Pada #aat pe$le%an baang &uaba%a%$ersediaanakti5a murabahah
ang muka ke supplier
&as
Pada #aat dibatalkan0#ebagian uang &uka ditei&a ke&bali
&as
Beban operasi lain
ang muka kepada supplier
Pada #aat penjualan kepada pe&beli$embayaran secara tunai *
&as
$endapatan margin murabahah
$ersediaanakti5a murabahah
$embayaran secara angsuran *
$iutang murabahah
Margin murabahah tangguhan
$ersediaanakti5a murabahah
Uang &uka *ubun+
Penai&aan uang &uka dai pe&beli
&as
6itipan uang muka pembeli (urbun)
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
7/30
$embatalan pesanan! pengambalian urbun kepada pembeli setelah dikurangi beban
atau kerugian (jika ada)! dan urbun lebih besar dari kerugian atau beban
6itipan uang muka (urbun)
Bebankerugian
kas
$embatalan pesanan! pengambalian urbun kepada pembeli setelah dikurangi beban
atau kerugian (jika ada)! dan urbun lebih kecil dari kerugian atau beban
6itipan uang muka pembeli (urbun)
$iutang kepada pembeli
Bebankerugian
%pabila murabahah jadi dilaksanakan
6itipan uang muka pembeli (urbun)
$iutang murabahah
Pada #aat penei&aan ang#uan dai pe&beli&as
Margin tangguhan murabahah
$iutang murabahah
$endapatan margin murabahah
Pada #aat tejadi tuggakan ang#uanPada #aat pengakuan pendapatan
$iutang murabahah jatuh tempo
Margin murabahah tangguhan
$iutang murabahah
pendapatan margin murabahah
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
8/30
Pada #aat penei&aan ang#uan tunggakan
&as
$iutang murabahah jatuh tempo
Pe&beian p$t$ngan peluna#an antaa lain dapai &enggunaka &et$de ika saat pelunasan! bank mengurangi piutang murabahah dan keuntunga
murabahah
Margin murabahah tangguhan
$iutang murabahah (sebesar potongan)
&as
Margin murabahah tangguhan
$endapatan margin murabahah
$iutang murabahah
(sebesar sisa jumlah yang tidak di potong)
ika setelah pelunasan!bank terlebih dahulu menerima pelunasan piutangmurabahahdari pembeli!kemudian bank membayar mu7asah kepada pembeli
dengan mengurangi keuntungan murabahah
&as
Margin murabahah tangguhan
$endapatan margin murabahah
$iutang murabahah
Beban mu7asah
&as (sebesar potongan)
Penai&aan denda0 apabila na#aba% &elangga pejanjian dengan
#engaja&as
8ekening dana kebajikan
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
9/30
Akuntan#i Sala&
#alam adalah akad jual beli barang pesanan (muslam fiih) dengan pengiriman di
kemudian hari oleh penjual (muslam illaihi) dan pelunasannya dilakukan oleh pembeli (al
muslam) pada saat akad disepakati sesuai dengan syarat9syarat tertentu.
Sala& Paallel
$elaksanaan dua transaksi sekaligus
Bank dengan nasabah dan bank dengan supplier atau pihak ketiga lainnya.
%kad salam pertama tidak boleh tergantung dengan akad salam kedua.
Kaaktei#tik Akad Sala&
+alam akad salam! harga barang pesanan yang sudah disepakati tidak dapat berubah
selama jangka -aktu akad. %pabila barang yang dikirim tidak sesuai dengan ketentuan
yang telah disepakati sebelumnya! maka pembeli boleh melakukan khiar yaitu memilih
apakah transaksi dilanjutkan atau dibatalkan.
&arakteristik transaksi salam diuraikan pada (psak 13! paragraf "911)
$engakuan dan pengukuran diatur dalam $#%& ' dan $#%& 13.
Rukun Sala&
$elaku (pembeli dan penjual)
:byek akad (barang yang akan diserahkan dan modal salam yang berbentuk harga)
;jab kabul
Ketentuan S/aia%
1. $elaku
a. ada penjual dan pembeli
b.
