MODUL

AKUNTANSI FORENSIK DAN FRAUD AUDITING

BAB 1

KONSEP DASAR AKUNTANSI FORENSIK

Mempelajari Akuntansi forensik adalah sebuah proses yang unik terutama dikarenakan

oleh sifat dasar ilmu akuntansi forensik itu sendiri. Berbagai literatur baik dari dalam maupun

luar negeri telah ditulis sebagai upaya untuk memberikan gambaran tantang apa dan bagaimana

akuntansi forensik itu sebenarnya. Namun demikian, muncul berbagai kebingungan terutama

terkait dengan perbedaaan dari pandangan para penulis literatur literatur tersebut dalam

menggambarkan proses proses yang ada dalam akuntansi forensik.

Adalah suatu hal yang umum apabila seseorang mempelajari ilmu akuntansi keuangan

atau audit atas laporan keuangan maka salah satu standar kompetensi yang digunakan untuk

mengukur penguasaan ilmu yang dipelajari adalah standar akuntansi dan standar audit yang

berlaku misalnya Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dan atau professional Akuntan Publik(

SPAP). Dengan kata lain akuntansi keuangan adalah ilmu yang rule based yang mekanisme

pelaksanaannya harus dilakukan sesuai dengan aturan yang berlaku. Di sisi lain, ilmu akuntansi

forensik sendiri adalah ilmu yang didesain untuk dapat selalu menyesuaikan dengan

permasalahan yang ada atau dengan kata lain bersifat problem based. Sifat problem

based inilah yang menjadikan ilmu akuntansi forensik selalu berubah mengikuti ruang dan

waktu sejalan dengan perubahan permasalahan yang dihadapi.

Karakter inilah yang menjadi penyebab mengapa isi dari buku buku akuntansi forensik

seringkali berbeda satu sama lain. Tiap penulis sering mempersepsikan problem yang dihadapi

secara berbeda beda dan akan menyarankan mekanisme penyelesaian yang walaupun ada

kemiripan namun banyak juga perbedaannya. Bahkan dalam pemilihan nama dan istilahpun

sering berbeda seperti misalnya akuntansi forensik, akuntansi investigasi, pemeriksaan

kecurangan dan lain sebagainya.

Karakter problem based dari ilmu akuntansi forensik menjadikan ilmu ini lebih

fleksibel dalam mengikuti perkembangan jaman. Namun disisi lain ini juga menimbulkan

MODUL

AKUNTANSI FORENSIK DAN FRAUD AUDITING

tantangan dalam pelaksanaannya terutama terkait dengan evaluasi hasil kerja seorang akuntan

forensik. Jika seorang auditor eksternal biasa dinilai kinerjanya dari kesesuaian hasil kerjanya

dengan ketentuan/standar yang berlaku maka hal ini seringkali menjadi sulit bagi akuntan

forensik dikarenakan akuntansi forensik tidak memiliki standar universal how to yang setara

dengan SAK (Standar Akuntansi Keuangan) ataupun Standar Profesional Akuntan Publik

(SPAP). Suatu audit forensik umunya dilakukan dengan guideline yang dikembangkan untuk

satu atau sekelompok permasalahan khusus dan untuk dipraktekan di lingkungan tertentu.

Intinya, prosedur akuntansi forensik dikembangkan menyesuaikan dengan kebutuhan di lapangan

dari para praktisinya. Di Indonesia, walaupun pemberitaan tentang kasus kecurangan sering

difokuskan pada kasus korupsi di lingkungan instansi pemerintah, kenyataannya masih banyak

kasus kasus kecurangan yang lain yang menuntut pendekatan yang berbeda ketika dilakukan

audit forensik.

Sifat problem based dari akuntansi forensik ini juga memunculkan tantangan dalam

pengembangan sumber daya manusia yang berkompeten dalam bidang ini melalui jalur

pendidikan. Dalam dunia pendidikan tinggi, sudah banyak perguruan tinggi yang

mengintegrasikan akuntansi forensik ke dalam kurikulumnya. Namun demikian ketiadaan acuan

how to adalah suatu tantangan tersendiri dalam proses pendidikan akuntansi forensik. Para

pengajar dituntut untuk dapat memberikan materi pengajaran yang up to date yang sesuai dengan

tuntutan kondisi saat ini. Konsekuensinya adalah bahwa kurikulum akuntansi forensik

hendaknya senantiasa direview dan direvisi mengikuti perubahan kondisi dan situasi.

