akuntansi perbankan umum

7/24/2019 Akuntansi Perbankan Umum

1/27

SEMINAR AKUNTANSI

Dosen : Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si.

MODUL 8

AKUNTANSI PERBANKAN

R E F E R E N S I

1. IAI, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 2004.

2. Hennie Van Greuning, Internatina! Finan"ia!

Re#rting Standars$ Pra"ti"e Guide, Sa!e%&a E%#at,

200'

Pusat Penge%&angan (a)an A*ar + -( Syamsu Alam, SE. M,Si. Ak.SEMINAR AKUNTANSI


2/27

AKUNTANSI PERBANKAN

PENDAULUAN

(ank ada!a) !e%&aga yang &er#eran se&agai #erantara keuangan

/inan"ia! inter%ediary antara #i)ak yang %e%i!iki dana dan #i)ak yang

%e%er!ukan dana, serta se&agai !e%&aga yang &er/ungsi %e%#er!an"ar !a!u

!intas #e%&ayaran. Fa!sa/a) yang %endasari kegiatan usa)a &ank ada!a)

ke#er"ayaan %asyarakat. Ha! terse&ut ta%#ak da!a% kegiatan #kk &ank yang

%eneri%a si%#anan dari %asyarakat da!a% &entuk gir, ta&ungan, serta

de#sit &er*angka dan %e%&erikan kredit ke#ada #i)ak yang %e%er!ukan

dana.

(ank %eru#akan sektr yang sangat #enting dan &er#engaru) da!a%

dunia usa)a. (anyak rang dan rganisasi yang %e%an/aatkan *asa &ank untuk

%enyi%#an atau %e%in*a% dana. !e) karena itu, &ank %e%ainkan #eran

#enting da!a% %e%e!i)ara ke#er"ayaan %asyarakat ter)ada# siste% %neter

%e!a!ui kedekatan )u&ungannya dengan &adan+&adan #engatur dan instansi

#e%erinta). a!a% rangka %e%e!i)ara ke#er"ayaan %asyarakat terse&ut,

#e%erinta) &anyak %enge!uarkan #eraturan di &idang #er&ankan. a#at

di#a)a%i a#a&i!a terda#at #er)atian yang %e!uas ter)ada# kese)atan &ank,

teruta%a yang &erkaitan dengan !ikuiditas dan s!3a&i!itas &ank serta tingkat

risik re!ati/ yang %e!ekat #ada ti#e usa)a yang di*a!ankan &ank yang

&ersangkutan. !e) karena itu, akuntansi dan #e!a#ran keuangan &ank *uga

&er&eda. PSAK ini %engakui dan %ena%#ung #er&edaan terse&ut. PSAK ini

*uga %endrng #engungka#an, #ada !a#ran keuangan yang terkait dengan

)a!+)a! se#erti #enge!!aan dan #engenda!ian !ikuiditas dan risik.

Pengguna !a#ran keuangan &ank %e%&utu)kan in/r%asi yang da#at

di#a)a%i, re!e3an, anda! dan da#at di&andingkan da!a% %enge3a!uasi #sisikeuangan dan kiner*a &ank serta &erguna da!a% #enga%&i!an ke#utusan

ekn%i. Pengguna *uga %e%&utu)kan in/r%asi yang !e&i) &aik tentang

karakteristik k)usus #erasi &ank. Pengguna, ter%asuk tritas #engatur,

%e%&utu)kan in/r%asi yang tidak tersedia untuk #u&!ik. -eski#un &ank

%eru#akan &yek #engaasan dan #engaas &ank %e%#unyai keenangan

#engaturan untuk tidak %enyediakan in/r%asi tertentu &agi %asyarakat, teta#i

di&utu)kan #engungka#an yang %enye!uru) dan %e%adai agar !a#ran



3/27

keuangan &ank sesuai dengan ke&utu)an #engguna, da!a% &atasan yang !ayak

untuk di#enu)i !e) %ana*e%en.

Pengguna !a#ran keuangan &ank &erke#entingan dengan !ikuiditas,

s!3a&i!itas, dan risik yang &erkaitan dengan akti3a dan kea*i&an yang diakui

da!a% nera"a dan unsur+unsur di !uar nera"a. 5ikuidaitas %enun*ukan

ke%a%#uan &ank untuk %e%enu)i kea*i&annya ke#ada se%ua #i)ak seaktu+

aktu da#at %enarik atau %en"airkan si%#anan dan k%it%en !ainnnya.

S!3a&i!itas %enun*ukan ke!e&i)an aset dari kea*i&annya, yang &erarti #u!a

%enun*ukan ke"uku#an %da! &ank. sa)a &ank rentan ter)ada# &er&agai

risik, se#erti risik !ikuiditas, risik /!uktuasi %ata uang, tingkat &unga,

#eru&a)an )arga #asar, dan kegaga!an #i)ak+#i)ak yang %engadakan #erikatan

dengan &ank. Risik terse&ut %ungkin te!a) ter"er%in da!a% !a#ran keuangan,

teta#i #ara #engguna akan !e&i) %e%a)a%i a#a&i!a %ana*e%en *uga

%engungka#kan #enge!!aan dan #engenda!ian risik terse&ut &ersa%a+sa%a

dengan #erasi &ank da!a% !a#ran keuangan. Pernyataan ini &ertu*uan untuk

%engatur #engakuan, #engukuran, #enya*ian dan #engungka#an !a#ran

keuangan &ank.

Ruan! Lin!ku"

Pernyataan ini ditera#kan untuk #er&ankan yang &er#erasi di Indnesia.

(agi &ank #erkreditan rakyat dan !e%&aga6&adan !ain yang %en*a!ankan satu

kegiatan #er&ankan atau !e&i), #er!akuan akuntansi atas kegiatan terse&ut

%enga"u #ada Pernyataan ini.

Pernyataan ini tidak %engatur #er!akuan akuntansi untuk transaksi

k)usus #ada &ank yang %e!aksanakan kegiatan usa)a &erdasarkan #rinsi#

syaria). Per!akuan akuntansi untuk transaksi k)usus #ada &ank syaria) atau

&ank u%u% yang %e%#unyai di3isi syaira) %enga"u #ada PSAK yang %engatur

akuntansi #er&ankan syaria).

Ha!+)a! u%u% yang tidak diatur da!a% #ernyataan ini )arus di#er!akukan

dengan %enga"u #ada Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan yang !ain

dan6atau #rinsi# akuntansi yang &er!aku u%u%. Pernyataan ini &ukan %eru#akan

#engaturan #e!a#ran untuk ke#entingan #e%erinta), !e%&aga #engaas

inde#enden, dan &ank sentra! (ank Indnesia.

Ketentuan #engaturan #erundang+undangan %ungkin %ensyaratkan

!a#ran yang &er&eda dengan #rinsi# akuntansi yang &er!aku u%u%. 5a#ran



4/27

keuangan yang disa*ikan &erdasarkan Pernyataan ini tidak di%aksudkan untuk

%e%enu)i #eraturan #erundangan+undangan terse&ut.

De#inisi

(erikut ini ada!a) #engertian isti!a) yang digunakan da!a% Pernyataan ini$

Akti3a #rdukti/ ada!a) #enana%an dana &ank, &aik da!a% ru#ia) %au#un

3a!uta asing da!a% &entuk kredit, e/ek surat &er)arga, e/ek yang di&e!i

dengan *an*i di*ua! ke%&a!i re3erse re#, tagi)an deri3ati/, tagi)an akse#tasi,

#ene%#atan dana #ada &ank !ain, #enyertaan, dan !ain+!ain.

(ank ada!a) &adan usa)a yang %eng)i%#un dana dari %asyarakat da!a%

&entuk si%#anan dan %enya!urkannya ke#ada %asyarakat da!a% &entuk kredit

dan6atau &entuk !ainnya da!a% rangka %eningkatkan tara/ )idu# rakyat.

E/ek ada!a) surat &er)arga, yaitu surat &er)arga k%ersia!, sa)a%, &!igasi,

tanda &ukti utang, unit #enyertaan kntrak in3estasi k!eksi, kntrak &er*angka,

dan setia# deri3ati/ dari e/ek.

Esti%asi kerugian k%it%en dan kntin*ensi ada!a) taksiran kerugian aki&at

tidak di#enu)inya k%it%en dan kntin*ensi !e) nasa&a).

Kas ada!a) %ata uang kertas dan !ga%, &aik ru#ia) %au#un 3a!uta asing

ynag %asi) &er!aku se&agai a!at #e%&ayaran yang sa). a!a% )a! ini,

#engertian kas ia!a) ter%asuk %ata uang ru#ia) dan 3a!uta asing yang ditarik

dari #eredaran dan yang %asi) da!a% %asa tenggang untuk #enukarannya ke

(ank Indnesia atau &ank sentra! negara yang &ersangkutan. Se%entara itu,

#engertian kas terse&ut tidak ter%asuk e%as &atangan dan uang !ga% yang

diter&itkan untuk %e%#eringati #eristia nasina! "%%e%rati3e "in.

