penyusutan dan amortisasi aktiva tetap

7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap

1/24

PENYUSUTAN DAN AMORTISASI AKTIVA TETAP

A. Penyusutan

Menurut PSAK Nomor 17, penyusutan adalah alokasi umlah suatu aktiva yang dapat

disusutkan sepanjang masa manfaat yang diestimasi. esarnya penyusutan untuk periodeakuntansi di!e!ankan ke pendapatan !aik se"ara langsung maupun tidak langsung.

Aktiva yang dapat disusutkan adalah yang#

1. $iharapkan untuk digunakan selama le!ih dari periode akuntansi

%. Memiliki suatu manfaat yang ter!atas

&. $itahan oleh suatu perusahaan yang digunakan dalam produksi atau memasok !arang

dan jasa untuk dise'akan, atau untuk tujuan administrasi.

Masa manfaatnya diukur dengan periode suatu aktiva yang diharapkan digunakan oleh

perusahaan atau jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperoleh dari aktiva olehperusahaan.

Sedangkan jumlah yang dapat disusutkan adalah !iaya perolehan suatu aktiva, atau

jumlah lain yang disu!titusikan untuk !iaya dalam laporan keuangan, dikurangi nilai sisanya.

Pengaturan penyusutan menurut ketentuan perundang(undangan perpajakan diatur dalampasal 11 )ndang(undang No.7 *ahun 1+& tentang Pajak Penghasilan se!agaimana telah diu!ah

terahir dengan )ndang(undang Nomor 1- *ahun 1++. ketentuan terse!ut menegaskan !ah'a

penyusutan atas pengeluaran untuk em!elian, pendirian, penam!ahan, per!aikan atau peru!ahanharta !er'ujud, ke"uali tanah yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih danmemelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat le!ih dari 1 /satu0 tahun dilakukan

dalam !agian(!agian yang sama !esar selama masa manfaat yang telah ditentukan !agi harta

terse!ut. $alam pengaturan penyusutan terse!ut mengandung maksud persyaratan aktiva yangdapat disusutkan dan metode penyusutannya.

Persyaratan aktiva yang dapat disusutkan menurut ketentuan perpajakan meliputi#

1. arta yang dapat disusutkan adalah harta !er'ujud.

%. arta terse!ut mempunyai masa manfaat le!ih dari 1 /satu0 tahun,

&. arta terse!ut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

METODE PENYUSUTAN
http://zanikhan.multiply.com/journal/item/3453/PENYUSUTAN-DAN-AMORTISASI-AKTIVA-TETAPhttp://zanikhan.multiply.com/journal/item/3453/PENYUSUTAN-DAN-AMORTISASI-AKTIVA-TETAP


2/24

Aktiva tetap ke"uali tanah akan makin !erkurang kemampuannya untuk mem!erikan jasa

!ersamaan dengan !erlakunya 'aktu. 2umlah yang dapat disusutkan dialokasikan kesetiap

periode akuntansi selama masa manfaat aktiva dengan !er!agai metode yang sistematis danditerapkan se"ara konsisten3taat asas, tanpa memandang tingkat profita!ilitas perusahaan dan

pertim!angan perpajakan, agar dapat menyediakan daya !anding hasil afiliasi perusahaan dari

periode penyusutan dapat dilakukan dengan !er!agai metode yang dikelompokkan menurutakuntansi komersial#

1. erdasarkan kriteria 'aktu

a. Metode garis lurus

!. Metode pem!e!anan menurun

10 Metode jumlah angka tahun

%0 Metode saldo menurun3saldo menurun ganda

%. erdasarkan kriteria penerimaan

a. Metode jam jasa

!. Metode jumlah unit produksi

&. erdasarkan kriteria lainnya

a. Metode !erdasarkan jenis dan kelompok

!. Metode anuitas

Metode penyusutan menurut Ketentuan Perundang(undangan Perpajakan se!agaimanatelah diatur dalam Pasal 11 )ndang 4 undang Nomor 7 *ahun 1+& tentang pajak penghasilan

se!agaimana telah diu!ah terakhir dengan )ndang(undang Nomor 1- *ahun 1++#

1. Metode garis lurus /straight line metode), atau metode saldo menurun (Declining Balance

Method)unutk aktiva tetap !er'ujud !ukan !angunan.