Pada prinsipnya, proses audit forensik adalah suatu proses menemukan jawaban dari satu

atau sekelompok pertanyaan, mirip seperti proses penelitian. Audit forensik dianggap berhasil

jika telah dapat menemukan jawaban dari pertanyaan yang ditetapkan di awal proses. Pertanyaan

yang dimaksud seringkali terkait dengan aspek What, Who, Why, Where, When dan

How dari suatu tindak kecurangan.

Audit forensik adalah suatu proses yang sangat penting yang tidak dapat diawali secara

sembarangan. Proses awal audit forensik biasa disebut predication dimana pihak-pihak yang

MODUL

AKUNTANSI FORENSIK DAN FRAUD AUDITING

berkompeten mempunyai keyakinan bahwa berdasarkan informasi awal yang telah ada maka

akuntansi forensik layak untuk dilaksanakan. Dengan kata lain, dasar memutuskan untuk

mengawali audit forensik bukanlah berdasar prasangka semata malainkan fakta fakta awal

yang didukung oleh bukti yang memadai.

Walaupun sering dikategorikan sebagai bagian dari ilmu akuntansi, dalam prakteknya akuntansi

forensik sering mengadopsi bagian dari berbagai ilmu yang lain seperti misalnya, hukum,

teknologi informasi, kriminologi dan psikologi. Sifat multidisiplin ilmu akuntansi forensik sangat

erat kaitannya dengan sifat problem based nya dimana banyak aspek permasalahan yang tidak

bisa diselesaikan dengan hanya menggunakan pengetahuan akuntansi saja, sehingga dibutuhkan

pengetahuan pengetahuan yang lain untuk mendukungnya. Oleh karena itu walaupun sering

dianggap sebuah spesialisasi bidang akuntansi, terkait beragamnya permasalahan yang dihadapi,

akuntansi forensik sebenarnya mempunyai sub- sub spesialisasi yang sangat banyak. Beberapa

sub-spesialisasi yang paling dikenal adalah: anti - corruption, anti money laundering, counter-

terrorist financing, dsb.

Proses pencarian jawaban dalam proses audit forensik tidak mengacu pada satu standar

teknis yang universal melainkan menggunakan prosedur - prosedur yang menyesuaikan dengan

kebutuhan di lapangan. Tiap - tiap lembaga yang berkompeten di bidang akuntansi forensik

umumnya mempunyai Standard Operating Procedure (SOP) masing - masing yang mengatur

tata cara pelaksanaan audit forensik di lingkungan profesinya masing - masing. Prosedur

prosedur audit forensik tersebut umumnya disusun berdasarkan praktek praktek baik (best

practice) yang pernah dilakukan sebelumnya. Buku ini akan membahas kaidah kaidah umum

akuntansi forensik berdasarkan best practice yang ada. Kaidah kaidah tersebut diharapkan

dapat dikembangkan dan digunakan baik di lingkungan pemerintah maupun swasta.

Satu hal yang menjadi kualifikasi utama seorang akuntan forensik adalah kemampuan

untuk menjelaskan hal hal yang rumit menjadi mudah untuk dipahami yang biasanya akan

terlihat dari proses penyusunan laporan investigasinya. Terkait dengan masalah kecurangan

(fraud), dalam prakteknya tujuan akuntansi forensik seringkali difokuskan pada pembuktian

MODUL

AKUNTANSI FORENSIK DAN FRAUD AUDITING

benar tidaknya sebuah tuduhan (prove or disprove of allegation). Untuk dapat melaksanakan

proses ini dengan sistematis maka akuntan forensik dapat menggunakan kerangka investigasi

atau investigation framework sebagai acuan (lihat contoh di bawah ini).

Sumber: Diadaptasi dari ACFE, 2011

Kerangka investigasi seperti ini sangat penting fungsinya dalam pelaksanaan audit

forensik terutama ketika seorang akuntan forensik harus menjelaskan proses investigasi yang

telah dia lakukan di pengadilan sebagai seorang saksi ahli. Dalam kerangka tersebut diatas,

proses investigasi diawali dengan identifikasi red flags atau tanda tanda kecurangan misalnya

dari laporan atau informasi baik dari dalam maupun dari luar organisasi. Setelah semua red flags

diidentifikasi dan tahapan predication dilalui, maka audit forensik dapat dilaksanakan.