Kea*i&an segera ada!a) kea*i&an &ank ke#ada #i)ak !ain yang si/atnya a*i&

segera di&ayarkan sesuai dengan #erinta) #e%&eri a%anat atau #er*an*ian

yang diteta#kan se&e!u%nya. 7nt) kea*i&an segera, antara !ain, ia!a)kiri%an uang, #eneri%aan #a*ak %e!a!ui &ank yang %asi) )arus disetr,

de#sit yang suda) *atu) te%# teta#i &e!u% dia%&i! nasa&a), dan &unga

yang te!a) *atu) te%# teta#i &e!u% dia%&i! nasa&a).

K%it%en ada!a) ikatan atau kntrak &eru#a *an*i yang tidak da#at di&ata!kan

irre3"a&!e se"ara se#i)ak dan )arus di!aksanakan a#a&i!a #ersyaratan yang

dise#akati &ersa%a di#enu)i.



5/27

Kntin*ensi ada!a) kndisi atau situasi dengan )asi! ak)ir &eru#a keuntungan

atau kerugian yang &aru da#at dikn/ir%asikan sete!a) ter*adinya satu

#eristia atau !e&i) #ada %asa yang akan datang.

Kredit ada!a) #e%in*a%an uang atau tagi)an yang da#at di#ersa%akan

dengan itu &erdasarkan #ersetu*uan atau kese#akatan #in*a%+%e%in*a%

antara &ank dan #i)ak !ain yang %ea*i&kan #i)ak #e%in*a% untuk %e!unasi

utangnya sete!a) *angka aktu tertentu dengan *u%!a) &unga, i%&a!an, atau

#e%&agian )asi! keuntungan. Ha! yang ter%asuk da!a% #engertian kredit yang

di&erikan ada!a) kredit da!a% rangka #e%&iayaan &ersa%a, kredit da!a%

restrukturisasi, dan #e%&e!ian surat &er)arga nasa&a) yang di!engka#i dengan

Nte Pur")ase Agree%ent NPA.

Pene%#atan #ada &ank !ain ada!a) #enana%an dana &ank #ada &ank !ain,

&aik di da!a% negeri %au#un di !uar negeri, da!a% &entuk inter&ank "a!! %ney,

ta&ungan, de#sit &er*angka, dan !ain+!ain yang se*enis, yang di%aksudkan

untuk %e%#er!e) #eng)asi!an.

Penyertaan sa)a% ada!a) #enana%an dana &ank da!a% &entuk sa)a%

#erusa)aan !ain untuk tu*uan in3estasi *angka #an*ang, &aik da!a% rangka

#endirian %au#un ikut serta da!a% #erasi !e%&aga keuangan !ain, ter%asuk

#enyertaan se%entara da!a% rangka restrukturisasi kredit atau !ainnya.

Penyisi)an kerugian akti3a #rdukti/ ada!a) #enyisi)an yang di&entuk untuk

%enutu# ke%ungkinan kerugian yang ti%&u! se)u&ungan dengan #enana%an

dana ke da!a% akti3a #rdukti/, &aik da!a% ru#ia) %au#un 3a!uta asing.

Pin*a%an diteri%a ada!a) dana yang diteri%a dari &ank !ain, (ank Indnesia,

atau #i)ak !ain dengan kea*i&an #e%&ayaran ke%&a!i sesuai dengan

#ersyaratan yang diteta#kan da!a% #er*an*ian #in*a%an. Pin*a%an su&rdinasi

dan si%#anan dan #in*a%an diteri%a.

Pin*a%an su&rdinasi ada!a) #in*a%an yang &erdasarkan suatu #er*an*ian)anya da#at di!unasi a#a&i!a &ank te!a) %e%enu)i kea*i&an tertentu dan

da!a% )a! ter*adi !ikuidasi )ak tagi)nya &er!aku #a!ing ak)ir dari se%ua

si%#anan dan #in*a%an diteri%a.

Psisi e3isa Net ada!a) $

a se!isi) &ersi) akti3a dan kea*i&an %neter da!a% 3a!uta asing8 dan

& se!isi) &ersi) tagi)an dan kea*i&an k%it%en dan kntin*ensi da!a% 3a!uta

asing



6/27

Si%#anan ada!a) dana yang di#er"ayakan !e) %asyarakat di !uar &ank

ke#ada &ank &erdasarkan #er*an*ian #enyi%#anan dana. (entuk+&entuk

si%#anan terse&ut &eru#a$

a gir, yaitu si%#anan #i)ak !ain #ada &ank yang #enarikannya da#at di!aku+

kan setia# saat denngan %enggunakan "ek, &i!yet gir, kartu A9-, sarana

#erinta) #e%&ayaran !ainnya atau dengan "ara #e%inda)&ukuan8

& ta&ungan, yaitu si%#anan #i)ak !ain #ada &ank yang #enarikannya )anya

da#at di!akukan %enurut syarat tertentu yang dise#akati, teta#i tidak da#at

di#ersa%akan dengan itu8

" de#sit, yaitu si%#anan #i)ak !ain #ada &ank yang #enarikannya )anya

da#at di!akukan #ada aktu tertentu %enurut #er*an*ian antara #enyi%#an

dan &ank yang &ersangkutan8

d serti/ikat de#sit, yaitu si%#anan #i)ak !ain da!a% &entuk de#sit yang

serti/ikat &ukti #enyi%#anannya da#at di#inda)tangankan8 dan

e &entuk !ain yang di#ersa%akan dengan &entuk si%#anan a+d.

Si%#anan dari &ank !ain ada!a) kea*i&an &ank ke#ada &ank !ain, &aik di

da!a% negeri %au#un di !uar negeri da!a% &entuk gir, ta&ungan, inter&ank "a!!

%ney, de#sit &er*angka dan !ain+!ain yang se*enis.

PEN$AKUAN DAN PEN$UKURAN

Pe%k%e&i'an

Kredit diakui #ada saat #en"airannya se&esar #kk kredit. Kredit da!a%

rangka #e%&iayaan &ersa%a diakui se&esar #kk kredit yang %eru#akan #rsi

tagi)an &ank yang &ersangkutan. Pengertian #kk kredit tidak ter%asuk &unga

dan &iaya yang di&ayar di %uka !ainnya. Kredit da!a% rangka #e%&iayaan

&ersa%a ke#ada nasa&a) dananya disediakan !e) !e&i) dari satu &ank. !e)

karena itu, #kk kredit yang diakui )anya se&esar #rsi tagi)an &ank yang

&ersangkutan.

Kredit yang di&erikan dengan #er*an*ian sindikasi atau#un #enerusan

kredit diakui se&esar #rsi kredit yang risiknya ditanggung &ank. Risik atas

kredit yang disa!urkan ke nasa&a) dengan #er*an*ian #enerusan kredit

")anne!ing ke%ungkinan tidak se!uru)nya di*a%in !e) #e%erinta)6#enyedia

dana !ainnya. Risik atas kredit yang tidak di*a%in !e) #e%erinta)6#enyedia

dana !ain terse&ut %en*adi risik yang )arus ditanggung !e) &ank. !e) karena

itu, &ank )arus %engakui kredit se&esar #rsi kredit yang risiknya %en*adi



7/27

tanggungan &ank. :ika &ank tidak %e%#unyai risik atas #enerusan kredit, &ank

tidak %engakui kredit terse&ut. 7nt) *enis kredit dengan #er*an*ian #enerusan

kredit, antara !ain, ia!a) kredit ke%itraan, kredit #engentasan ke%iskinan, kredit

#enge%&angan usa)a ke"i! , #in*a%an kredit yang &erasa! dari !uar negeri, dan

dana in3estasi #e%erinta). e%ikian #u!a, #ada sindikasi kredit &e&era#a &ank

%aka setia# &ank )anya %engakui kredit se&esar risik yang ditanggungnya.

Penyisi)an kerugian kredit di&entuk se&esar esti%asi kerugian kredit

yang tidak da#at ditagi) sesuai dengan %ata uang den%inasi yang di&erikan.

Pada u%u%nya #enyisi)an terdiri atas #enyisi)an u%u% dan #enyisi)an k)usus.

Penyisi)an u%u% untuk kese!uru)an #t/!i kredit di!akukan &erdasarkan

#enga!a%an dan #rs#ek industri. Penyisi)an k)usus ditentukan dengan

%e%#er)atikan /aktr+/aktr yang %e%#engaru)i kua!itas kredit, se#erti #rs#ek

usa)a, kndisi keuangan dengan #enekanan #ada arus kas, ke%a%#uan

%e%&ayar de&itur, dan agunan yang dikuasai. Penyisi)an kerugian kredit

di&entuk sesuai dengan %ata uang den%inasi kredit yang di&erikan. :ika kredit

di&erikan da!a% ru#ia), #enyisi)an kerugian kredit #un di&entuk da!a% ru#ia).

:ika kredit di&erikan da!a% %ata uang asing, #enyisi)an kerugian kredit *uga

di&entuk da!a% %ata uang asing terse&ut.

