7/24/2019 Bab 5 ALL

1/10

BAB 5

Etika, ISAs, danPengendalian Mutu

O leh :Rizky Hananda Nugroho 040811607

Dody Kistiantoro 041113185

Ulva ! 041"11331011

#ina $utri Da%ayanthi 041"11331047

Rara Dzikrina &sti'o%ah 041"11331080

Nurs(andari Ko%ala D! 041"1133"0"0

$ungki ndriani )! 041"1133"0""

R*ni +ka &syatir R! 041"1133"0"4

Rah%a #rida Ratri 041"1133"036

Riasty D*(i &r(anda 041"1133"066

Program Studi Akuntansi

Universitas Airlangga

Surabaya

7/24/2019 Bab 5 ALL

2/10

!"#Cakupan dan Acuan

Bab ini membahas tiga konsep dasar yang saling bertautan, yakni penerapan standar-

standar teknis (ISAs), kewajiban etika profesi (termasuk independensi auditor), dan sistem

pengendalian mutu (system of quality control).

ada !""# $ewan Standar rofesi IAI menerbitkan kode etik rofesi Akuntan

ublik yang merupakan terjemahan dengan modifikasi dari Code of Ethics for Professional

Accountants yang diitetapkan oleh International Ethics Standards Board for Accountants

(I%SBA)

embahasan dalam bab ini menga&u pada International Standards on 'uality ontrol

o. * (IS'S *), ISA !"", dan ISA !!".

Quality Control System

Tabel 5-1

+ujuan ' System IS' * dan ISA !!"

Acuan Penjelasan Acuan yang Bersangkutan

IS' *.** +ujuan A menetapkan dan memelihara suatu ' system ialah untuk

memberikan asurans yang layak bahwa

a A dan personalianya mematuhi standar professional serta kewajiaban

hukum/ ketentuan perundang-undangan yang berlaku dan kewajiban yang

ditetapkan regulator0dan

b 1aporan yang diterbitkan A atau partnernya, sudah tepat sesuai situasi

yang dihadapi

ISA !!"2 +ujuan auditor adalah mengimplementasi prosedur pengendalian mutu pada

tingkat penugasan yang memberikan asurans yang layak bahwa

a Auditnya mematuhi standar professional serta kewajiaban hukum/ ketentuan

perundang-undangan yang berlaku dan kewajiban yang ditetapkan

regulator0dan

b 1aporan auditor yang diterbitkan, sudah tepat dalam situasi (yang dihadapi)

$ilai%$ilai dan Sasaran &AP

K*,*%i%,inan -$*ran. /ugas. kuntailitas

+tika 2&nd*,and*nsi

$*ng*lolaan)D

Kin*ra$*nugasan

/*ri%a/olakKli*n

$*ndoku%*ntasian 2 $*%antauan *rk*sina%ungan-)ist*% K*ndali utu dan *rkas $*nugasan

7/24/2019 Bab 5 ALL

3/10

Tabel 5-2

' System-IS'*, ISA !"", dan ISA !!"

A&uan enjelasan A&uan

IS' *.*3 ersonalia A yang bertanggung jawab untuk meniptakan dan memlihara

' System A tsb, wajib memahami seluruh teks IS', termasuk

(bagian berjudul) 4appli&ation5 (aplikasi) dan 4other e6planatory material5

(bahan penjelasan lainnya), agar mengerti tujuannya dan dapat menerapkan

ketentuan/ kewajiban (dalam IS') dengan benar

IS' *.*# A wajib menetapkan kebijakan dan prosedur yang diranang untuk

mendorong budaya internal yang mengakui bahwa kualitas itu penting

dalam penugasan. kebijakan dan prosedur tsb mewajibkan %7 A itu

atau $ewan artner/managing board of partners mengambil tanggung

jawab terakhir untuk ' System A tsb.

IS' *.*8 A wajib menetapkan kebijakan dan prosedur sehingga mereka yang

mendapat tugas dan tanggung jawab operasional atas 'S A tsb dari

%7/$ewan artner, mempunyai pengalaman dan kemampuan yang &ukup

dan tepat serta otoritas yang diperlukan untuk mengambil tanggung jawab

tsb.

