Latar Belakang

Teori positif (PAT) berkembang karena ketidakpuasan terhadap teori normatif

1. Ketidakmampuan pendekatan normatif dalam menguji teori secara empiris, karena

didasarkan pada premis atau asumsi yang salah sehingga tidak dapat diuji keabsahannya

secara empiris.

2. Pendekatan normatif lebih banyak berfokus pada kemakmuran investor secara individual

daripada kemakmuran masyarakat luas.

3. Pendekatan normatif tidak mendorong atau memungkinkan terjadinya alokasi sumber

daya ekonomi secara optimal di pasar modal. Hal ini mengingat bahwa dalam system

perekonomian yang mendasarkan pada mekanisme pasar, informasi akuntansi dapat

menjadi alat pengendali bagi masyarakat dalam mengalokasi sumber daya ekonomi

secara efisien.

Watt & Zimmerman menyatakan bahwa dasar pemikiran untuk menganalisa teori

akuntansi dalam pendekatan normatif terlalu sederhana dan tidak memberikan dasar teoritis yang

kuat. Untuk mengurangi kesenjangan dalam pendekatan normatif, Watt & Zimmerman

mengembangkan pendekatan positif yang lebih berorientasi pada penelitian empiric dan

menjustifikasi berbagai teknik atau metode akuntansi yang sekarang digunakan atau mencari

model baru untuk pengembangan teori akuntansi dikemudian hari. Apabila teori normatif

menunjukkan cara terbaik untuk melakukan sesuatu berdasar premis, norma atau standar, teori

positif berusaha menjelaskan atau memprediksi fenomena nyata dan mengujinya secara empirik.

Penjelasan atau prediksi dilakukan menurut kesesuaiannya dengan observasi dengan dunia nyata.

Teori akuntansi positif

Teori akuntansi positif mengemukakan proposisi-proposisi deskripsi tentang praktik-

praktik akuntansi dalam dunia nyata, misalnya:

1. karakteristik entitas yang memilih untuk menerapkan metoda akuntansi tertentu; dan

2. dampak penerapan standar akuntansi terhadap perilaku manusia atau entitas lain yang

berkepentingan terhadap informasi akuntansi.

Berbeda dengan teori akuntansi normatif, teori akuntansi positif mengemukakan proposisi-

proposisi yang tidak bertujuan untuk menilai apakah standar akuntansi tertentu lebih baik atau

lebih bermanfaat dibandingkan dengan standar akuntansi yang lain. Karena dasar penyusunan

proposisinya adalah fakta (bukan value) yang diperoleh secara obyektif (bukan subyektif), dan

dasar pengujian validitas proposisinya adalah Science (bukan art).

Dikembangkan teori akuntansi positif yang dapat dikelompokkan menjadi dua tahap,

yaitu:

1. Penelitian akuntansi dan perilaku pasar modal. Dalam tahap ini tidak dijelaskan tentang

praktek akuntansi, tetapi dilakukan penelitian terhadap hubungan pengumuman laba

dengan reaksi harga saham. Untuk melakukan penelitian dalam tahap ini digunakan

Hipotesis Pasar Efisien (Efficiency Market Hyphothesis) (Scott,2000). Pasar modal

efisien adalah pasar modal dimana harga surat-surat berharga yang diperdagangkn setiap

waktu secara wajar dan merefleksikan semua informasi yang diketahui publik berkaitan

dengan surat berharga dan Capital Asset Pricing Model (CAPM).

2. Penelitian dalam tahap kedua dilakukan untuk menjelaskan dan memprediksi praktek

akuntansi antar perusahaan yang difokuskan pada alasan oportunistik dalam hal

perusahaan memilih metode akuntansi tertentu, atau pada alasan efisiensi yaitu metode

akuntansi dipilih untuk mengurangi biaya kontrak antara perusahaan dengan

stakeholdernya. Alasan pertama yaitu perspektif oportunistik disebut ex-post yaitu

pemilihan metode akuntansi dilakukan sesudah diketahui faktanya. Alasan kedua yaitu

perpektif efisiensi disebut ex ante karena pemilihan metode akuntansi dilakukan sebelum

faktanya diketahui. Penelitian dibidang ini menggunakan agency theory yang membahas

tentang paradigm pengendalian (control).