:u%!a) kredit yang da#at di)a#us &ukukan ada!a) se&esar &agian yang

tidak da#at tertagi). Agunan yang dia%&i! a!i) se)u&ungan dengan #enye!esaian

#in*a%an diakui se&esar ni!ai &ersi) yang da#at direa!isasikan. Pengakuan

#enda#atan dan &e&an &unga %eru#akan )a! yang sangat /unda%enta! dan

%en*adi dasar uta%a untuk %enentukan #r/ita&i!itas &ank. Kegiatan uta%a

&ank ada!a) %eng)i%#un dana yang #ada u%u%nya &er&unga interest &earing

dan %enana%kannya da!a% akti3a #rdukti/. Se#erti #ada industri !ain, da!a%

#er&ankan *uga terda#at ke%ungkinan #er&edaan aktu antara diteri%anya

#enda#atan dan ter*adinya &e&an atas #enggunaan su%&er daya untuk

%eng)asi!kan #enda#atan terse&ut. !e) karena itu, #engaitan %at")ing

antara #enda#atan dan &e&an &ank tidak %uda) di!akukan se)ingga da!a%

#engakuan #enda#atan dan &e&an &ank di#er)atikan karakteristik usa)a &ank

terse&ut.

Penda#atan &unga diakui se"ara akrua! ke"ua!i #enda#atan &unga dari

kredit dan akti3a #rdukti/ !ain yang nn#er/r%ing. Penda#atan &unga dari

kredit dan akti3a #rdukti/ !ain yang nn#er/r%ing diakui #ada saat #enda#atan

terse&ut diteri%a. Penda#atan da!a% kegiatan #erkreditan, antara !ain, terdiri dari



8/27

#enda#atan &unga dan #enda#atan !ain, se#erti #r3isi dan k%isi. Penda#atan

dari akti3a #rdukti/ nn#er/r%ing yang &e!u% diteri%a tidak da#at diakui

se&agai enda#atan da!a% #eride #e!a#ran.

Pada saat kredit dik!ari/ikasikan se&agai nn#er/r%ing, &unga yang te!a)

diakui teta#i &e!u% tertagi) )arus di&ata!kan. A#a&i!a di!akukan #e%&ata!an atas

&unga yang te!a) diakui teta#i &unga terse&ut &e!u% tertagi), #e%&ata!an

terse&ut akan %engurangi #enda#atan &unga yang te!a) diakui. Kredit

nn#er/r%ing #ada u%u%nya %eru#akan kredit yang #e%&ayaran angsuran

#kk dan6atau &unganya te!a) !eat se%&i!an #u!u) )ari atau !e&i) sete!a)

*atu) te%#, atau kredit yang #e%&ayarannya se"ara te#at aktu sangat

diragukan. Kredit nn#er/r%ing terdiri atas kredit yang dig!ngkan se&agai

kredit kurang !an"ar, diragukan, dan %a"et.

Se!uru) #eneri%aan yang &er)u&ungan dengan kredit diragukan dan

%a"et diakui ter!e&i) da)u!u se&agai #engurang #kk kredit. Ke!e&i)an

#eneri%aan dari #kk kredit diakui se&agai #enda#atan &unga. Peneri%aan

dari kredit nn#er/r%ing diakui untuk %e!unasi &unga ter!e&i) da)u!u. Akan

teta#i , untuk kredit nn#er/r%ing yang dig!ngkan diragukan dan %a"et,

#eneri%aan ini di#ergunakan ter!e&i) da)u!u untuk %engurangi #kk kredit

karena ke%ungkinan ketertagi)annya sangat ti#is.

(e&an &unga diakui se"ara akrua!. (e&an da!a% kegiatan #erkreditan,

antara !ain, terdiri dari &e&an &unga dan &e&an !ain yang dike!uarkan da!a%

rangka #eng)i%#unan dana, se#erti )adia), #re%i atau disknt dari kntrak

&er*angka da!a% rangka #endanaan, dan &iaya6#re%i #rgra% #en*a%inan.

Pen!akuan Pen&a"a'an Selain Bun!a &an Be(an selain Bun!a

Penda#atan se!ain &unga dan &e&an se!ain &unga yang &erkaitan dengan

*angka aktu diakui se!a%a *angka aktu terse&ut. 7nt) #enda#atan se!ain

&unga dan &e&an se!ain &unga yang &erkaitan dengan *angka aktu ia!a) k%isi

dan #r3isi dari kegiatan yanng &erkaitan dengan #erkreditan. A#a&i!a kredit atau

k%it%en !redit dise!esaikan se&e!u% *angka aktunya %aka sisa #enda#atan

dan &e&an diakui #ada saat #enye!esaian kredit atau k%it%en terse&ut.

Res'%uk'u%isasi K%e&i'

Kredit yang direstrukturisasi da#at %en"aku# &unga dan &e&an !ain yang

di*adikan #kk kredit. Pengakuan #enda#atan atas tagi)an &unga yang



9/27

di*adikan #kk kredit da!a% rangka restrukturisasi di!akukan sesuai dengan

PSAK '4$ Restrukturisasi tang Piutang (er%asa!a).

Kredit nn#er/r%ing yang te!a) direstrukturisasi, dengan "ara %e%&eri

keringanan ke#ada #e%in*a% yang sedang %enga!a%i kesu!itan keuangan, teta#

dik!ari/ikasikan se&agai nn#er/r%inng sa%#ai dengan kredit terse&ut %en*adi

#er/r%ing, yaitu #ada saat #e%&ayaran #kk6&unga suda) di!akukan se"ara

teratur se!a%a *angka aktu tertentu.

Penga!i)an kredit %en*adi #enyertaan diakui se&esar ni!ai a*ar dari

sa)a% yang diteri%a. Penyertaan yang &erasa! dari restrukturisasi kredit

%eru#akan #enyertaan se%entara se)ingga dini!ai dengan %etde &iaya "st

tan#a %e%#er)atikan &esarnya ke#e%i!ikan. A#a&i!a terda#at #enurunan

#er%anen %aka ni!ai ter"atat #enyertaan terse&ut )arus disesuikan se&esar ni!ai

#enurunan #er%anen terse&ut. Penyertaan ini disa*ikan ter#isa) dari #enyertaan

!ain dan tidak #er!u di!akukan kns!idasi !a#ran keuangan karena si/at

#enyertaannya se%entara.

Agunan kredit yang dia%&i! a!i) diakui se&esar ni!ai &ersi) yang da#at

direa!isasi. Ni!ai &ersi) yang da#at direa!isasi ada!a) ni!ai a*ar agunan sete!a)

dikurangi esti%asi &iaya #e!e#asan. Se!isi) antara ni!ai agunan yang te!a)

dia%&i! a!i) dan )asi!! #en*ua!annya diakui se&agai keuntungan atau kerugian

#ada saat #en*ua!an agunan.

Peneri%aan kredit yang te!a) di)a#us &ukukan diakui se&agai

#enyesuaian ter)ada# #enyisi)an kerugian kredit se&esar ni!ai #kk. :ika

#eneri%aan terse&ut %e!e&i)i ni!ai #kknya %aka ke!e&i)an terse&ut diakui

se&agai #enda#atan &unga. Peneri%aan untuk kredit yang te!a) di)a#us&ukukan

da#at terdiri atas #eneri%aan #kk dan &unga kredit yang te!a) di)a#us+

&ukukan. Sesuai dengan #engaturan da!a% #aragra/ 2' atas #eneri%aan untuk

kredit yang dig!ngkan diragukan dan %a"et, #eneri%aan untuk kredit yang

te!a) di)a#us&ukukan diakui se&agai #enyesuaian ter)ada# #enyisi)an kerugian

kredit se&esar ni!ai #kknya. Ke!e&i)an #eneri%aan di atas ni!ai #kk diakui

se&agai #enda#atan &unga.

T%ansaksi E#ek

(ank %engk!ari/ikasikan e/ek #ada saat #er!e)an ke da!a% sa!a) satu

dari tiga ke!%#k &erikut$

a di%i!iki )ingga *atu) te%# )e!d t %aturity8



10/27

& di#erdagangkan trading8 atau

" tersedia untuk di*ua! a3ai!a&!e /r sa!e.

ntuk se!an*utnya, #engakuan dan #engukuran yang &erkaitan dengan transaksi

e/ek di!akukan sesuai dengan PSAK '0$ Akuntansi In3estasi E/ek 9ertentu.

Pada u%u%nya &ank tidak %e%i!iki e/ek sa)a% untuk di#erdagangkan karena

tidak dii;inkan &erdasarkan #eraturan yang &er!aku. E/ek sa)a% )anya di%i!iki

&ank untuk in3estasi *angka #an*ang se)ingga e/ek sa)a% teta# dini!ai sesuai

dengan PSAK 1< #aragra/


11/27

Instru%en deri3ati/ diakui da!a% nera"a se&agai akti3a dan kea*i&an

&erdasarkan )ak atau kea*i&an %enurut #er*an*ian. Se!uru) instru%en

deri3ati/ )arus disa*ikan dengan ni!ai a*ar.