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
10/30
2. :byek akad
modal salam *
modal harus diketahui jenis dan jumlahnya
Berbentuk uang tunai. $ara ulama berbeda pendapat masalahbolehnya pembayaran dalam bentuk aset perdagangan. Beberapa
ulama menganggapnya boleh.
Modal salam diserahkan ketika akad berlangsung! tidak boleh utang
atau merupakan pelunasan utang. al ini adalah untuk mencegah
praktek riba melalui mekanisme salam.
Barang #alam*
Barang tersebut harus dapat dibedakan diidentifikasi mempunyai
spesifikasi dan karakteristik yang jelas seperti kualitas! jenis! ukuran!macam! dan mutu.
Barang tersebut harus dapat dikuantifikasi ditakar ditimbang.
=aktu penyerahan barang harus jelas! tidak harus tanggal tertentu
boleh juga dalam kurun -aktu tertentu. al tersebut diperlukan untuk
mencegah gharar atau ketidakpastiahan yaitu harus ada pada -aktu
yang ditentukan.
Hal /ang Me&batalkan K$ntak
Barang yang dipesan tidak ada pada -aktu yang ditentukan
Barang yang dikirim cacat atau tidak sesuai dengan yang disepakati dalam akad!
Barang yang dikirim kualitasnya lebih rendah dan pembeli membatalkan.
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
11/30
PSAK n$ 12
Bank #ebagai Pe&beli
$iutang salam diakui pada saat modal usaha salam dibayarkan atau dialihkan kepada
penjual.
Modal usaha salam
Bentuk kas diukur sebesar jumlah yang dibayarkan.
Bentuk akti5a non kas diukur sebesar nilai -ajar (yang disepakati bank dan
nasabah)
Akuntan#i pe&beli3 Bank #ebagai pe&beli
&e-ajiban salam dihentikan pengakuannya (derecognation) pada saat penyerahan
barang kepada pembeli.
tang #alam
$enjualan
+alam transaksi salam paralel! selisih antara jumlah yang dibayar oleh pembeli dan
biaya perolehan barang pesanan diakui keuntung ankerugian pada saat penyerahan
barang pesanan oleh penjual.
9 $encatatan ketika membeli persediaan*
%set #alam
&as
$encatatan penyerahan persediaan bila jumlah yang dibayar oleh pembeli lebih kecil
dari biaya perolehan barang.
tang #alam
&erugian #alam
%set #alam
$encatatan penyerahan persediaan bila jumlah yang dibayar oleh pembeli lebih besar
dari biaya perolehan barang
tang #alam
%set #alam
&euntungan #alam
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
12/30
Bank #ebagai Penjual
tang salam diakui pada saat bank menerima modal usaha salam sebesar modal yang
diterima. Modal usaha salam berupa &as diukur sebesar kas yang diterimadan berupa akti5a
non kas diukur sebesar nilai -ajar (nilai yang disepakati)
Bank sebagai penjual (salam biasa)
$ada saat bank/ menyerahkan barang kepada pembeli
utang salam
$ersediaan (barang pesanan)
$endapatan bersih salam
Bank/ hanya mengirimkan sebagian barang pesanan
$iutang salam (sebesar jumlah yang diterima)
$ersediaan (barang pesanan)
$engenaan denda kepada pembeli mampu tetapi tidak memenuhi ke-ajiban dengan
sengaja
&as
8ekening dana kebajikan
Sala& Paalel
%pabila bank melakukan salam paralel selisih antara jumlah yang dibayar nasabah dan biaya
perolehan barang diakui sebagai keuntungan atau kerugian pada saat pengiriman barang
kepada nasabah.