IS' *.3! A wajib menetapkan kebijakan dan p rosedur yang d iran&ang untuk

memberikan asurans yang layak bahwa penugasan yang dilaksanakan

sesuai dengan standar professional serta kewajiban hukum/ketentuan 99

yang berlaku dan kewajiban yang ditetapkan regulator dan A/ partnerpenugasannya menerbitkan laporan yang tepat sesuai dengan situasi.

Semua kebijakan dan prosedur harus memasukkan

a) hal-hal yang mendorong konsistensi dalam mutu pelaksanaan0

b) tanggung jawab super:ise0

&) tanggung jawab re:iu.

IS' *.;# A wajib menetapkan suatu proses pemantauan yang diran&ang untuk

memberikan asurans yang layak bahwa kebijakan dan prosedur yang

berhubungan dengan 'S adalah rele:an, &ukup, dan berfungsi efektif.

roses ini harus

a) meliputi pertimbangan dan e:aluasi yang berlanjut mengenai 'S,

termasuk inspeksi se&ara berkala setidak-tidaknya satu penugasan

untuk setiap partner, setiap siklusnya0

b) mewajibkan tanggung jawab atas proses pemantauan ditugaskan

kepada satu atau lebih partner atau orang lain dengan pengalaman

yang &ukup dan tepat serta otoritas dalam A tsb untuk memikul

tanggung jawab tadi0

&) menetapkan mereka yang melaksanakan penugasan atau re:iu atas

kendali mutu penugasan tidak dilibatkan dalam menginspeksi

penugasan.

IS' *.

7/24/2019 Bab 5 ALL

4/10

dalam.

ISA !"".*; Auditor wajib mematuhi kewajiban e tika yang rele:an, termasuk yang

berkenaan dengan independensi, sehubungan dengan penugasan audit atas

laporan keuangan.

ISA !"".*< Auditor wajib meren&anakan dan melaksanakan audit dengan skeptitisme

professional dengan menyadari bahwa mungkin ada situasi yang

menyebabkan laporan keuangan disalahsajikan se&ara material.

ISA !!".*= ada atau sebelum tanggal laporan auditor, partner penugasan wajib,

dengan mere:iu dokumentasi audit dan diskusi dengan tim audit, meyakini

bahwa bukti audit yang &ukup dan tepat sudah diperoleh untuk mendukung

kesimpulan yang ditarik dan untuk laporan auditor yang diterbitkan.

ISA !!".*8 9ntuk audit laporan keuangan perusahaan yang terdaftar di pasar modal,

dan penugasan audit lainnya, jika ada, yang diperoleh dari A ditentukan

bahwa re:iu kendali mutu penugasan diperlukan, partner penugasan harus

a) memastikan bahwa penelaah kendali mutu penugasan sudah

ditetapkan/ diangkat0

b) membahas masalah yang timbul selama audit, termasuk yang

diidentifikasi selama re:iu kendali mutu penugasan, dengan penelaah

kendali mutu penugasan0dan

&) tidak memberi tanggal laporan auditor sampai selesainya re:iu

kendali mutu penugasan.

Tinjauan mum

>engapa pemberian audit dan jasa terkait lain yang bermutu, sangat penting? Beberapa

alasannya adalah untuk

>elindungi kepentingan publik

>emberikan kepuasan kepada klien

Delivering value for money (ungkupan ini tidak ada padanannya dalam bahasa

Indonesia, dan mungkin diartikan se&ara sinis oleh profesi yang umumnya belum/

tidak menimati fee yang layak, apalagi tinggi)

>emastikan kepatuhan terhadap standar profesi >engembangkan dan mempertahankan reputasi profesional

Tabel 5-!