Ni!ai a*ar diesti%asi &erdasarkan )arga #asar, %de! #enentuan )arga

#ri"ing %de!s, atau )arga #asar instru%en !ain yang %e%i!iki karakteristik

seru#a.

5a&a atau rugi transaksi 3a!uta asing ynag dise&a&kan !e) #eru&a)an )arga

#asar deri3ati/ diakui se&agai #enda#atan atau &e&an #ada #eride ter*adinya.

Per!akuan !e&i) !an*ut %engenai instru%en deri3ati/ %enga"u #ada PSAK ''$

Akuntansi Instru%en eri3ati/ dan Akti3itas 5indung Ni!ai.

T%ansaksi Eks"o% &an Im"o%

Kegiatan &ank da!a% transaksi eks#r dan i%#r teruta%a &erkaitan

dengan %ener&itkan, %eneri%a, dan %engad%inistrasikan !etters / "redit 567.

Instru%en 567 dike!uarkan !e) &ank #ener&it atas #er%intaan nasa&a)nya yang

%e%&eri )ak ke#ada seserang atau #erusa)aan #eneri%a 567 untuk %e%inta

#e%&ayaran ke#ada &ank #ener&it %e!a!ui sa!a) satu &ank kres#ndennya

&erdasarkan #ersyaratan yang ter"antu% da!a% 567 terse&ut. -enurut "ara

#enye!esaian #e%&ayarannya terda#at e%#at *enis 567 yaitu$ 567 atas un*uk

sig)t #ay%ent 567, 567 dengan #e%&ayaran ke%udian de/erred #ay%ent 567,

567 dengan akse#tasi a""e#tan"e 567 dan 567 dengan negsiasi negtiatin

567.

Pem(iayaan L)* Eks"o%

Pada saat %eneri%a 567 dari &ank #ener&it, &ank %engad%inistrasikan

567 yang diteri%a dan transaksi terse&ut &e!u% %eru#akan k%it%en dan

knti*ensi.

L)* a'as Un+uk Si!-' Paymen' L)*

Pada saat 567 di&ayar !e) &ank #e%&ayar #aying &ank ke#ada

#eneri%a 567 &ene/i"iary se&esar ni!ai 567 atau ni!ai rea!isasi, &ank #e%&ayar

%engakui se&agai tagi)an ke#ada &ank #ener&it issuing &ank se&esar ni!ai

yang sa%a.



12/27

L)* &en!an Pem(aya%an Kemu&ian De#e%%e& Paymen' L)*

Pada saat #e%&ayaran 567 *atu) te%#, &ank #e%&ayar %e%&ayar

ke#ada #eneri%a 567 se&esar ni!ai 567 atau ni!ai rea!isasi dan &ank #e%&ayar

%engakui se&agai tagi)an ke#ada &ank #ener&it se&esar ni!ai yang sa%a.

a!a% )a! tagi)an 567 se&e!u% *atu) te%# didiskntkan ke#ada &ank

#endisknt dis"unting &ank %aka &ank #endisknt %e%&ayar ke#ada

#eneri%a 567 se&esar ni!ai 567 atau ni!ai rea!isasi sete!a) dikurangi disknt dan

#ada saat yang sa%a %engakui se&agai tagi)an se&esar ni!ai 567 atau ni!ai

rea!isasi ke#ada &ank #ener&it.

L)* &en!an Akse"'asi A//e"'an/e L)*

Pada saat #e%&ayaran 567 *atu) te%#, &ank #e%&ayar %e%&ayar

ke#ada #eneri%a 567 se&esar ni!ai 567 atau ni!ai rea!isasi dan &ank #e%&ayar

%engakui se&agai tagi)an ke#ada &ank #ener&it se&esar ni!ai yang sa%a.

a!a% )a! tagi)an 567 se&e!u% *atu) te%# didiskntkan ke#ada &ank

#endisknt dis"unting &ank %aka &ank #endisknt %e%&ayar ke#ada

#eneri%a 567 se&esar nia!i 567 atau ni!ai rea!isasi sete!a) dikurangi disknt dan

#ada saat yang sa%a %engakui se&agai tagi)an se&esar ni!ai 567 atau nia!i

rea!isasi ke#ada &ank #ener&it.

L)* &en!an Ne!osiasi Ne!o'ia'ion L)*

(ank #enegsiasi %e%&ayar ke#ada #eneri%a 567 dengan %eng+

gunakan dana sendiri se&agai uang %uka ke#ada #eneri%a 567 se&esar nia!i

567 atau ni!ai rea!isasi sete!a) disknt dan %engakui se&agai tagi)an ke#ada

&ank #ener&it se&esar ni!ai yang sa%a. (ank #enegsiasi %e!akukan #e%+

&ayaran ke#ada #eneri%a 567 dengan )ak regres it) rig)t / re"urse ke"ua!i

status &ank #enegsiasi *uga se&agai &ank #engn/ir%asi "n/ir%ing &ank.

a!a% )a! &ank #enegsiasi %enegsiasi ese! &er*angka %aka sete!a)

di!akukan negsiasi #e%&ayaran di%intakan akse#tasi ese! &er*angka ke#ada

&ank #engakse#.

Pem(iayaan L)* Im"o%

Pada #e%&ukaan 567 &ank #ener&it nengakui transaksi terse&ut se&agai

kea*i&an k%it%en untuk 567 yang tidak da#at di&ata!kan irre3"a&!e 567 dan



13/27

kea*i&an kntin*ensi untuk 567 yang da#at di&ata!kan re3"a&!e 567 se&esar

ni!ai n%ina! kntrak yang dise#akati.

L)* a'as Un+uk Si!-' Paymen' L)*

a!a% )a! 567 yang diter&itkan &ank #ener&it direa!isasi !e) #eneri%a

567 %aka &ank #ener&it %e%i!iki kea*i&an ke#ada &ank #e%&ayar se&esar nia!i

567 atau ni!ai rea!isasi dan #ada saat yang sa%a diakui se&agai tagi)an ke#ada

#e%)n a##!i"ant se&esar ni!ai yang sa%a.

L)* &en!an Pem(aya%an Kemu&ian De#e%%e& Paymen' L)*


567 %aka &ank #ener&it %e%i!iki kea*i&an ke#ada &ank #e%&ayar se&esar ni!ai


#e%)n a##!i"ant se&esar ni!ai yang sa%a. a!a% )a! #e%)n 567

%ener&itkan #r%es %aka #e%)n %e%i!iki kea*i&an ke#ada #eneri%a 567

se&esar ni!ai #r%es #ada saat #e%&ayaran 567 *atu) te%#.

a!a% )a! #r%es di*a%in surat ese! a3a! !e) &ank #ener&it %aka

&ank #ener&it se&agai #en*a%in surat ese! a3a!is %e%i!iki kea*i&an ke#ada

#eneri%a 567 se&esar ni!ai #r%es. a!a% )a! #r%es di*a%in surat ese! a3a!

&ukan !e) &ank #ener&it %aka &ank #en*a%in surat ese! %engakui kea*i&an

ke#ada #eneri%a 567 se&esar ni!ai #r%es dan #ada saat yang sa%a diakui

tagi)an ke#ada #e%)n a3a! se&esar ni!ai yang sa%a.

L)* &en!an Akse"'asi A//e"'an/e L)*


567 %aka &ank #ener&it %e%i!iki kea*i&an ke#ada &ank #e%&ayar se&esar ni!ai


#e%)n a##!i"ant se&esar ni!ai yang sa%a.

a!a% )a! &ank #engakse# &ank #ener&it atau &ukan &ank #ener&it

%e!akukan akse#tasi atas ese! &er*angka yang diter&itkan #eneri%a 567 %aka

&ank #engakse# %engakui kea*i&an ke#ada #eneri%a 567 #ener&it ese!

se&esar ni!ai ese! yang diakse# dan %engakui tai)an ke#ada #e%)n

akse#tasi se&esar ni!ai yang sa%a.

a!a% )a! &ank #engakse# &ank #ener&it atau &ukan &ank #ener&it

%e!akukan akse#tasi atas ese! &er*angka yang diter&itkan #eneri%a 567 dan



14/27

ese! terse&ut te!a) didiskntkan ke#ada &ank #endisknt %aka &ank

#engakse# %engakui kea*i&an ke#ada &ank #endisknt se&esar ni!ai ese!

yang diakse# atau #ada saat yang sa%a diakui se&agai tagi)an ke#ada

#e%)n akse#tasi se&esar ni!ai yang sa%a.

L)* &en!an Ne!osiasi Ne!o'ia'ion L)*


567 %aka &ank #ener&it %e%i!iki kea*i&an ke#ada &ank #enegsiasi se&esar

nia!i 567 atau ni!ai rea!isasi dan #ada saat yang sa%a diakui se&agai tagi)an

ke#ada #e%)n a##!i"ant se&esar ni!ai yang sa%a.

>2. a!a% )a! &ank #enegsiasi %enegsiasi ese! &er*angka %aka &ank

#engakse# &ank #ener&it atau &ukan &ank #ener&it %e!akukan akse#tasi atas

ese! &er*angka &erdasarkan #er%intaan &ank #enegsiasi.