%. Metode garis lurus untuk aktiva tetap !erupa !angunan

Kelompok Harta Berwuju an Tar!" Penyusutan

Penentuan kelompok dan tarif penyusutan harta !er'ujud didasarkan pada pasal 11

)ndang(undang No.7 *ahun 1+& *entang Pajak Penghasilan se!agaimana telah diu!ah terrahir

dengan )ndang(undang Nomor.1- *ahun 1++ se!agai !erikut#


3/24

Kelompok Harta

BerwujuMasa Man"aat

Tar!" Penyusutan

Berasarkan

metoe #ar!s

Tar!" Penyusutan

Berasarkan

metoe salo

lurus menurun

5. ukan !angunan

Kelompok 1

Kelompok %

Kelompok &

Kelompok

55. angunanPermanen

*idak permanen

tahun

tahun

16 tahun

%- tahun

%- tahun

1- tahun

% 8

1%,-8

6,%8

8

8

1-8

-8

%8

1%,8

1-8

(

(

)ntuk le!ih memudahkan 9aji! Pajak dan mem!erikan keseragaman dalampengelompokan harta tetap !er'ujud, maka keluarlah Keputusan Menteri Keuangan Nomor

%3KMK. -31++ *anggal 7 :e!ruari 1++ yang mengatur tentang pengelompokan jenis(jenis

arta er'ujud se!agai !erikut#

$en!s%jen!s Harta Berwuju yan# termasuk alam kelompok &

NOMO'

U'UT$EN(S USAHA $EN(S HA'TA

1.

Semua 2enis )saha

a. Me!el dan peralatan dari kayu

atau rotan termasuk meja,

!angku, kursi, almari, dansejenisnya yang !ukan !agian

dari !angunan.

!. Mesin kantor seperti mesinketik, mesin hitung, duplikator,

mesin fotokopi, a""ounting


4/24

%.

&

.

Pertanian, perke!unan,kehutanan dan perikanan

5ndustri makanan dan

minuman

Perhu!ungan,

pergudangan dan

ma"hine dan sejenisnya.

". Perlengkapan lainnya sepertiamplifier, video re"order,

tape3"assete, televisi dansejenisnya.

d. Sepeda motor, sepeda, dan!e"ak

e. Alat perlengkapan khusus

/ tools0 !agi industri3jasa yang!ersangkutan.

f. Alat dapur untuk memasak,

makanan dan minuman.

g. $ies, 2igs, dan Mould.

Alat yang digerakkan !ukan denganmesin

Mesin ringan yang dapat dipindah(

pindahkan seperti huller, peme"ah

kulit, penyosoh, pengering, pallet dansejenisnya.

Mo!il taksi, !us dan truk yang

digunakan se!agai angkutan umum.


5/24

komunikasi

$en!s%jen!s Harta Berwuju yan# Termasuk alam Kelompok )

NOMO'


1.

Semua jenis usaha

Pertanian, perke!unan,

a. Me!el dan peralatan dari

logam termasuk meja, kursi,!angku, almari, dan sejenisnya

yang !ukan merupakan !agian

dari !angunan. Alat pengaturudara seperti A;, kipas angin

dan sejenisnya.

!. Komputer, printer, s"anner dan

sejenisnya.

". Mo!il, !us, truk, speed !oatdan sejenisnya.

d. ;ontainer dan sejenisnya.

a. Mesin pertanian3perke!unan

seperti traktor dan mesin!ajak, penggaruk, penanam,

pene!ar !enih dan sejenisnya

!. Mesin yang mengolah atau

menghasilkan ataumemproduksi !ahan atau

!arang pertanian, kehutanan,


6/24

%.

&.

kehutanan, perikanan

5ndustri makanan danminuman

perke!unan dan perikanan.

a. Mesin yang mengolah produkasal !inatang, unggas dan

perikanan, misalnya pa!riksusu, pengalengan ikan.

!. Mesin yang mengolah produkna!ati, misalnya mesin minyak

kelapa, margarine,

penggilingan kopi, kem!anggula, mesin pengolah !iji(

!ijian separti penggilingan

!eras, gandum, tapioka.