$ada saat bank memesan barang dan membayarnya
$iutang #alam
&as
$ada saat bank menerima barang dari supplier
$ersediaan Barang #alam
$iutang #alam
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
13/30
%pabila barang pesanan tidak sama (lebih kecil) dengan kas yang dibayarkan bank
kepada suplier maka bank mencatat pada saat penyerahan kepada barang nasabah
pembeli
tang #alam
$ersediaan Barang #alam
$endapatan Bersih #alam
%pabila barang pesanan lebih kecil dengan kas yang dibayarkan bank kepada suplier
maka bank mencatat pada saat penyerahan kepada barang nasabah pembeli
tang #alam
&erugian #alam
$ersediaan Barang #alam
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
14/30
AKUNTANSI ISTISHNA4
%dalah akad jual beli dalam bentuk pemesanan pembuatan barang tertentu dengan
kriteria dan persyaratan tertentu yang disepakati antara pemesan (pembelimustashni>) dan
penjual (pembuat! shani>). #hani> akan menyiapkan barang yang dipesan sesuai dengan
spesifikasi yang telah disepakati dimana ia dapat menyiapkan sendiri atau melalui pihak lain
(istishna> parallel).
Kaaktei#tik Akad I#ti#%na4
a. memerlukan proses pembuatan setelah akad disepakati0
b. sesuai dengan spesifikasi pemesan (customized)! bukan produk massal0 dan
c. harus diketahui karakteristiknya secara umum yang meliputi jenis! spesifikasi
teknis! kualitas! dan kuantitasnya.
Jeni# Akad I#ti#%na4
Istishna adalah akad jual beli dalam bentuk pemesanan pembuatan barang tertentu
dengan kriteria dan persyaratan tertentu yang disepakati antara pemesan
(pembelimustashni) dan penjual (pembuat! shani>).
Istishna Paraleladalah suatu bentuk akad istishna>> antara penjual dan pemesan!
dimana untuk memenuhi ke-ajibannya kepada pemesan! penjual melakukan akad
istishna> dengan pihak lain (sub kontraktor) yang dapat memenuhi aset yang dipesan
pembeli. #yaratnya akad istishna> pertama tidak bergantung pada istishna> kedua. #elain
itu penjual tidak boleh mengakui adanya keuntungan selama konstruksi.
Rukun 5 Ketentuan S/aia%
$elaku terdiri dari pemesan (pembeli mustashni>) dan penjual (pembuat! shani>).
arus yang
berbentuk harga
ijab kabulserah terima
&etentuan syariah untuk akad salam juga berlaku untuk akad istisna
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
15/30
Pebandingan #ala& dengan i#ti#%na4
#ub/ek #ala& I#ti#%na44 Atuan dan keteangan
P$k$k
k$ntak
Muslam fihi Mashnu> Barang ditangguhkan! dengan spesifikasi
Haga +ibayar saat kontrak Boleh saat kontrak!
boleh diangsur! boleh
kemudian hari
i)
Mengikat secara ikutan
(thaba>i)
#alam mengikat semua pihak sejak semula
sementara istishna> dianggap mengikat
berdasarkan pandangan para fu7aha demikemashlahatan! serta tidak bertentangan
dengan aturan syariah
K$ntak
paalel
#alam paralel ;stishna> paralel Baik salam paralel maupun istishna> paralel
asalkan* kedua kontrak secara hukum adala
terpisah.
Ketentuan tentang Pe&ba/aan
%lat bayar harus diketahui jumlah dan bentuknya! baik berupa uang! barang! atau
manfaat0 demikian juga dengan cara pembayarannya
arga yang telah ditetapkan dalam akad tidak boleh berubah. %kan tetapi apabila
setelah akad ditandatangani pembeli mengubah spesifikasi dalam akad maka
penambahan biaya akibat perubahan ini menjadi tanggung ja-ab pembeli.
$embayaran dilakukan sesuai kesepakatan
$embayaran tidak boleh berupa pembebasan utang
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
16/30
Ketentuan tentang baang
arus jelas spesifikasinya (jenis! ukuran! mutu)! sehingga tidak ada lagi jahalah dan
perselisihan dapat dihindari.
$enyerahannya dilakukan kemudian
=aktu dan penyerahan barang harus ditetapkan berdasarkan kesepakatan.
$embeli tidak boleh menjual barang sebelum menerimanya
6idak boleh menukar barang kecuali dengan barang sejenis sesuai kesepakatan
+alam hal terdapat cacat atau barang tidak sesuai dengan kesepakatan! pemesan
memiliki hak khiyar (hak memilih) untuk melanjutkan atau membatalkan akad.