Ke!ia'an Pe%(ankan Be%(asis Im(alan 0ee Base A/'i1i'ies

Penda#atan dan &e&an yang &erkaitan dengan *angka aktu diakui

se!a%a *angka aktu terse&ut. Penda#atan dan &e&an yang tidak &erkaitan

dengan *angka aktu diakui #ada saat ter*adinya transaksi da!a% #eride yang

&ersangkutan.

Kegiatan #er&ankan yang tidak &er)u&ungan dengan kredit terdiri atas

kegiatan yang &erkaitan dengan *angka aktu dan tidak &erkaitan dengan *angka

aktu. Penda#atan dan &e&an yang &erkaitan dengan *angka aktu, antara !ain,

ia!a) k%isi dan #r3isi dari kegiatan yang tidak &erkaitan dengan #erkreditan.

Se%entara itu, #enda#atan dan &e&an yang tidak &erkaitan dengan *angka

aktu, antara !ain, ia!a) transaksi #engiri%an uang, #e%&ukaan 567, #en*ua!an

"ek #er*a!anan tra3e!!er ")e?ue, an*ungan tunai %andiri A9-, dan #ener&itan

ese! &ank &ank dra/t.

T%ansaksi Pen!-im"unan Dana Masya%aka'

a!a% kegiatan #engu%#u!an dana %asyarakat, &ank %en*ua! #rduk

si%#anannya ke#ada nasa&a), antara !ain, &eru#a gir, ta&ungan, de#sit, dan

serti/ikat de#sit yang %e%i!iki *angka aktu *atu) te%# &er&eda+&eda.

Prduk si%#anan dini!ai se&agai &erikut$

a gir dini!ai se&esar kea*i&an &ank ke#ada #e%egang gir8

& ta&ungan dini!ai se&esar *u%!a) kea*i&an &ank ke#ada #e%i!ik ta&ungan8



15/27

" de#sit dini!ai se&esar *u%!a) #kk de#sit yang ter"antu% da!a%

#er*an*ian antara &ank dan #e%egang de#sit

d serti/ikat de#sit dini!ai se&esar ni!ai n%ina! dikurangi sa!d &unga di&ayar

di %uka8 se!isi) antara *u%!a) tunai yang diteri%a dan ni!ai n%ina! disknt

dini!ai se&agai &unga di&ayar di %uka dan dia%rtisasi se!a%a *angka aktu

serti/ikat de#sit.

Komi'men &an Kon'in+ensi

Esti%asi kerugian k%it%en dan kntin*ensi di&entuk se&esar taksiran

kerugiannya serta diakui se&agai &e&an dan kea*i&an se"ara ter#isa). (ank

%e%&entuk taksiran kerugian yang di&entuk &erdasarkan kua!itas k%it%en dan

kntin*ensi sete!a) dikurangi esti%asi ni!ai rea!isasi &ersi) *a%inan. Kua!itas

k%it%en dan kntin*ensi dini!ai dengan %e%#er)atikan #rs#ek usa)a, kndisi

keuangan, dan ke%a%#uan %e%&ayar nasa&a). K%it%en dan kntin*ensi

da!a% kegiatan &ank %e!i#uti, antara !ain, #ener&itan *a%inan, #e%&erian

/asi!itas kredit, 567 yang tidak da#at di&ata!kan irre3"a&!e, /asi!itas #ener&itan

ese!, stand&y 567, dan #enda#atan &unga dari akti3a #rdukti/ nn#er/r%ing

yang &e!u% da#at diakui se&agai #enda#atan da!a% #eride &er*a!an.

PEN2A3IAN DAN PEN$UN$KAPAN

La"o%an Keuan!an Bank

5a#ran Keuangan &ank terdiri atas$

a nera"a8

& !a#ran !a&a rugi8

" !a#ran arus kas

d !a#ran #eru&a)an ekuitas8 dan

e "atatan atas !a#ran keuangan

Ne%a/a

(ank %enya*ikan a!ti3a dan kea*i&an da!a% nera"a &erdasarkan

karakteristiknya dan disusun &erdasarkan urutan !ikuiditasnya. engan

%e%#er)atikan ketentuan yang diatur da!a% PSAK !ainnya ,#enya*ian #ada

nera"a atau #engungka#an #ada "atatan atas !a#ran keuangan %en"aku#,

teta#i tidak ter&atas #ada unsur+unsur akti3a, kea*i&an dan ekuitas &erikut.



16/27

Ak'i1aKas8gir #ada (ank Indnesia8gir #ada &ank !ain8#ene%#atan #ada &ank !ain8e/ek+e/ek8e/ek yang di&e!i dengan *an*i *ua! ke%&a!i8tagi)an deri3ati/kredit 8tagi)an akse#tasi8#enyertaan sa)a%8akti3a teta#8akti3a !ain+!ain.

Ke4a+i(ankea*i&an segera8

si%#anan8si%#anan dari &ank !ain8e/ek+e/ek yang di*ua! dengan *an*i &e!i ke%&a!i8kea*i&an deri3ati/8kea*i&an akse#tasi8surat &er)arga yang diter&itkan8#in*a%an diteri%a8esti%asi kerugian k%it%en dan kntin*ensi8kea*i&an !ain+!ain8#in*a%an su&rdinasi.

Ekui'as%da! disetr8

ta%&a)an %da! disetr8sa!d !a&a rugi.

Ps+#s dengan ni!ai %ateria! yang tidak da#at dig!ngkan da!a% #s+#s

akti3a dan kea*i&an #ada #aragra/ @2 disa*ikan da!a% #s tersendiri.

Pendekatan yang #a!ing &erguna da!a% %e%&uat k!asi/ikasi akti3a dan

kea*i&an ada!a) dengan "ara %enge!%#kkan akti3a dan kea*i&an terse&ut

&erdasarkan karakteristiknya dan %enya*ikan akti3a dan kea*i&an terse&ut

da!a% urutan yang kurang !e&i) %en"er%inkan !ikuiditasnya8 urutan !ikuiditas

se"ara garis &esar akan sa%a dengan urutan *atu) te%#nya. Ps !an"ar dan

tidak !an"ar tidak disa*ikan se"ara ter#isa) karena se&agian &esar akti3a dan

kea*i&an suatu &ank da#at direa!isasi atau dise!esaikan da!a% aktu dekat.

Para #engguna !a#ran keuangan %e%er!ukan in/r%asi yang da#at

%e%&erikan ga%&aran tentang )u&ungan dan ketergantungan &ank ter)ada#

&er&agai #i)ak, se#erti &ank !ain, #e!aku #asar uang !ainnya, dan #enyi%#an.

engan de%ikian, &ank %engungka# se"ara ter#isa)$



17/27

a sa!d #ada (ank Indnesia8

& #ene%#atan #ada &ank+&ank !ain8

" #ene%#atan #ada #asar uang8

d si%#anan dari &ank+&ank !ain8 dan

e si%#anan !ain.

Pada u%u%nya, &ank tidak %engeta)ui #e%egang serti/ikat de#sit

karena serti/ikat terse&ut di#erdagangkan di #asar &e&as. engan de%ikian

&ank %engungka#kan se"ara ter#isa) si%#anan yang di#er!e) %e!a!ui

#ener&itan serti/ikat de#sit atau surat &er)arga !ain yang da#at dinegsiasikan.

:u%!a) akti3a dan kea*i&an yang disa*ikan #ada nera"a tidak &!e)

disa!ing)a#uskan dengan kea*i&an atau akti3a !ain ke"ua!i se"ara )uku%

di&enarkan dan sa!ing )a#us terse&ut %en"er%inkan #rakiraan rea!isasi atau

#enye!esaian akti3a atau kea*i&an.

Penyisi)an kerugian akti3a #rdukti/ yang di&entuk dan disa*ikan se&agai

#s #engurang //setting a""unt dari setia# *enis akti3a #rdukti/ yang

&ersangkutan.

a!a% )a! restrukturisasi kredit, *u%!a) &rut kredit %e!i#uti #kk kredit,

&unga, dan &e&an !ain yang dia!i)kan %en*adi #kk kredit.

La"o%an La(a Ru!i

(ank %enya*ikan !a#ran !a&a rugi dengan %enge!%#kkan #enda#atan

dan &e&an %enurut karakteristiknya dan disusun da!a% &entuk &er*en*ang

%u!ti#!e ste# yang %engga%&arkan #enda#atan atau &e&an yang &erasa! dari

kegiatan uta%a &ank dan kegiatan !ain. 5a#ran !a&a rugi &ank %enya*ikan

se"ara ter#erin"i unsur #enda#atan dan &e&an, serta %e%&edakan antara

unsur+unsur #enda#atan dan &e&an yang &erasa! dari kegiatan #erasina! dan

nn#erasina!.

engan %e%#er)atikan ketentuan yang diatur da!a% PSAK !ainnya,

#enya*ian #ada !a#ran !a&a rugi atau #engungka#an #ada "atatan atas !a#ran

keuangan %en"aku#, teta#i tidak ter&atas #ada unsur+unsur #enda#atan dan

&e&an &erikut$

#enda#atan &unga8

&e&an &unga8

#enda#atan k%isi8

&e&an #r3isi dan k%isi8



18/27

keuntungan atau kerugian #en*ua!an e/ek8

keuntungan atau kerugian in3estasi e/ek8

keuntungan atau kerugian transaksi 3a!uta asing8

#enda#atan di3iden8

#enda#atan #erasina! !ainnya8

&e&an #enyisi)an kerugian kredit dan akti3a #rdukti/ !ainnya8

&e&an ad%inistrasi u%u%8 dan

&e&an #erasina! !ain.