Teori akuntansi positif menggunakan asumsi sebagai berikut :

1. Manajer, investor, kreditor, dan individu lain bersifat rasional dan berusaha

memaksimumkan kepuasan.

2. Manajer memiliki kebebasan untuk memilih metode akuntansi yang memaksimumkan

kepuasan mereka atau mengubah kebijakan produksi, investasi dan pendanaan

perusahaan untuk memaksimukan kepuasan mereka.

3. Manajer mengambil tindakan yang memaksimumkan nilai perusahaan.

Aliran positif beranggapan bahwa antara kekuasaan dan politik sebagai sesuatu yang

tetap dan sistem sosial dalam organisasi terdiri dari fenomena empiris konkrit dan bebas nilai

(tidak tergantung) pada manajer dan karyawan yang bekerja. Kemudian Positivist menganggap

dirinya sebagai pengamat yang netral, obyektif dan bebas nilai dari fenomena akuntansi yang

diamati. Teori akuntansi positif juga dibangun berdasarkan asumsi asumsi tentang the nature

of human society. Diasumsikan bahwa manusia selalu menentukan tujuan terlebih dahulu

sebelum memilih untuk melakukan suatu aksi. Dalam hal ini manusia memiliki "a single

superordinate goal" yaitu "utility maximization"' asumsi ini muncul dalam teori agensi

akuntansi. Menurut teori ini seorang agen (manajer) akan selalu menyukai untuk bekerja sedikit

dari pada banyak, sementara pemilik (principal) berharap memaksimumkan pengembalian

investasinya.

Sistem ekonomi kapitalis merupakan landasan yang kuat untuk berkembangnya akuntansi

positif. Rasyid (1997) menyatakan bahwa hubungan antara teori dan praktek dalam akuntansi

positif dengan adanya suatu means-end dichotomy, yaitu keterpisahan antara dunia teori dan

praktek. Asumsi ini akibat logis dari asumsi ontologis (asumsi tentang obyek penelitian) yaitu

pertanyaan tentang keberadaan suatu obyek penelitian dan realita sosial. Peneliti harus dapat

meyakinkan dirinya tentang keberadaan sesuatu yang sedang dipelajari atau diteliti, apakah real

ita sosial yang akan diteliti merupakan suatu obyek yang konkrit atau merupakan suatu konsep.

Implikasinya dalam dunia akuntansi adalah bahwa akuntansi dan akuntan menyediakan

informasi seefisien dan seefektif mungkin, sementara bagaimana manajer menggunakannya

tidaklah menjadi perhatian akuntan dan akuntansi.

Pendekatan positif telah memberikan sumbangan yang berarti bagi pengembangan

akuntansi menurut Watt Zimmerman (1986):

1. Menghasilkan pola sistematik dalam pilihan akuntansi dan memberikan penjelasan

spesifik

2. Memberikan kerangka yang jelas dalam memahami akuntansi

3. Menunjukkan peran utama contracting cost dalam teori akuntansi

4. Menjelaskan mengapa akuntansi digunakan dan memberikan kerangka dalam

memprediksi pilihan akuntansi

5. Mendorong riset yang relevan dengan akuntansi dan menekankan pada prediksi serta

penjelasan terhadap fenomena

Hipotesis dalam teori akuntansi positif

Hipotesis dalam teori akuntansi positif yang dirumuskan oleh Watt & Zimmerman (1986) dalam

bentuk "oportunistik" yang sering diinterpretasikan, yaitu :

1. Hipotesis rencana bonus (Plan Bonus Hypothesis),

Manajer seringkali berperilaku seiring dengan bonus yang diberikan. Oleh karena itu

manajemen cenderung melakukan manajemen laba agar target laba terpenuhi. Tindakan

manajemen laba membuat pelaporan laba cenderung optimis atau tidak konservatif,

sehingga earning conservatism menjadi rendah.