' System dan 9nsur-unsur engendalian Intern

nsur-unsur Pengendalian

"nternal #"SA !15$

nsur-unsur QC di Tingkat

%AP #"SQC 1$

nsur-unsur QC di Tingkat

Penugasan #"SA 22&$

Control Environment

(Tone at the Top

+anggung jawab pimpinan atas

mutu di dalam A

ewajiban etika yang rele:an

+anggung jawab pimpinan atas

mutu di dalam A

ewajiban etika yang rele:an

7/24/2019 Bab 5 ALL

5/10

Sumber daya manusia enetapan anggota tim audit

Risk Assessment

(!hat Could "o !rong#

>enerima dan melanjutkan

hubungan dengan klien dan

penugasan yang spesifik

>enerima dan melanjutkan

hubungan dengan klien dan

penugasan audit

@isiko bahwa laporannya mungkin

tidak tepat dalam situasinya

Information Systems

(Trac$ing performance

$okumentasi %C System $okumentasi audit

Control Activities

(Prevent & detect'correct

controls

elaksanaan penugasan elaksanaan penugasan

Monitoring

(Are o)ectives eing met#

emantauan berjalan atas

kebijakan dan prosedur ' di

A tersebut

+erapkan hasil pemantauan

berjalan atas penugasan audit yang

spesifik

'ingkungan Pengendalian

emberian jasa berkualitas tinggi dan cost*effective (high*quality and cost*effective

services harus menjadi tujuan utama A0 tujuan ini perlu dikomunikasikan kepada semua

staf dan se&ara teratur hasilnya dimonitor. '& yang buruk menimbulkan kesan tidak

profesional, mendorong pemberian layanan yang buruk, berpotensi tuntutan hukum, saksi

regulator, dan kehilangan reputasi.

%otak 5-1+anda-tanda An&aman bagi A

Sikap tak acu(

A hampir selalu/terus-menerus dalam krisis.

enugasan dan kegiatan tanpa peren&anaan merupakan norma kerja.

+idak ada komitmen terhadap kualitas atau kepatuhan terhadap standar etika tertinggi.

+idak peduli ekspektasi publik dan pemangku kepentingan (sta$eholders lainnya, mengenai

mutu.

>enganggap perubahan dalam standar auditing sekedar urusan regulator serta A dan entitas

besar.

ang berubah &uma terminologi dan istilah yang digunakan, seolah-olah menunjukkankepatuhan, tanpa substansi0 praktik audit yang lama tetap lestari.

akin bahwa audit entitas ke&il, tidak berisiko. >oto audit ke&il, prosedur sedikit.

ekerjaan audit sepadan denganfee yang diterima (feerendah), bukan risiko yang melekat pada

penugasan.

lien dianggap oleh partner, Csama sekali tidak bisa diper&ayaD

>inimkan atau hindari sama sekali %C revie+s,

Anggapan bahwa karena klien yang bayarfee, mereka tahu apa yang mereka mau.

artner menerima dan mempertahankan klien audit, semata-mata karena pertimbangan fee-

sekalipun berisiko tinggi bagi A.

artner enggan mengadopsi %C System,

>inta staf mematuhi %C System- tetapi partner mengabaikannya.

7/24/2019 Bab 5 ALL

6/10

Abaikan pelati(an dan pengembangan S)*

>elaksanakan audit bermutu sangat tergantung pada kemampuan A mempertahankan partner/staf

yang qualified dan kompeten. Ini memerlukan pelatihan, pengembangan, penilaian kerja

(performance appraisals) semua partner dan staf, se&ara berkesinambungan.

Tidak ada+renda(nya disiplin

Eagal mendisiplinkan partner atau staf ketika kebijakan A diabaikan/dilangggar mengirimkan

pesan yang sangat jelas kepada seluruh personalia A tersebut bahwa kebijakan tertulis dan %C

System tidak penting. Ini meningkatkan risiko bagi A.

%otak 5-2

raktik +one at the +op yang Sehat

Tetapkan tujuan, prioritas, dan nilai-nilai %AP omitmen yang tidak diragukan terhadap mutu dan standar etika tertinggi

In:estasi dalam pelatihan dan peningkatan ketrampilan staf

In:estasi dalam sumber daya manusia, teknologi, dan keuangan

ebijakan yang sehat mengenai penugasan dan aspek keuangannya

+oleransi terhadap risiko, untuk pembuatan keputusan

%omunikasi secara teratur

Ingatkan kembali kepada staf, nilai-nilai dan komitmen A dengan komunikasi yang teratur (lisan

dan tertulis). omunikasi menekankan kebutuhan mengenai integritas, obyektifitas, independensi,

skeptisisme profesional, pengembangan staf, dan akuntabilitas publik. omunikasi dilakukan melalui

sistem penilaian kinerja, partner updates, emails, pertemuan (termasuk outings), dan buletin

(newsletter).