+alam hal pesanan sudah dikerjakan sesuai dengan kesepakatan hukumnya mengikat!
tidak boleh dibatalkan sehingga penjual tidak dirugikan karena ia telah menjalankanke-ajibannya sesuai kesepakatan.
Beak%in/a i#ti#%na4
kondisi9kondisi berikut*
dipenuhinya ke-ajiban secara normal oleh kedua belah pihak
persetujuan bersama kedua belah pihak untuk menghentikan kontrak
pembatalan hukum kontrak. ;ni jika muncul sebab yang masuk akal untuk mencegah
dilaksanakannya kontrak atau penyelesaiannya! dan masing9masing pihak bisa
menuntut pembatalannya
Akuntan#i untuk Penjual
Biaya perolehan istishna> terdiri dari*
a. Biaya langsung yaitu* bahan baku dan tenaga kerja langsung untuk membuat
barang pesanan! atau tagihan produsenkontraktor pada entitas untuk istishna>
paralel.
b. Biaya tidak langsung adalah biaya o5erhead termasuk biaya akad dan praakad.
c. &husus untuk istishna> paralel* seluruh biaya akibat produsen kontraktor tidak
dapat memenuhi ke-ajiban jika ada.
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
17/30
Biaya perolehanpengeluaran selama pembangunan atau tagihan yang diterima dari
produsenkontraktor diakui sebagai aset istishna> dalam penyelesaian! jurnal melakukan
pengeluaran untuk akad istishna>
+r. %set istishna> dalam penyelesaian
jika akad disepakati. ika akad tidak disepakati maka biaya tersebut dibebankan
pada periode berjalan.
#aat dikeluarkan biaya pra akad! dicatat*
+r. Biaya $ra %kad +itangguhkan
.
2. Metode akad selesai adalah sistem pengakuan pendapatan yang dilakukan
ketika proses penyelesaian pekerjaan telah dilakukan.
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
18/30
ntuk metode persentase penyelesaian! pengakuan pendapatan dilakukan sejumlah
bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan yang telah diselesaikan tersebut
diakui sebagai pendapatan istishna> pada periode yang bersangkutan.
$endapatan diakui* berdasarkan persentase akad yang telah diselesaikan biasanya
menggunakan dasar persentase pengeluaran biaya yang dilakukan dibandingkan
dengan total biaya! kemudian persentase tersebut dikalikan dengan nilai akad.
Margin &euntungan juga diakui berdasarkan cara yang sama dengan pendapatan.
Pe#enta#e pen/ele#aian 7 Bia/a /ang tela% dikeluakan
T$tal bia/a untuk pen/ele#aian
Pengakuan Pendapatan 7 Pe#enta#e pen/ele#aian 8 Nilai Akad
Pengakuan Magin 7 Pe#enta#e pen/ele#aian 8 Nilai Magin
Di&ana nilai &agin te#ebut adala%3 Nilai Akad 9 T$tal Bia/a
Untuk pengakuan pendapatan di ta%un:ta%un beikutn/a *jika ;- ta%un+
Pendapatan Ta%un Bejalan 7 Pendapatan # yang diakui selama periode pelaporan ditambahkan
kepada aset istishna> dalam penyelesaian. urnal untuk pengakuan pendapatan dan
margin keuntungan adalah*
+r aset istishna> dlm penyelesaian (margin keuntungan)
+r. Beban istishna>( biaya yang telah dikeluarkan)
(pendapatan yg hrs diakui diperiode berjalan )
ntuk metode persentase penyelesaian! pada akhir periode harga pokok istishna> diakui
sebesar biaya istishna> yang telah dikeluarkan sampai periode tersebut.
ntuk metode akad selesai tidak ada pengakuan pendapatan! harga pokok dan
keuntungan sampai dengan pekerjaan telah dilakukan. #ehingga pendapatan diakui
pada periode dimana pekerjaan telah selesai dilakukan.
ika besar kemungkinan terjadi bah-a total biaya perolehan istishna> akan melebihi
pendapatan istishna> maka taksiran kerugian harus segera diakui.
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
19/30
$ada saat penagihan (metode persentase penyelesaian? akad selesai)*
+r. $iutang ;stishna>(sebesar nilai tunai)
6ermin istishna> tersebut akan disajikan sebagai akun pengurang dari akun %set ;stishna>
dalam penyelesaian.