". Mesin yangmenghasilakan3memproduksi

minuman dan !ahan(!ahan

minuman segala jenis.

d. Mesin yangmenghasilakn3memproduksi

!ahan(!ahan makanan dan

makanan segala jenis.

Mesin yang

menghasilkan3memproduksi mesinringan, misalnya mesin jahit, pompa

air.

Mesin dan peralatan pene!angan kayu

Peralatan yang digunakan seperti truk

!erat, dump truk,"rane !uldo


7/24

6

7

5ndustri mesin

Perkayuan

Kontruksi

Perhu!ungan,

pergudangan dan

komunikasi

!atu(!atuan, !iji tam!ang danse!againya0 termasuk kapal

pendingin dan kapal tangki,

kapal penangkap ikan dan

sejenisnya yang mempunyai!erat sampai dengan 1--

$9*.

". Perahu layar pakai atau tanpamotor yang memuat sampai

%-- $9*.

d. Kapal !alon.

a. Perangkat pesa'at telpon

!. Pesa'at telegraf termasukpesa'at pengirim dan

penerimaan radio telegraf dan

radio telpon.


8/24

*elekomunikasi

$en!s%jen!s Harta Berwuju yan# Termasuk alam Kelompok *

NOMO'


1

Pertam!angan selain

minyak dan gas

Mesin yang dipakai dalam

pertam!angan, termasuk mesin(mesinyang mengolah produk perlikan

a. Mesin yang

mengolah3menghasilakn

produk(produk tekstil.Misalnya kain katun, sutra

serat(serat !uatan, 'ol dan

!ulu he'an lainnya, lenarami,permadani, kain(kain !ulu,


9/24

%

&.

.

Pemintalan, pertenunandan pen"elupan

Perkayuan

5ndustri kimia

tule.

!. Mesin untuk preparation,!lea"hing, dyeing, printing,

finishing, te=turing, pa"kagingdan sejenisnya.

a. Mesin yang mengolah3menghasilkan produk(produk

kayu, !arang(!arang dari

jerami, rumput, dan !ahananyaman lainnya

!. Mesin dan pertalatan

penggergajian.

a. Mesin dan peralatan yangmengolah3menghasilkan

produk industri kimia dan

industri yang ada

hu!ungannya dengan industrikimia, misalnya !ahan kimia

organis, penye'aan organis

dan anorganis dari logammulia, elemen radioaktif,

isotop, !ahan kimia organis,

aresinoida, 'angi('angian,o!at ke"antikan dan o!at rias,

sa!un dan detergan, dan !ahan

organis pem!ersih lainnya,


10/24

5ndustri mesin

Mesin yangt menghasilkan3memproduksi mesin menengah

dan !erat, misalnya mesin mo!il,

mesin kapal.

a. Perangkat radio navigasi, radardan kendali jarak jauh.

!. Kapal penumpang, kapal

!arang, kapal khusus di!uat

untuk pengangkutan !arang(!arang tertentu /misalnya

gandum, !atu(!atuan, !iji

tam!ang dan sejenisnya0,termasuk kapal pendingin dan

kapal tangki, kapal penangkapikan dan sejenisnya yang

mempunyai !erat diatas 1--$9* sampai dengan 1.---

$9*.

". Kapal di!uat khusus untukmenghela atau mendorong

kapal, kapal suar, kapal

pemadam ke!akaran, kapal

keruk, keran terapung dan

sejenisnya, yang mempunyai!erat diatas 1-- $9* sampai

dengan 1.--- $9*.

d. $ok terapung

e. Perahu layar pakai atau tanpa

motor yang mempunyai !erat

diatas %- $9*

f. Pesa'at ter!ang dan

helikopter(helikopter segalajenis.

Aktiva !er'ujud lainnya yang

tidak termasuk dalam kelompok 5,55, dan 5>.


11/24

.

6.

Perhu!ungan dankomunikasi


12/24

7.

?ain(lain

$en!s%jen!s Harta Berwuju yan# Termasuk alam Kelompok +

NOMO'

U'UT

$EN(S USAHA $EN(S HA'TA

1.

%.

Konstruksi

Perhu!ungan @

*elekomunikasi

Mesin !erat untuk konstruksi

a. ?okomotif uap dan tender atas

rel.