2. Hipotesis perjanjian hutang (Debt Convenat Hypothesis),

Debt covenant hypothesis memprediksikan bahwa manajer ingin meningkatkan laba dan

aset untuk mengurangi biaya renegosiasi kontrak utang ketika perusahaan memutuskan

perjanjian utangnya. Keinginan manajer untuk meningkatkan laba dan aset juga

dikarenakan kreditor akan lebih menyukai perusahaan yang mempunyai cukup aset untuk

menutup hutang-hutangnya. Dalam debt covenant hypothesis, tingkat konservatisme

dalam pelaporan laba akan berkurang karena manajer cenderung akan menaikkan laba

agar ia memperoleh potential loan dari kreditor.

3. Hipotesis biaya proses politik (Politic Process Hypothesis),

Dalam political cost hypothesis, perusahaan besar diprediksikan lebih sensitive terhadap

adanya biaya politik daripada perusahaan kecil. Biaya politik sendiri timbul dari adanya

konflik kepentingan antara manajer dengan pemerintah, dimana perusahaan dianggap ikut

bertanggung jawab atas kepentingan sosial masyarakat. Salah satu kebijakan pemerintah

yang untuk hal tersebut adalah kewajiban membayar pajak. Semakin besar tingkat

pendapatan atau penjualan perusahaan membuat semakin tinggi pula pajak yang harus

dibayar. Oleh karena itu, untuk menghindari tingginya pajak manajemen akan cenderung

untuk melaporkan laba yang rendah, sehingga dapat dikatakan bahwa terjadi pelaporan

laba yang konservatif.

Riset Yang Mendukung Teori Akuntansi Positif

Banyak periset yang telah membuktikan ketiga hipotesis yang dikemukakan oleh Watt &

Zimmerman , adapun periset-periset tersebut adalah Scott (2000):

1. Healy,1985 dengan hipotesis perencanaan bonus, yang menghasilkan bukti para manajer

yang mendasarkan bonusnya pada income netto dilaporkan secara sistematis

menggunakan kebijakan akuntansi accrual untuk pelaporan pendapatannya sehingga

dapat memaksimalkan bonus.

2. Sweeney,1994 dengan hipotesis perjanjian hutang, dihasilkan bukti bahwa perusahaan

sering melanggar perjanjian hutang dalam bentuk pemeliharaan modal kerja dan ekuitas

pemegang saham.

3. Jones,1991 mengkaji perubahan perusahaan untuk menurunkan income netto yang

dilaporkan untuk keringanan impor. Pemberian keringan impor pada perusahaan tidak

adil karena dipengaruhi oleh kompetisi asing, sebagian merupakan keputusan politik..

4. Lev (1979) dalam hipotesis bonus debt convenant adanya kecenderungan manajer

menjadi opportunistik dengan menyelamatkan bonus dan mengabaikan perubahan debt

convenant ketika effisiensi pasar yang diharapkan bereaksi negatif.

Riset yang Mengkritik Teori Akuntansi Positif

Sejak tahun 1982 banyak artikel yang mengkritik dan mengevaluasi teori akuntansi positif yang

telah dipublikasikan. Dalam hal ini para kritikus biasanya dikelompokkan menjadi tiga

kelompok, yaitu:

1. Kritik tentang teknik atau metode penelitian. Dalam hal ini dinyatakan bahwa tulisan

tentang akuntansi positif yang sudah disurvey gagal untuk mendiskripsikan model dari

multi person/manusia secara keseluruhan sama untuk multi period/masa secara

keseluruhan dan lemah dalam kedua strategi.

2. Kritik tentang filosofi lebih banyak didasarkan pada penekanan bahwa Watts &

Zimmerman memberi batasan positif/normatif. Watts & Zimmerman tidak bersandar

pada filsafat argumen-argumen ilmu pengetahuan lainnya dalam tulisan pertama mereka

untuk mendukung metodologi yang sedang mereka kembangkan.

3. Kritik tentang penelitian akuntansi yang didasarkan ekonomi.

a. Metodologinya individu, digambarkan bahwa setiap fenomena sosial sebagai

konsekuensi pembuatan keputusan oleh individu. Singkatnya individu membuat

keputusan tetapi tidak melaksanakan.

b. Pendekatan neokiasik dengan memakslmalkan hipotesisnya karena asumsi atau

anggapan maksimallsasi adalah hanya salah satu dart banyak asumsi yang

diperlukan dalam teori neokiasik, dlbawah klalm ini bahwa setlap individu

membuat keputusan, subyeknya diberi batasan yang secara eksklusif

memaksimalkan manfaat dart masing-masing personel.