:enis+*enis #enda#atan uta%a dari #erasi suatu &ank, antara !ain, ada!a)

#enda#atan &unga, #enda#atan k%isi dan #r3isi, serta #enda#atan *asa

!ainnya. Setia# *enis #enda#atan diungka#kan se"ara ter#isa) agar #ara #eng+

guna da#at %eni!ai kiner*a &ank. Pengungka#an terse&ut %eru#akan #engung+

ka#an ta%&a)an di sa%#ing yang di#ersyaratkan !e) PSAK '$ Pe!a#ran

In/r%asi Keuangan -enurut Seg%en.

:enis+*enis &e&an uta%a dari #erasi suatu &ank, antara !ain, ada!a)

&e&an &unga, &e&an k%isi, &e&an #enyisi)an kerugian akti3a #rdukti/, &e&an

yang terkait dengan #enurunan ni!ai ter"atat in3estasi dan &e&an ad%inistrasi

u%u%. Setia# *enis &e&an diungka#kan se"ara ter#isa) agar #ara #e%akai da#at

%eni!ai kiner*a &ank. Ps+#s #enda#atan dan &e&an tidak &!e) disa!ing)a#us+

kan, ke"ua!i yang &er)u&ungan dengan transaksi !indung ni!ai dan dengan akti3a

dan kea*i&an yang disa!ing)a#uskan se&agai%ana diatur #ada #aragra/ @>.

Sa!ing )a#us )arus di!akukan se"ara )ati+)ati. 9idak se%ua #s &isa

disa!ing)a#uskan. Sa!ing )a#us yang tidak te#at da#at %enyu!itkan #engguna

!a#ran keuangan da!a% %e%a)a%i kiner*a dari &er&agai akti3itas &ank dan

tingkat i%&a! )asi! yang di#er!e) dari *enis+*enis akti3a tertentu.

Keuntungan dan kerugian yang ti%&u! dari )a!+)a! &erikut da#at

di!a#rkan se"ara net$

a #en*ua! dan #eru&a)an ni!ai ter"atat e/ek8

& #en*ua!an #enyertaan e/ek in3estasi8 dan

" transaksi da!a% 3a!uta asing.

Penda#atan &unga dan &e&an &unga diungka#kan se"ara ter#isa) untuk

%e%&erikan #e%a)a%an yang !e&i) &aik %engenai k%#sisi dan a!asan

#eru&a)an ni!ai &ersi) &unga. Ni!ai &ersi) &unga %eru#akan se!isi) antara

#enda#atan &unga dan &e&an &unga. -ana*e%en dian*urkan %engungka#kan

rata+rata tingkat &unga, rata+rata ni!ai akti3a yang %eng)asi!kan &unga, dan rata+



19/27

rata ni!ai kea*i&an yang &er&unga da!a% #eride yang &ersangkutan. A#a&i!a

#e%erinta)an %enyediakan &antuan ke#ada &ank &eru#a dana atau /asi!itas

kredit dengan tingkat &unga yang !e&i) renda) dari#ada tingkat &unga #asar

%aka %ana*e%en dian*urkan %engungka#kan &antuan terse&ut dan da%#aknya

ter)ada# !a&a &ersi).

La"o%an "e%u(a-an Ekui'as

5a#ran #eru&a)an ekuitas disa*ikan sesuai dengan PSAK 1$ Penya*ian

5a#ran Keuangan. 5a#ran #eru&a)an ekuitas %enya*ikan #eningkatan dan

#enurunan akti3a &ersi) atau kekayaan &ank se!a%a #eride &ersangkutan

&erdasarkan #rinsi# #engukuran tertentu yang dianut dan )arus diungka#kan

da!a% !a#ran keuangan.

La"o%an A%us Kas

5a#ran arus kas disa*ikan sesuai dengan PSAK 2$ 5a#ran Arus Kas

dan )arus disusun &erdasarkan kas se!a%a #eride !a#ran.

Kas dan setara kas terdiri atas$

a kas8

& gir #ada (ank Indnesia8 dan

" gir #ada &ank !ain

-engingat &ank %e%#unyai !ikuiditas yang sangat ketat *ika dis&anding+

kan dengan #erusa)aan #ada u%u%nya %aka #ene%#atan yang segera akan

*atu) te%# da!a% aktu tiga &u!an atau kurang dari tangga! #er!e)annya tidak

ter%asuk da!a% #eng)itungan ini.

*a'a'an A'as La"o%an Keuan!an

7atatan atas !a#ran keuangan )arus disa*ikan se"ara siste%atis. Setia#

#s da!a% nera"a, !a#ran !a&a rugi, dan !a#ran arus kas yang #er!u #en*e!asan

)arus didukung dengan in/r%asi yang di"antu%kan da!a% "atatan atas !a#ran

keuangan. engan %e%#er)atikan ketentuan PSAK !ainnya, "atatan atas

!a#ran keuangan &ank %engungka#kan, teta#i tidak ter&atas #ada, )a!+)a! yang

ter"antu% #ada #aragra/ 10 sa%#ai dengan #aragra/ 1


20/27

Analisa 3a'u- Tem"o Ak'i1a &an Ke4a+i(an

(ank )arus %engungka#kan ana!isis akti3a dan kea*i&an %enurut

ke!%#k *atu) te%#nya &erdasarkan #eride yang tersisa, ter)itung se*ak

tangga! nera"a sa%#ai dengan tangga! *atu) te%#. Sa!a) satu )a! %endasar

da!a% #enge!!aan risik &ank ada!a) #enge!!aan kesei%&angan6kesesuaian

akti3a dan kea*i&an, ter%asuk #enge!!aan #er&edaan *atu) te%# %aturity

ga# dan rentang risik tingkat &unga interest risk s#read. Pada u%u%nya

tidak !a;i% &agi suatu &ank untuk %en"a#ai kesei%&angan6kesesuaian yang

se%#urna karena transaksinya sering %engandung #ersyaratan yang &er&eda.

Psisi yang tidak sei%&ang ini &er#tensi %eningkatkan !a&a, teta#i *uga da#at

%eningkatkan risik kerugian.

:atu) te%# akti3a dan kea*i&an serta ke%a%#uan untuk %enye!esai+

kan, dengan &iaya yang a*ar, kea*i&an yang &er&unga #ada saat *atu) te%#

%eru#akan /aktr #enting da!a% %eni!ai !ikuiditas &ank dan kerentanannya

eB#sure ter)ada# #eru&a)an tingkat &unga dan ni!ai tukar. Agar da#at

%enyediakan in/r%asi yang re!e3an da!a% %eni!ai !ikuiditas &ank, &ank %ini%a!

)arus %engungka#kan ana!isis akti3a dan kea*i&an %enurut ke!%#k+

ke!%#k *atu) te%#nya.

Penge!%#kan *atu) te%# setia# akti3a dan kea*i&an #ada setia#

&ank &er&eda+&eda dan #enera#annya akan &er&eda #u!a untuk *enis+*enis

akti3a dan kea*i&an tertentu. 7nt) #eride aktu yang digunakan se&agai

dasar #enge!%#kan ada!a)$

a sa%#ai dengan 1 &u!an8

& !e&i) dari 1 &u!an sa%#ai dengan < &u!an

" !e&i) dari < &u!an sa%#ai dengan 1 ta)un

d !e&i) dari 1 ta)un sa%#ai dengan ' ta)un8 dan

e ' ta)un ke atas.

Sering ka!i #eride terse&ut diga&ungkan. Se&agai "nt), #in*a%an dan uang

%uka dike!%#kkan di antara yang *atu) te%# di &aa) satu ta)un dan satu

ta)un atau !e&i). A#a&i!a #enge%&a!ian #in*a%an atau uang %uka di!akukan

se"ara &erta)a# se!a%a suatu *angka aktu, setia# "i"i!an dia!kasikan ke

#eride yang di#er*an*ikan atau ke #eride #ada saat di#erkirakan akan di&ayar

atau diteri%a.

Penting di#er)atikan &a)a #eride *atu) te%# yang digunakan &ank

ada!a) sa%a untuk #enge!%#kan akti3a dan kea*i&an. Ha! itu akan



21/27

%e%&antu ana!isis #er&edaan *atu) te%# atau#un ketergantungan &ank

ter)ada# su%&er !ikuiditas !ain.