MODUL

AKUNTANSI FORENSIK DAN FRAUD AUDITING

Secara prinsip, proses pencarian jawaban dalam audit forensik dimulai dengan

menentukan terlebih dahulu pertanyaan apa yang perlu dijawab. Dari pertanyaan tersebut maka

akan dirumuskan hipotesis yang akan diuji terkait dengan pertanyaan tersebut. Hipotesis

umumnya dirumuskan dengan menggunakan pendekatan worst case scenario yaitu dengan

mengasumsikan kemungkinan terburuk seperti misalnya seseorang dalam organisasi telah

menerima suap. Kemudian dengan menggunakan pendekatan what if scenario akuntan forensik

akan mencari fakta untuk membuktikan atau menolak dugaan tersebut. Hasil investigasi

kemudian akan dituangkan dalam sebuah laporan yang akan dibaca oleh pihak pihak yang

berkepentingan seperti misalnya Board of Directors, shareholders, hakim, jaksa, masyarakat dan

media massa dan lain-lain.

Satu sisi penting dari akuntansi forensik adalah aspek pencegahan kecurangan dimana

seorang akuntan forensik dapat juga memberikan jasa assessment terhadap pengendalian internal

di suatu organisasi untuk mengidentifikasi dan meminimalisir resiko kecurangan yang ada.

Berdasarkan penelitian ACFE, setengah dari kasus kasus kecurangan di dunia kerugiannya

tidak bisa dikembalikan. Ini menunjukkan arti pentingnya aspek pencegahan kecurangan.

Dengan menganalogikan kecurangan sebagai sebuah penyakit maka mencegah lebih baik

daripada mengobati. Dalam prakteknya pencegahan kecurangan adalah tanggung jawab semua

komponen organisasi. Dalam sebuah negara, maka tanggung jawab pemberantasan kecurangan

seperti misalnya korupsi, penyuapan dan lain sebagainya adalah tanggung jawab seluruh lapisan

masyarakat.

Seperti yang akan dibahas lebih lanjut di buku ini, salah satu faktor penting penyebab

kecurangan adalah "rasionalisasi" yang merupakan suatu bentuk pembenaran terhadap tindak

kecurangan yang dilakukan oleh pelaku. Penelitian membuktikan bahwa proses terbentuknya

rasionalisasi kecurangan bukanlah proses yang instan. Rasionalisasi terbentuk sejak seorang

manusia masih kecil mulai dari lingkungan keluarga kemudian sekolah dan akhirnya perguruan

tinggi. Tiap - tiap lingkungan akan memberikan pengaruh terhadap pola pikir para generasi muda

yang yang akan terbawa sampai ketika mereka menjadi para profesional di bidangnya.

MODUL

AKUNTANSI FORENSIK DAN FRAUD AUDITING

Aspek perilaku manusia sendiri menjadi komponen penting dalam proses audit forensik.

Seperti yang terlihat pada gambar kerangka investigasi diatas, akuntan/auditor forensik mulai

menganalisa perilaku pelaku kecurangan sejak sebelum akuntansi resmi laksanakan dengan

melihat pada red flags yang berupa behavioral symptoms. Contoh analisa perilaku yang biasa

dilakukan adalah analisa gaya hidup dan analisa kedekatan dengan vendor dan pelanggan. Dalam

proses pengumpulan bukti pun teknik analisa perilaku juga digunakan dalam wawancara

investigatif melalui pengamatan terhadap pernyataan verbal, bahasa tubuh dan juga ekspresi

wajah.

Diharapkan dengan berkembangnya ilmu akuntansi forensik di Indonesia maka akan

menjadi sebuah solusi bagi permasalahan kecurangan yang selama ini sering terjadi seperti

misalnya korupsi, penyuapan dan lain sebagainya. Akuntansi forensik diharapkan tidak hanya

berguna dalam proses penyelidikan namun juga dapat menjadi suatu sarana untuk pencegahan

kecurangan yang mungkin terjadi di masa yang akan datang.