Pembahasan Jurnal

Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards.

Ross. L. Watts and Jerold L. Zimmerman

The Accounting Review. Vol. L.111. No. 1.

Watts dan Zimmerman mengembangkan teori akuntansi positif dalam menetapkan

standar akuntansi. Teori ini diyakini akan membantu untuk memahami mengenai sumber tekanan

yang mempengaruhi proses pembuatan standar akuntansi. Penelitian ini memfokuskan pada

biaya dan keuntungan dari standar akuntansi terhadap manajemen sehingga memberikan

pemahaman mengenai insentif manajemen untuk mendukung atau menentang beragam standar.

Manajemen memainkan peranan penting dalam penetapan standar sehingga teori positif sejalan

dengan penelitian ini.

Dalam teori akuntansi positif diasumsikan bahwa individu berperilaku untuk

memaksimalkan kebutuhan mereka. Dampak yang jelas dari asumsi ini adalah pihak manajemen

melakukan lobi dalam standar akuntansi didasarkan pada kepentingannya sendiri dan sejalan

juga dengan kepentingan pemegang saham.

Terdapat faktor-faktor yang mempengaruhi kesejahteraan manajemen

1. Pajak

Prosedur akuntansi keuangan yang diusulkan mempengaruhi hukum pajak yang akan

datang, sehingga perilaku lobi manajemen dipengaruhi oleh dampak hukum pajak yang

akan datang.

2. Kebijakan

Apabila ada kemungkinan suatu suku bunga (yang akan mempengaruhi aliran kas)

meningkat (baik sementara maupun tetap) sebagai hasil dari perubahan standar akuntansi,

maka pihak manajemen melakukan lobi agar standar akuntansi tidak menuntun ke arah

turunnya suku bunga.

3. Biaya Politis

Dalam biaya politis ini adalah biaya persatuan buruh yang dipengaruhi melalui

peningkatan permintaan karena laba perusahaan yang dilaporkan besar. Tingkat

pentingnya biaya politis tergantung pada ukuran perusahaan.

4. Biaya Informasi Produksi (Contohnya biaya pembukuan)

Perubahan standar akuntansi memerlukan suatu biaya. Perubahan standar akuntansi dapat

mengakibatkan perubahan metode akuntansi yang mengakibatkan meningkatnya biaya

pembukuan perusahaan (termasuk biaya gaji akuntan sebagai kompensasi adanya

tambahan pelatihan).

5. Rencana Kompensasi Manajemen

Komponen utama dari kompensasi manajemen adalah rencana pendapatan bonus yang

didasarkan pada pendapatan akuntansi. Oleh karena itu, perubahan pada standar

akuntansi akan meningkatkan laba yang dilaporkan perusahaan dan akan menghasilkan

pendapatan bonus yang besar pula.

Berdasarkan standar akuntansi yang diusulkan, posisi manajemen tergantung pada ukuran

perusahaan (yang akan berdampak pada biaya politis) dan apakah standar yang diusulkan

tersebut akan meningkatkan atau menurunkan penghasilan yang dilaporkan perusahan.

Keuntungan atau biaya atas usulan standar akuntansi diharapkan akan bervariasi terhadap

ukuran perusahaan. Hubungan ini timbul karena dua alasan, yaitu

1. pentingnya perubahan pendapatan perusahaan yang dilaporkan mungkin akan berdampak

besar bagi perusahaan besar

2. perubahan pendapatan atas tingkat kepentingan tersebut, mengakibatkan keuntungan atau

biaya akan bervariasi tergantung ukuran perusahaan.

Perusahaan menghitung pendapatan mereka berdasarkan persamaan berikut:

Pendapatan = Biaya Operasional + Depresiasi + Pajak + r

r adalah tingkat suku bunga pengembalian yang diharapkan atas suatu investasi.