*ut(akirkan petunjuk QC

Se&ara berkala, mutakhirkan kebijakan dan prosedur ' untuk menanggapi kelemahan yang

ditemukan dari ketentuan baru.

Tetapkan tanggung jaab dan minta pertanggungjaaban

+etapkan tanggung jawab dengan jelas (assign &lear responbilities) kepada partner dan staf0siapa

bertanggung jawab untuk apa dalam hal-hal '. >inta pertanggungjawaban (a&&ountabilities) pada

waktunya.

Tingkatkan kompetensi sta. dan berikan peng(argaan untuk pekerjaan bermutu

embangkan staf melalui

9raian tugas (job des&riptions) yang jelas dan dokumentasikan penilaian kerja

tahunan/berkala yang menekankan pekerjaan bermutu sebagai prioritas0

Berikan insentif/hadiah/penghargaan untuk pekerjaan bermutu0

+indakan disipliner, jika kebijakan A dilanggar.

Sempurnakan terus-menerus

Ambil tindakan se&epatnya untuk memperbaiki kekurangan. ekurangan dan kelemahandiidentifikasi misalnya melalui pemantauan penugasan, termasuk inspeksi yang dilakukan dalam

7/24/2019 Bab 5 ALL

7/10

tahapan/siklus (&y&li&al inspe&tion) untuk penugasan yang sudah selesai.

Penilaian /isiko %AP

engelolaan risiko (risk management) adalah proses yang berkesinambungan.

engelolaan risiko di A membantu Amengantisipasi peristiwa negatif,

mengembangkan kerangka pembuatan keputusan yang efektif, dan mendayagunakan sumber

daya A.

ebanyakan A mengelola risiko, dengan bentuk dan &ara yang ber:ariasi.

>emformalkan dan mendokumentasikan proses manajemen risiko di A se&ara

keseluruhan lebih bersifat proaktif dan lebih efektif. Implementasinya akan tidak memakan

banyak waktu.

Suatu proses manajemen risiko yang sederhana dapat digunakan oleh A dari

berma&am-ma&am ukuran, termasuk para praktisi tunggal. roses ini terdiri atas serangkaian

kegiatan yang diringkaskan dalam +abel berikut.

Sistem "n.ormasi

Banyak A mempunyai sistem informasi yang baik untuk memantau klien, waktu

dan pembebanan, 7%, staf, dan pengelolaan file penugasan. amun, sistem informasi yang

memantau mutu pekerjaan dan kepatuhan terhadap kendali mutu kurang berkembang. Sistem

informasi juga harus diran&ang untuk menangani risiko yang diidentifikasi dan dinilai sebagai

bagian dari proses penilaian A.

Aspek-aspek ' yang perlu didokumentasikan antara lain

@isiko yang dihadapi A dan komitmen terhadap mutu

%tika dan independensi

ersonalia

engelolaan penugasan

%egiatan Pengendalian

egiatan pengendalian diran&ang untuk memastikan erjadinya kepatuhan terhadapkebijakan dan prosedur yang ditetapkan A, melalui proses $A.

Tabel 5-5

1angkah enjelasan

Plan(ren&anakan) +etapkan tujuan dan proses ' yang diperlukan agar A dapat

memberikna autput yang diharapkan / memenuhi syarat

Do(lakukan) Implementasi proses baru, sedapat mungkin dalam skala ke&il dulu

Chec$(periksa) 9kur proses baru. Bandingkan hasilnya dengan yang diharapkan

(ekspektasi) untuk memastikan ada/tidaknya perbedaan

Act(bertindak) Analisis perbedaan dan jelaskan perbedaannya. +entukan di mana

7/24/2019 Bab 5 ALL

8/10

perubahan harus diterpaknan agar ter&apai perbaikan.