$ada saat penerimaan tagihan! jurnal**
+r. &as (sebesar uang yang diterima )
dilakukan dengan pembayaran tangguh! maka pengakuan pendapatan
dibagi menjadi 2 bagian*
margin keuntungan pembuatan barang pesanan yang dihitung
apabila istishna> dilakukan tunai! akan diakui sesuai persentase penyelesaian.
+r. %set istishna> dlm penyelesaian (margin keuntungan)
+r. Beban istishna> (biaya yang dikeluarkan)
(pendapatan yg hrs diakui di periode berjalan )
#elisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan diakui
selama periode pelunasan secara proporsional sesuai dgn pembayaran.
9 pada saat penandatanganan akad*
+r. $iutang ;stishna>(selisih @ilai 6unai?@ilai %kad)
6angguh
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
20/30
9 $ada saat pembayaran dan pengakuan pendapatan selisih nilai*
+r. $endapatan ;stishna> 6angguh (secara proporsional)
+r. $iutang ;stishna>(kas yang diterima)
ah
Akuntan#i untuk Pe&beli
$embeli mengakui aset istishna> dalam penyelesaian sebesar jumlah termin yang ditagih
oleh penjual dan sekaligus mengakui utang istishna> kepada penjual.
+r. %set istishna> dalam penyelesaian
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
21/30
%set istishna> yang diperoleh melalui transaksi istishna> dengan pembayaran tangguh
lebih dari satu tahun diakui sebesar* biaya perolehan tunai. #elisih antara harga beli
yang disepakati dalam akad istishna> tangguh dan biaya perolehan tunai diakui sebagai
beban istishna> tangguh.
+r. %set istishna> dlm penyelesaian (nilai tunai)
+r. Beban istishna> tangguh
(selisih nilai tunai ?harga beli)
+r. Beban istishna>
tangguh
ika barang pesanan terlambat diserahkan karena kelalaian atau kesalahan penjual!
mengakibatkan kerugian pembeli! maka kerugian tersebut dikurangkan dari garansi
penyelesaian proyek yang telah diserahkan penjual.
ika kerugian itu lebih besar dari garansi! maka selisihnya diakui sebagai piutang jatuh
tempo kepada penjual dan jika diperlukan dibentuk penyisihan kerugian piutang.
+r. $iutang jatuh tempo kepada penjual
#etelah sebelumnya pembeli mengakui adanya kerugian
ika pembeli menolak menerima barang pesanan karena tidak sesuai dengan spesifikasi
dan tidak memperoleh kembali seluruh jumlah uang yang telah dibayarkan kepada
penjual! maka jumlah yang belum diperoleh kembali diakui sebagai piutang jatuh tempo
kepada penjual dan jika diperlukan dibentuk penyisihan kerugian piutang.
+r. $iutang jatuh tempo kepada penjual
dalam penyelesaian
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
22/30
ika pembeli menerima barang pesanan yang tidak sesuai dengan spesifikasi! maka
barang pesanan tersebut diukur dengan nilai yang lebih rendah antara nilai -ajar dan
biaya perolehan. #elisih yang terjadi diakui sebagai kerugian pada periode berjalan.
+r. %set istishna> dlm penyelesaian (nilai -ajar)
+r. &erugian
dlm penyelesaian (biaya perolehan)
$enyajian! pembeli menyajikan dalam laporan keuangan hal9hal sebagai berikut*
a. utang ishtisnaA sebesar tagihan dari produsen atau kontraktor yang belum
dilunasi.
b. %set istishnaA dalam penyelesaian sebesar*
(i) persentase penyelesaian dari nilai kontrak penjualan kepada pembeli
akhir! jika istishnaA paralel0 atau
(ii) kapitalisasi biaya perolehan! jika istishnaA.
$engungkapan! pembeli mengungkapkan transaksi istishna> dalam laporan keuangan!
tetapi tidak terbatas! pada*
a. rincian utang istishna> berdasarkan jumlah dan jangka -aktu0
b. pengungkapan yang diperlukan sesuai $#%& @o. 11 tentang $enyajian
/aporan &euangan #yari>ah.