Pada tanggal 15 Februari 1974, FASB mengeluarkan isu untuk didiskusikan tentang

Pelaporan Dampak Perubahan Tingkat Harga terhadap Laporan Keuangan (GPLA). Seratus tiga

puluh tiga (133) perusahaan akuntansi, perusahaan umum, industri, dan pemerintah memberikan

komentar tertulis mengenai hal tersebut. Watts dan Zimmerman mengasumsikan bahwa

dokumen-dokumen tersebut mengindikasikan posisi dari manajemen perusahaan.

Pengujian dilakukan untuk memprediksi apakah ada hubungan positif antara ukuran aset

dan dokumen perusahaan dengan penurunan pendapatan. Perusahaan yang membuat dokumen

dikelompokkan berdasarkan perubahan pendapatan bersih serta diurutkan berdasarkan ukuran

aset. Dari dua puluh enam (26) perusahaan dengan pendapatan yang menurun, delapan (8)

perusahaan menyatakan sependapat dengan GPLA dan delapan belas (18) perusahaan

menyatakan tidak sependapat. Delapan (8) perusahaan tersebut merupakan perusahaan besar

yang mendukung prediksi peneliti.

Berdasarkan tabel dalam penelitian ini didapatlah 18 perusahaan menyatakan persetujuan

atas tingkat perubahan harga dan 34 menyatakan ketidaksetujuan. Dalam melaporkan pengujian,

Watts dan Zimmerman menggunakan ukuran aset sebagai cerminan ukuran perusahaan.

Berdasarkan model penelitian, kedua peneliti membuat prediksi terhadap hubungan antara

ukuran aset dan laporan perusahaan dalam merespon GPLA.

Peneliti memfokuskan pertanyaan mengapa perusahaan mau mengeluarkan sumber daya

untuk menentukan penentuan standar akuntansi. Jawaban yang mungkin atas pertanyaan ini

dibuktikan dengan adanya pengaruh pemerintah, yaitu jika perusahaan memiliki kontrak dengan

pemerintah, akan mempengaruhi cashflow dimasa depan.

Salah satu faktor yang terpenting dalam menjelaskan perilaku manajemen dalam

pemilihan GPLA adalah ukuran perusahaan. Pada perusahaan berskala besar akan menggunakan

GPLA jika penghasilannya menurun. Hasil penelitian menunjukkan konsistensi dengan dampak

dari model penelitian termasuk asumsi yang dibentuk peneliti bahwa faktor kompensasi

manajemen didominasi oleh pertimbangan politik dan pajak. Temuan penulis, dengan ekstensi

awal dari hasil ini, cenderung untuk mengkonfirmasi penurunan risiko sistematis sebagai ukuran

perusahaan yang meningkat dan sebagai biaya campur tangan pemerintah meningkat

Dalam jurnal Meythi dan Sheffie Teresa berjudul Historical Cost dan General Price

Level Accounting: Analisis Relevansi Indikator Keuangan pun dibahas mengenai pentingnya

penggunaan GPLA karena memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan.

Dalam jurnal ini didapat kesimpulan mengenai Perbedaan yang signifikan antara indikator

keuangan berdasarkan laporan keuangan Historical Cost dengan indikator keuangan berdasarkan

General Price Level Accounting pada periode inflasi. Setelah dilakukan pengujian pada lima

belas rasio keuangan, ternyata menghasilkan dua belas rasio yang signifikan. Hal ini

membuktikan bahwa secara keseluruhan terdapat perbedaan yang signifikan antara indikator

keuangan Historical Cost dengan indikator keuangan General Price Level Accounting. Keadaan

ini menyebabkan laporan keuangan Historical Cost menjadi kurang relevan untuk dianalisis

sehingga perlu dibuat laporan keuangan berdasarkan General Price Level Accounting.

Sama dengan jurnal Meythi dan Sheffie Teresa, Jurnal David Sukardi Kodrat berjudul

Studi Banding Penyusunan Laporan Keuangan dengan Metode Historical Cost Accounting dan

General Price Level Accounting pada masa inflasi menghasilkan hal yang sama yaitu

menunjukkan bahwa laporan keuangan berdasarkan GPLA lebih interpretatif dan lebih relevan

karena kelemahan yang mendasar dari konsep Historical Cost Accounting adalah asumsi bahwa

nilai uang stabil atau dengan kata lain perubahan nilai dalam unit moneter tidak material.