Peride *atu) te%# da#at dide/inisikan se&agai$

a aktu yang tersisa sa%#ai dengan tangga! #e!unasan8

& #eride se&agai%ana di#er*an*ikan sa%#ai dengan tangga! #e!unasan8 atau

" aktu yang tersisa sa%#ai dengan tangga! yang di#erkirakan akan ter*adi

#eru&a)an tingkat &unga.

7ara yang ter&aik untuk %enentukan !ikuiditas &ank ada!a) dengan

%e!akukan ana!isis *atu) te%# akti3a dan kea*i&an &erdasarkan aktu yang

tersisa sa%#ai dengan tangga! #e!unasan. a!a% rangka %e%&erikan in/r%asi

%engenai strategi &isnis dan #endanaan, &ank *uga %engungka#kan ana!isis

*atu) te%# &erdasarkan #eride se&agai%ana di#er*an*ikan sa%#ai dengan

tangga! #e!unasan. Se&agai ta%&a)an, da!a% rangka %enun*ukkan kerentanan+

nya ter)ada# risik tingkat &unga, &ank *uga da#at %e!akukan #enge!%#kan

&erdasarkan aktu yang tersisa sa%#ai dengan tangga! yang di#erkirakan akan

ter*adinya #eru&a)an tingkat &unga. a!a% "atatan atas !a#ran keuangan,

%ana*e%en *uga da#at %engungka#kan in/r%asi yang %enun*ukan risik

tingkat &unga dan !angka)+!angka) yang dite%#u) da!a% rangka %enge!!a dan

%engenda!ikan risik terse&ut.

Si%#anan yang di!akukan #ada suatu &ank da#at ditarik seaktu+aktu

dan uang %uka yang di&erikan !e) &ank da#at di!unasi seaktu+aktu. Akan

teta#i, da!a% #raktiknya, si%#anan dan uang %uka ini seringka!i ter*adi sa%#ai

*angka aktu yang !a%a tan#a adanya #enarikan atau #e!unasan se)ingga

tangga! #e!unasannya se"ara e/ekti/ !e&i) !a%a dari#ada tangga! %enurut

kntrak. (ank %e!akukan ana!isis &erdasarkan #eride *atu) te%# %enurut

kntrak, a!au#un #eride #e!unasan &erdasarkan kntrak sering ka!i &ukan

#eride yang e/ekti/, karena tangga! %enurut kntrak %en"er%inkan risik

!ikuiditas yang %e!ekat #ada akti3a dan kea*i&an &ank.

(e&era#a akti3a &ank tidak %e%#unyai tangga! *atu) te%# yang

di#er*an*ikan. !e) karena itu, &iasanya diasu%sikan akan *atu) te%# #ada

tangga! yang di#erkirakan akan direa!isasikannya akti3a+akti3a terse&ut. a!a%

%eni!ai !ikuiditas suatu &ank se!ain %e%#er)atikan ana!isis *atu) te%#,

#engguna !a#ran keuangan *uga %e%#erti%&angkan /aktr !ain, se#erti

ke%uda)an &ank da!a% %e%#er!e) dana.



22/27

a!a% rangka %e%&antu #engguna !a#ran keuangan %e%#er!e)

#e%a)a%an yang utu) atas *atu) te%# akti3a dan kea*i&an, &ank %ungkin

#er!u %e!engka#i #engungka#an da!a% !a#ran keuangannya dengan in/r%asi

%engenai ke%ungkinan #e!unasan da!a% *angka aktu yang tersisa. engan

de%ikian, da!a% "atatan atas !a#ran keuangan %ana*e%en da#at

%engungka#kan in/r%asi %engenai #eride yang e/ekti/ dan !agka)+!angka)

yang dite%#u) da!a% %enge!!a serta %engenda!ikan risik yang terkait dengan

&er&agai k%&inasi *atu) te%# dan &unga.

Komi'men, Kon'in+ensi &an Unsu%5unsu% &i Lua% Ne%a/a O## Balan/e S-ee'I'ems

a!a% kaitannya dengan k%it%en dan kntin*ensi, &ank )arus %engungka#kan

)a!+)a! &erikut$

a karakteristik dan *u%!a) k%it%en untuk %eneri%a dan %e%&erikan kredit

yang tidak &isa di&ata!kan !e) &ank, tan#a %eni%&u!kan sanksi atau &e&an

yang signi/ikan #ada #i)ak &ank. :u%!a) k%it%en /asi!itas #in*a%an yang

diteri%a diungka#kan se&esar sisa /asi!itas yang &e!u% digunakan !e) &ank.

:u%!a) k%it%en /asi!itas kredit yang di&erikan diungka#kan se&esar sisa

k%it%en yang &e!u% ditarik !e) nasa&a).

& karakteristik dan *u%!a) k%it%en atas$

i #ener&itan 567 yang tidak da#at di&ata!kan irre3"a&!e yang %asi)

&er*a!an da!a% rangka i%#r se&esar sisa *u%!a) 567 yang &e!u%

direa!isasi8 dan

ii /asi!itas #ener&itan e/ek atau k%it%en se*enis !ainnya8 dan

" karakteristik dan *u%!a) kntin*ensi yang &er)u&ungan dengan$

i su&tisusi kredit !angsung, se#erti garansi &ank, stand&y 567 dan risk

s)aring da!a% rangka #e%&erian kredit8ii transaksi tertentu knstruksi dan #erdagangan se#erti garansi

#enaaran &id &nds, garansi #e!aksanaan #er/r%an"e &nds,

garansi uang %uka ad3an"e #ay%ant &nds, garansi ke#a&eanan

s)i##ing guarantee6%issing (65 guarantee, dan stand&y 567 untuk

transaksi terse&ut8

iii garansi yang diteri%a dan diter&itkan da!a% rangka #e%&erian atau

#eneri%aan kredit da!a% dan !uar negeri, kntra garansi dari &ank !ain,



23/27

"r#rate guarantee yang diteri%a &nak dan 567 yang da#at di&ata!kan

re3"a&!e yang %asi) &er*a!an8

i3 garansi &ank atau *a%inan yang diter&itkan se"ara sindikasi se&esar #rsi

yang di*a%in &ank yang &ersangkutan8

3 #erdagangan yang si/atnya &erak)ir sendiri se!/ !i?uidating dan

&er*angka #endek yang ti%&u! dari #ergerakan &arang+&arang, se#erti

kredit dku%enter yang ti%&u! ketika &arang yang dikiri%kan digunakan

se&agai *a%inan8 dan

3i #enda#atan &unga da!a% #enye!esaikan yang %eru#akan #er)itungan

&unga dari akti3a #rdukti/ nn#er/r%ing yang &e!u% da#at diakui

se&agai #enda#atan &unga da!a% #eride &er*a!an.

Kadang+kadang &ank %engadakan transaksi yang tidak &eraki&at #ada

#engakuan akti3a dan kea*i&an #ada nera"a, teta#i &eraki&at #ada ti%&u!nya

k%it%en dan kntin*ensi. Ps+#s nera"a se#erti itu sering ka!i %eru#akan

&agian yang #enting dari usa)a suatu &ank dan da#at &erda%#ak signi/ikan

ter)ada# tingkat risik yang di)ada#i !e) suatu &ank. Ps+#s terse&ut da#at

%ena%&a) atau %engurangi risik+risik !ain, "nt)nya ketika &ank %e!akukan

akti3itas !indung ni!ai ter)ada# akti3a, "nt)nya ketika &ank %e!akukan akti3itas

!indung ni!ai ter)ada# akti3a dan kea*i&an #ada nera"a. nsur+unsur di !uar

nera"a da#at ti%&u! dari transaksi yang di!akukan !e) &ank untuk ke#entingan

nasa&a)nya atau dari #sisi #erdagangan &ank itu sendiri.

Para #engguna !a#ran keuangan #er!u %engeta)ui k%it%en dan

kntin*ensi yang tidak da#at di&ata!kan dari suatu &ank, karena k%it%en dan

kntin*ensi terse&ut da#at %e%#engaru)i !ikuiditas dan s!3a&i!itas &ank, serta

da#at %eni%&u!kan ke%ungkinan kerugian &agi &ank. Para #engguna *uga

%e%er!ukan in/r%asi yang %e%adai tentang ga%&aran dan *u%!a) transaksi di

!uar nera"a yang di!akukan !e) &ank.

Konsen'%asi Ak'i1a, Ke4a+i(an &an Unsu%5unsu% &i Lua% Ne%a/a

(ank )arus %engungka#kan knsentrasi yang signi/ikan dari akti3a,

kea*i&an, dan unsur+unsur di !uar nera"a. Pengungka#an terse&ut &isa

&erdasarkan daera) gegra/is, ke!%#k nasa&a) atau industri, atau knsentrasi

risik !ain. (ank *uga )arus %engungka#kan risik %ata uang asing yang

signi/ikan.