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
23/30
AKUNTANSI MUDHARABAH
&euntungan usaha secara mudharabah di bagi menurut kesepakatan yang di tuangkan
dalam kontrak!sedangkan apabila rugi di tanggung oleh pemilik modal selama kerugian itu
bukan akibat kelalaian si pengelola. #eandainya kerugian itu diakibatkan karena kecurangan
atau kelalaian si pengelola!si pengelola harus bertanggung ja-ab atas kerugian tersebut.
Pengakuan dan Pengukuan"
ENTITAS SEBAGAI PEMI!IK DANA
+ana syirkah temporer yang disalurkan oleh pemilik dana diakui sebagai in5estasi mudharabah
pada saat pembayaran kas atau penyerahan aset nonkas kepada pengelola dana.
$engukuran in5estasi mudharabah adalah sebagai berikut*
a) in5estasi mudharabah dalam bentuk kas diukur sebesar jumlah yang diberikan pada
saat pembayaran0
b) in5estasi mudharabah dalam bentuk aset nonkas diukur sebesar nilai -ajar aset nonkas
pada saat penyerahan*
i. jika nilai -ajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya diakui sebagai kerugian0
ii. jika nilai -ajar lebih tinggi daripada nilai tercatatnya diakui sebagai keuntungan
tangguhan dan diamortisasi sesuai jangka -aktu akad mudharabah.
'$nt$% ka#u# 3
&asus ini menggunakan informasi yang terdapat dalam ilustrasi 1 akad mudharabah antara
Bank #yariah ;6;#%+@% dan $6.jogja information 6echnology (;6) dengan pembiayaan
sebesar 8p 1...!9 dan nisbah 4*". %tas pengelolaan dana mudharabah tersebut!
$6.;6 mencatat laba sebesar 8p. 1..!9 pada tahun pertama dan segera
dibagihasilkan kepada Bank #yariah ;6;#%+@% pada a-al tahun kedua akad.
Adapun pe&bagian p$#i untuk &a#ing &a#ing pi%ak adala% #ebagai beikut 3
#hahibul maal (Bank) C4D8p 1.. C8p 4..
Mudharib ($6.ji6) C"D8p 1.. C 8p "..
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
24/30
Ka#u# pengakuan laba
urnal yang dibuat oleh Bank #yariah ;6;#%+@% pada saat menerima bagi hasil
tersebut adalah sebagai berikut*
&as 8p. 4..
$endapatan bagi hasil Mudarabah 8p.4..
Ka#u# Pengakuan Rugi
ika $6.;6 mengalami kerugian pada tahun pertama sebesar 8p 1..!9 dan
berdasarkan fakta yg di sepakati antara kedua belah pihak terungkap bah-a kerugian
terjadi karena bencana alam sehingga mengakibatkan akti5a mudharabah dan di luar
kemampuan mudharib untuk menghindarinya!maka jurnal yang dibuat Bank #yariah
;#6;#%+@% atas kejadian tersebut adalah *
%. $ada saat pembentukan cadangan kerugian pembiayaan mudharabah
Beban $enyisihan &erugian $embiayaan Mudharabah 8p 1..
$enyisihan &erugian Mudharabah 8p1..
B. $ada saat penghapus bukuan pembiayaan mudharabah.
$enyisihan Mudharabah 8p.1..
$embiayaan Mudharabah 8p.1..
Ka#u# bagi %a#il belu& dieali#a#ikan
ika $6. ;6 mengakui adanya keuntungan dalam pengelolaan pembiayaan mudharabahsebesar 8p 1.. dan sampai saat yang ditentukan ternyata $6. ;6 belum
membayarkan bagian bagi hasil yang menjadi hak bank syariah ;6;#%+@% sebesar
8p 4.. maka bank syariah ;6;#%+@% akan mengakui kejadian tersebut
dalam jurnal sebagai berikut*
$iutang kepada Mudharib 8p 4..
$endapatan Mudharabah 8p 4..
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
25/30
AKUNTANSI MUS,ARAKAH
Mu#/aaka% pe&anen
Musyarakah yang jumlah modalnya tetap sampai akhir masa musyarakah.