Kondisi yang mendesak untuk melakukan penerapan metode General Price Level Accounting

adalah: (1) tingkat inflasi yang tinggi dan (2) penilaian aset perusahaan.

Dalam Jurnal Tatang Ary Gumanti berjudul Pilihan-Pilihan Akuntansi dalam Aplikasi

Teori Akuntansi Positif pun membahas mengenai jurnal Watts dan Zimmerman yang

menemukan bukti yang signifikan bahwa ukuran perusahaan merupakan faktor utama yang

menyebabkan munculnya upaya lobi terhadap otoritas akuntansi standard (standard setting

bodies) oleh manajer perusahaan. Perusahaan besar (big company) yang dalam banyak hal

mudah menjadi sorotan public (politically sensitive corporation) memiliki dorongan yang kuat

untuk melakukan lobi bilamana ada suatu peruaturan akuntansi baru yang dapat mempengaruhi

kinerja keuangannya dalam jangka panjang. Disamping itu, perusahaan besar juga memiliki

dorongan yang kuat untuk tidak terlalu menonjolkan keuntungan (reported income) karena

kekuatiran munculnya tudingan mendapatkan fasilitas khusus atau monopoli. Bukti empiris

cenderung mendukung hipotesis bahwa perusahaan besar akan memilih metode akuntansi yang

menurunkan laba (income decreasing)

Kesimpulan

Konsep positive accounting theory (PAT) atau teori akuntansi positif diperkenalkan

dalam literatur akuntansi disekitar tahun 1960an, sebelumnya literatur akuntansi hanya

membahas hal-hal yang normatif. PAT ini menjadi penting bagi pengambil-keputusan karena

dapat menyajikan penjelasan dan prediksi serta konsekwensi dari sebuah kebijakan akuntansi

yang diterapkan. Dengan menguasai suatu teori bukan berarti semua menjadi terprediksi dengan

sederhana. Karena terkadang teori tidak mempertimbangkan semua faktor yang ada dalam dunia

nyata.

Dibandingkan dengan pembahasan jurnal Watts Zimmerman dengan jurnal Meythi dan

David Sukardi Kodrat, memberikan gambaran mengenai penyebab pemilihan GPLA untuk

informasi tambahan dalam laporan keuangan. Dalam jurnal Watt Zimmerman menyatakan

adanya kepentingan manajemen yang mengambil keputusan penggunaan GPLA jika penghasilan

menurun, sedangkan dalam jurnal Meythi dan Sheffie Teresa menyatakan perlunya GPLA saat

terjadi perubahan rasio yang sangat signifikan saat inflasi karena informasi ini dapat membantu

dalam pengambilan keputusan karena di Indonesia secara keseluruhan memiliki tingkat inflasi

yang tinggi.

DAFTAR PUSTAKA

Ary, Tatang Gumanti. 2002. Pilihan-Pilihan Akuntansi dalam Aplikasi Teori Akuntansi

Positif. JAAI Volume 6, no.1, Januari 2002

Januarti, Indira. 2004. Pendekatan dan Kritik Teori Akuntansi Positif. Jurnal Akuntansi &

Auditing vol 01/ no.01/ November 2004

Meythi dan Sheffie Teresa. 2012. Historical Cost dan General Price Level Accounting: Analisis

Relevansi Indikator Keuangan. Jurnal Akuntansi, Volume 4, Nomor 2, November

2012, hal. 115-134

Riduwan, Akhmad. 2007.Teori Akuntansi: dari Normatif ke Positif, Isu Bebas Nilai, hingga

Mitos dan Wacana Redefinisi Akuntansi. TEMA, Volume b, No1, Maret 2007

Watts, Ross L., and Zimmerman, Jerold L., 1978. Towards a Positive Theory of the

Determination of Accounting Standards. The Accounting Review, LIII (1).

Sukardi, David Kodrat. 2006. Studi Banding Penyusunan Laporan Keuangan dengan Metode

Historical Cost Accounting dan General Price Level Accounting pada masa inflasi.

Jurnal akuntansi dan keuangan, vol. 8, no. 2, Nopember 2006: 78-91