egiatan pengendalian dapat dipertimbangkan untuk

Semua kebijakan dan prosedur yang didokumentasikan dalam %C manual.

ebijakan arus kantor0

Semua kebijakan dan prosedur operasional0

ebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan urusan personalia lainnya.

egiatan pengendalian A dilakukan pada dua jenjang, yakni

* egiatan jenjang A

ilai-niai dan sasaran A

o embagian tugas dan wewenang di antara para partner sehubungan

dengan pengendalian mutu

o roses penilaian risiko di A apa,bagaimana, dan siapa yangbertanggung jawab

o engembangan staf, manajemen A, dan disiplin

o System informasi mengenai staf, klien, independensi partner dan staf,

penjadwalan penugasan, dll.

o >endokumentasikan system pengendalian mutu, dan

penyempurnaannya.

Sikap dan perilaku

o epemimpinan

o %tika dan independensi

o earifan professionalo Skeptisme

o Super:ise dan re:iu

! egiatan jenjang A penugasan, yaitu mematuhi ISAs, yang berkenaan dengan

>enerima atau melanjutkan penugasan

>embagi tugas dan tanggung jawab staf

onsultasi dan menggunakan tenaga ahli

$okumentasi

>erilis/menerbitkan laporan

Pemantauan

Berfungsinya sistem se&ara efektif dapat di&apai dengan re:iu se&ara independen atas

berfungsinya kebijakan/prosedur di tingkat A dan penugasan, se&ara efektif, dan inspeksi

dari seluruh file audit yag sudah rampung.

Pemantauan berjalan #ongoing monitoring$

emantauan berjalan atas ' A memastikan kebijakan dan prosedur A adalah

rele:an, &ukup, dan berfungsi efektif.

"nspeksi .ile yang rampung, berdasarkan siklus

7/24/2019 Bab 5 ALL

9/10

y&li&al inspe&tion sekurang-kurangnya atas file audit dari satu penugasan untuk setiap

partner. y&li&al inspe&tion membantu mengidentifikasi kelemahan dan kebutuhan pelatihan, dan

memeungkinkan A membuat perubahan/perbaikan, tepat pada waktunya. Setelah re:iuw

selesai, pemantau membuat laporan yang sesudah didiskusikan dengan para partner,

dikomunikasikan kepada semua manajer dan staf professional.

Siapa yang )iangkat sebagai Pemantau0

Pemantau kebijakan tingkat %APs

emantau merupakan seseorang di luar A, dengan kompetensi dan kemampuan bertindak

sebagai partner penugasan. Alternatif ini meningkatkan independensi dan objekti:itas A.

Pemantau+inspektur .ile

7rang yang ditunjuk untuk menginspeksi file yang penugasannya sudah rampung, haruslah

orang yang tepat dan Fualified, dan tidak terlibat dalam pelaksanaan penugasan tersebut atau dalampelaksanaan ' atas penugasan tersebut.

%epatu(an ter(adap "SAs yang /elean

Tabel 5-

utipan ISA !"" dan !3" epatuhan terhadap ISAs

Acuan Penjelasan Acuan yang Bersangkutan

ISA

!"".*#

Auditor wajib mematuhi semua ISAs yang rele:an dengan audit. Suatu ISA adalah rele:an

dengan audit jika ISA sudah berlaku dan situasi yang ditangani ISA (memang) ada. (lihat alinea

A

7/24/2019 Bab 5 ALL

10/10

Status ISAs se&ara keseluruhan, memberikan standar bagi

pekerjaan auditor dalam memenuhi tujuan menyeluruh

auditor

/eleansi Beberapa ISAs berisi ketentuan/persyaratan/kewajibanbersyarat.

enyimpangan yang rele:an perlu didokumentasikan

ndang 4 undang setempat Auitor juga diharuskan untuk mematuhi kewajiban hukum

dan aturannya yang dikeluarkan regulator setempat

'ain-lain 1ingkup, tanggal berlaku, dan pembatasan yg spesifik

dalam penerapan ISA yang spesifik dinyatakan dengan

jelas dalam ISA yang bersangkutan