&u#/aaka% &enuun
Musyarakah yang jumlah modalnya secara berangsur9angsur menurun karena dibeli oleh mitra
musyarakah
DASAR PENGATURAN
$enyerahan modal musyarakah
, Pe&bia/aan &u#/aaka%
+iakui pada saat pembayaran tunai dan non kas kepada mitra
$engukuran pembiayaan musyarakah pada a-al akad dalam bentuk *
1. &as dinilai jumlah yang dibayar
2. %kti5a non kas dinilai sebesar nilai -ajar CE selisih nilai -ajar dengan nilai buku
diakui sebagai keuntungan atau kerugian bank saat penyerahan Biaya yang terjadi
akibat akad tidak diakui bagian pembiayaan musyarakah! kecuali ada persetujuan
seluruh mitra
, Pe&bia/aan Mu#/aaka% #etela% akad
1. Musyarakah permanen dinilai sebesar historis setelah dikurangi kerugian (jika ada)
2. Musyarakah menurun dinilai sebesar historis dikurangi bagian pembiayaan bank
yang telah dikembalikan mitra (harga jual -ajar) dan kerugian
#elisih nilai historis dan nilai -ajar bagian pembiayaan yang dikembalikan diakui
sebagai keuntungan atau kerugian bank pada periode berjalan
3. %kad belum jatuh tempo diakhiri dan pengembalian seluruh atau sebagian modal CEselisih nilai historis dan nilai pengembalian diakui sebagai laba sesuai nisbah yang
disepakati atau rugi dengan porsi modal mitra
4. %kad diakhiri CE pembiayaan belum dikembalikan oleh mitra diakui sebagai piutang
jatuh tempo kepada mitra
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
26/30
!ABA atau RUGI MUS,ARAKAH
, /aba 9E diakui sebesar bagian bank sesuai nisbah yang disepakati
, 8ugi 9E diakui secara proporsional sesuai dengan kontribusi modal
, Musyarakah permanen mele-ati satu periode pelaporan
&euntungan diakui sesuai nisbah yang disepakati pada periode berjalansedangkan kerugian
diakui pada periode terjadinya kerugian dan mengurangi pembiayaan musyarakah
Keugian akibat kelalaian &ita3 *p 1-+
, +itanggung oleh mitra
, +iperhitungkan sebagai pengurang modal mitra (kecuali mitra mengganti dengan dana
baru)
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
, $embiayaan musyarakah dalam bentuk kas dinilai sebesar jumlah yang dibayarkan.
, $embiayaan musyarakah yang diberikan dalam bentuk akti5a non9kas dinilai sebesar
nilai -ajar akti5a non9kas.
, #elisih antara nilai -ajar dan nilai buku akti5a non9kas diakui sebagai keuntungan atau
kerugian Bank pada saat penyerahan.
, Biaya9biaya yang timbul akibat akad musyarakah tidak dapat diakui sebagai bagianpembiayaan musyarakah kecuali ada persetujuan dari seluruh mitra musyarakah.