24/27

(ank %engungka#kan knsentrasi distri&usi akti3a dan su%&er

kea*i&annya yang signi/ikan karena %eru#akan #etun*uk &er%an/aat atas risik

#tensia! yang terkandung da!a% rea!isasi akti3a dan dana yang tersedia &agi

&ank. Pengungka#an knsentrasi terse&ut di!akukan atas dasar gegra/is,

ke!%#k sesuai dengan kndisi di &ank. (ank *uga #er!u %enya*ikan ana!isis

dan #en*e!asan seru#a untuk unsur+unsur di !uar nera"a. Ci!aya) gegra/is

da#at %en"aku# negara, ke!%#k negara, atau daera) da!a% suatu negara

%isa!nya, #r3insi atau kta. Ke!%#k #e!anggan da#at di&agi #er sektr,

se#erti #e%erinta) atau sasta. Ketentuan %engenai #engungka#an terse&ut

di&er!akukan se&agai ta%&a)an atas ketentuan yang diatur da!a% PSAK '$

Pe!a#ran In/r%asi Keuangan -enurut Seg%en.

Pengungka#an %engenai risik yang &erkaitan dengan 3a!uta asing *uga

%eru#akan #etun*uk &er%an/aat atas risik kerugian karena #eru&a)an ni!ai

tukar.

Pe%k%e&i'an

(ank )arus %engungka#kan )a!+)a! &erikut$

a *enis kredit, sektr ekn%i, dan *u%!a) kredit %asing+%asing8& *u%!a) kredit yang di&erikan ke#ada #i)ak yang %e%#unyai )u&ungan

isti%ea8" kedudukan &ank da!a% #e%&iayaan &ersa%a dan &esarnya #rsi yang

di&iayai8d *u%!a) kredit yang te!a) direstrukturisasi dan in/r%asi !ain tentang kredit

yang direstrukturisasi se!a%a #eride &er*a!an8e k!ari/ikasi kredit %enurut *angka aktu, ketertagi)an k!ekti&i!itas, 3a!uta

dan tingkat &unga kredit yang di)itung se"ara rata+rata8/ ik)tisar #eru&a)an #enyisi)an kerugian dan #eng)a#usan kredit yang

di&erikan da!a% ta)un yang &ersangkutan yang %enun*ukan sa!d aa!,#enyisi)an se!a%a ta)un &er*a!an, #e%&ayaran kredit yang te!a)di)a#us&ukukandan sa!d #enyisi)an #ada ak)ir ta)un8

g ke&i*akan dan %etde akuntansi #enyisi)an, #eng)a#usan dan #enanganan

kredit &er%asa!a)8) %etde yang digunakan untuk %enentukan #enyisis)an k)usus dan u%u%8i ke&i*akan, %ana*e%en, dan #e!aksanaan #engenda!ian risik #rt/!i kredit8* &esarnya kredit &er%asa!a) dan #enyisi)annya untuk setia# sektr ekn%i8

dank sa!d kredit yang suda) di)entikan #e%&e&anan &unganya.

Ak'i1a yan! Di+aminkan

(ank )arus %engungka#kan *u%!a) kese!uru)an kea*i&an yang di*a%in,

karakteristik, dan ni!ai ter"atat akti3a yang di*adikan *a%inan.



25/27

Ins'%umen De%i1a'i#

Ha!+)a! yang a*i& diungka#kan &erkaitan dengan instru%en deri3ati/,

&aik &eru#a tagi)an deri3ati/ %au#un kea*i&an deri3ati/ ada!a)$

a ke&i*akan akuntansi, &idang usa)a, *u%!a) dan #resentase serta instru%en

deri3ati/ untuk tu*uan in3estasi8

& karakteristik kua!itati/ kegiatan #erdagangan dan *enis deri3ati/ yang, antara

!ain, %e!i#uti$

i #engenda!ian %ana*e%en dan risik yang &eru#a deskri#si tentang risik,

%etde #engukuran dan #enge!!aannya8

ii %etde #eni!aian dan akuntansi yang %e!i#uti ke&i*akan akuntansi

%engenai #er!akuan &er&agai instru%en deri3ati/ dan #engakuan

#enda#atannya, %etd!gi #eni!aian, dan #enyesuaiannya ter)ada#

)arga #asar8

" karakteristik kuantitati/ kegiatan #erdagangan dan *enis deri3ati/ yang, antara

!ain, %e!i#uti$

i kegiatan #asar, risik kredit, dan !ikuiditas #asar &eru#a in/r%asi tentang

k%#sisi #rt/!i yang di#erdagangkan, kategri %enurut risik

tingkat &unga, ni!ai tukar, k%ditas, dan ekuitas dan instru%en

%isa!nya, /utures, /rards, sa#s, dan #tins serta *angka aktu

kntrak8

ii risik #asar &eru#a in/r%asi tentang keuntungan dan kerugian yang

di#er!e) dari )asi! kegiatan #erdagangan di #asar8 dan

iii #enda#atan dari kegiatan #erdagangan %enurut kategri risik tingkat

&unga, ni!ai tukar, #enda#atan e/ek dari transaksi deri3ati/ yang tidak

di#erdagangkan nntrading, dan kerugian yang ditanggu)kan atau

&e!u% terea!isasi.

Ke!ia'an 6ali Amana' T%us'ee

a!a% kegiatan a!i a%anat trustee atau kegiatan yang di%i!iki dasar

)uku% seru#a , akti3a yang dia%anatkan atau di#er"ayakan &ukan!a) akti3a

&ank se)ingga tidak disa*ikan #ada nera"a. (ank kadang+kadang &ertindak

se&agai a!i a%anat atau %en*a!ankan kegiatan a%anat !ainnya dengan

%enguasai atau %enge!!a akti3a %eaki!i indi3idu, yayasan, dana #ensiun, atau

!e%&aga !ainnya. :ika &ank &ertindak se&agai a!i a%anat %aka &ank )arus

%engungka#kan ga%&aran %engenai kegiatan terse&ut karena risik kea*i&an



26/27

%ungkin ti%&u! a#a&i!a &ank gaga! da!a% kegiatan a%anatnya. Per!u

di#er)atikan &a)a *asa #enga%anan /isik akti3a tidak ter%asuk da!a% !ingku#

kegiatan a!i a%anat.

Pen!un!ka"an Tam(a-an un'uk Pos Te%'en'u

(ank )arus %engungka#kan *enis transaksi, *u%!a) #ene%#atan, dan

*enis 3a!uta dari #ene%#atan antar&ank. Ha!+)a! yang &erkaitan dengan e/ek

diungka#kan da!a% "atatan atas !a#ran keuangan sesuai dengan PSAK '0$

Akuntansi In3estasi E/ek 9ertentu dengan ta%&a)an #engungka#an )a!+)a!

&erikut$

a *enis dan *u%!a) ni!ai n%ina! e/ek8

& )arga #asar8

" *enis 3a!uta8

d ke!%#k #ener&itnya #e%erinta), &ank, dan #erusa)aan !ain8

e #eringkat e/ek8 dan

/ ketertagi)an atau k!ekti&i!itas.

Bank -a%us men!un!ka"kan "e%in/ian sim"anan men!enai:

a *u%!a) gir dan de#sit &er*angka yang di&!kir dan di*adikan *a%inan kredit

dan transaksi6/asi!itas #er&ankan !ainnya8

& #e%&erian /asi!itas isti%ea ke#ada #e%i!ik rekening gir8

" k%#sisi &esarnya #e%i!ikan de#sit dan serti/ikat de#sit %enurut *enis

%ata uang ru#ia) dan 3a!uta asing.

Se!ain #engungka#an yang di)aruskan PSAK 1 re3isi 1==@, &ank )arus

%engungka#an #erin"ian #in*a%an yang diteri%a %engenai$

a *enis #in*a%an yang diteri%a8

& *enis 3a!uta ru#ia) dan 3a!uta asing8

" #erikatan yang %enyertainya8 dan

d ni!ai akti3a &ank yang di*a%inkan

(ank )arus %engungka#kan *enis 3a!uta ru#ia) dan 3a!uta asing dan #erikatan

yang %enyertainya atas #in*a%an su&rdinasi yang diteri%a.



27/27

Pen!un!ka"an al5-al Pen'in! Lainnya

(ank )arus %engungka#kan #sisi de3isa net %enurut *enis %ata uang.

(ank se!ain a*i& %engungka#kan in/r%asi da!a% "atatan atas !a#ran

keuangan, se&agai%ana di*e!askan da!a% Pernyataan ini dan PSAK !ainnya,

*uga a*i& %engungka#kannya da!a% "atatan tersendiri %engenai kegiatan dan

in/r%asi !ainnya. In/r%asi terse&ut ia!a), antara !ain, %e!i#uti$

a kegiatan a!i a%anat8

& #eniti#an )arta "ustdians)i#8

" #enya!uran kredit ke!!aan8

d rasi ke"uku#an %da! "a#ita! ade?ua"y rati8

e rasi akti3a #rdukti/ yang dik!ari/ikasikan ter)ada# tta! akti3a #rdukti/8

/ risik u%u% yang di)ada#i8

g transaksi dengan #i)ak yang %e%#unyai )u&ungan isti%ea8 dan

) kerugian atas #in*a%an dan uang %uka.

akuntansi perbankan umum

Documents