, $engakuan keuntunganpendapatan dan kerugian musyarakah*
+alam pembiayaan musyarakah permanen yang mele-ati satu periode laporan maka
/aba diakui pada periode terjadinya sesuai dengan nisbah bagi hasil yang telah
disepakati. 8ugi diakui pada periode terjadinya kerugian tersebut dan mengurangi
pembiayaan musyarakah. %pabila dalam pembiayaan musyarakah menggunakan
metode bagi laba (profit sharing)! dimana periode sebelumnya terjadi kerugian! maka
keuntungan yang diperoleh pada periode tersebut harus dialokasikan terlebih dahulu
untuk memulihkan pengurangan modal akibat kerugian pada periode sebelumnya
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
27/30
JURNA! AKUNTANSI MITRA AKTI)
Pada #aat &ita akti6 &enei&a uang tunai kepada &u#/aaka%
+ebit kas
&redit in5estasi musyarakah
Pada #aat &ita akti6 &enei&a akti=a n$n ka# kepada &u#/aaka%
a.ika nilai -ajar akti5a yang diterima lebih rendaha atas nilai buku *
+ebit akti5a non kas (sebesar nilai buku)
&redit kerugian penerimaan akti5a
&redit in5estasi musyarakah(sebesar nilai buku)
b.ika nilai -ajar akti5a yang diterima lebih tinggi atas nilai buku *
+ebit akti5a non kas (sebesar nilai buku)
+ebit keuntungan penerimaan akti5a
&redit in5estasi musyarakah (sebesar nilai buku)
Pengakuan bia/a akad &u#/aaka%
a.$ada saat biaya di keluarkan
+ebit beban akad musyarakah
&redit kas
b.ika biasa akad diakui sebagai beban * tidak ada jurnal
c.ika berdasarkan kesepakatan dapat diakui sebagai bagian dari in5estasi musyarakah
+ebit beban akad musyarakah
&redit in5estasi musyarakah
Pe&ba/aan keuntungan &u#/aaka%
+ebit keuntungan bagi hasil musyarakah
&redit kas
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
28/30
Pengakuan keugian &u#/aaka% tanpa ada kelalaian
+ebit in5estasi musyarakah
&redit kerugian bagi hasil musyarakah
Pengakuan keugian /ang di#ebabkan $le% kelalaian &anaje&en
+ebit in5estasi musyarakah
kredit utang kepada mitra pasif
Penuunan < peluna#an &$dal &u#/aaka% dengan &engali%kan kepada &ita
&u#/aaka% lainn/a
+ebit in5estasi musyarakah
&redit kas
Penge&balian &$dal &u#/aaka% n$n ka# dengan nilai (aja lebi% enda% dai nilai
%i#t$i#
+ebit in5estasi muyarakah
&redit kerugian penyelesaian pembiayaan
musyarakah (#@B)
&redit akti5a non kas (sebesar nilai -ajar)
Penge&balian &$dal &u#/aaka% n$n ka# dengan nilai (aja lebi% tinggi dai nilai
%i#t$i#
+ebit in5estasi musyarakah
+ebit keuntungan penyelesaian pembiayaan musyarakah (#@B)
&redit akti5a non kas (nilai -ajar)
Pada #aat akad &u#a/aka% diak%ii #ebelu& jatu% te&p$ atau pada #aat jatu% te&p$
dan in=e#tia#i &u#/aaka% belu& diba/akan kepada &ita pa#i6
+ebit in5estasi musyarakah
&redit hutang kepada mitra pasif
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
29/30
AKUNTANSI MITRA PASI)
Pada #aat &ita pa#i6 &e&ba/akan /ang tunai kepada &u#/aaka%
+ebit pembiayaan musyarakah
&redit kas
Pada #aat &ita pa#i6 &en/ea%kan akti=a n$n ka# kepada &u#/aaka%
a.ika nilai -ajar akti5a yang diserahkan lebih rendah atas nilai buku
+ebit pembiayaan musyarakah (sebesar nilai -ajar)
+ebit kerugian penyerahan akti5a
&redit akti5a non kas sebesar nilai buku
b.ika nilai -ajar akti5a yang diserahkan lebih besar atas nilai buku
+ebit pembiayaan musyarakah (sebesar nilai -ajar)
&redit akti5a non kas (sebesar nilai buku)
&redit keuntungan penyerahan akti5a
Pengakuan bia/a akad &u#/aaka%
a.$ada saat biaya dikeluarkan
+ebit beban akad musrayakah
&redit kas
b.ika biaya diakui sebagai beban * tidak ada jurnal
c.ika berdasarkan kesepakatan dapat diakui sebagai pembiayaan
+ebit pembiayaan musyarakah
&redit beban akad musyarakah
Penei&aan keuntungan &u#a/aka%
+ebit kas
&redit keuntungan bagi hasil musyarakah
-
7/25/2019 Akuntansi Perbankan Syariah Makalah
30/30
Pengakuan keugia &u#/aaka% tanpa kelalaian &ita
+ebit kerugian bagi hasil musyarakah
&redit pembiayaan musyarakah
Pengakuan keugian /ang di#ebabkan $le% kelalaian &ita &u#/aaka%
+ebit piutang mitra
&redit pembiayaan musyarakah
Penuunan