!. ?okomotif listrik atas rel,

dijalankan dengan !atere atau

dengan tenaga listrik dari

sum!er luar.


13/24

". ?okomotif atas rel lainnya.

d. Kereta, ger!ong penumpangdan !arang termasuk kontener

khusus di!uat dandiperlengkapi untuk ditarikdengan suatu alat atau

!e!erapa alat pengangkutan.

e. Kapal penumpang, kapal

!arang, kapal khusus untukpengangkutan !arang

tertentu/misalnya gandum,

!atu(!atuan, !iji tam!ang danse!againya0 termasuk kapakl

pendingin dan kapal tangki,kapal penangkap ikan dan

se!againya, yang mempunyai!erat diatas 1.--- $9*

f. Kapal di!uat khusus untuk

menghela atau mendorongkapal, kapal suar, kapal

pemadam ke!akaran, kapal

keruk, keran(keran terapung,

dan se!againya yang

mempunyai !erat diatas 1.---$9*

g. $ok(dok terapung.

Khusus untuk !angunan tidak permanen dimaksudkan adalah !angunan yang !ersifat

sementara dan ter!uat dari !ahan yang tidak tahan lama atau !angunan yang !ersifat sementara

dan ter!uat dari !ahan yang tidak tahan lama atau !angunan yang dapat dipindah(pindahkanyang masa manfaatnya tidak le!ih dari 1-/sepuluh0 tahun, misalnya !angunan !erupa !arak atau

asrama dari kayu.

,onto- Per-!tun#an Penyusutan

P*. Maju Makmur memiliki Aktiva *etap er'ujud yang diperolehnya tahun 1++ se!agai!erikut#

No. 2enis *ahun Masa arga Kelompok


14/24

arta Perolehan Manfaat Perolehan

1.

%.

&.

Mesin 5

Mesin 55

*ru"k

1++

1++

1++

tahun

tahun

tahun

p.%--.---.---

p.1-.---.---

p. 7-.---.---

55

55

55

Aktiva tetap terse!ut disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus /$asar Penyusutan B

arga Perolehan0, maka perhitungan penyusutan tahun 1++#

1. Mesin 5 B 1%,8 = p. %--.---.--- B p. &1.%-.---

%. Mesin 55 B 1%,8 = p.1-.---.--- Bp. 1.7-.---

&. *ru"k B 1%,8 = p. 7-.---.--- Bp. .7-.---

2umlah Penyusutan tahun 1++ p..7-.---

Penyusutan Paa Ak-!r Masa Man"aat

Apa!ila 'aji! pajak menggunakan metode saldo menurun, !esarnya !iaya penyusutanmakin lama makin menurun dari tahun ke tahun.

;ontoh #

P*. Nusantara memiliki aktiva tetap !er'ujud mesin dengan harga perolehan p %-.---.---,(

dengan masa manfaat tahun, dasar penyusutannya adalah nilai !uku pada a'al periode.

esarnya iaya Penyusutan selama masa manfaat terlihat pada ta!el !erikut #

Ta-unke

Har#a

Perole-an

'p/

B!aya

Penyusutan

'p/

Akumulas!

Penyusutan

'p/

N!la! S!sa

Buku

'p/

1 %-.---.---,( 1%.---.---,( 1%.---.---,( 1%.---.---,(


15/24

% %-.---.---,( 6%.--.---,( 17.--.---,( 6%.--.---,(

& -.---.---,( &1.%-.---,( %1.7-.---,( &1.%-.---,(

%-.---.---,( &1.%-.----,( %-.---.---,( -

Pada akhir masa manfaat /tahun ke(0 Nilai Sisa uku disusutkan sekaligus.

Saat Penyusutan

Penyusutan dimulai pada tahun dilakukannya pengeluaran. al ini dike"ualikan untukharta yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada tahun selesainya

pengerjaan harta terse!ut. $engan persetujuan $irektur 2enderal Pajak, Penyusutan dapat

dilakukan pada saat tahun harta terse!ut digunakan untuk mendapatkan, menagih, danmemelihara penghasilan atau pada tahun harta terse!ut dimulai menghasilkan. Mulai

menghasilkan terse!ut dikaitkan dengan saat mulai !erproduksi yang tidak dikaitkan dengan saat

diterima atau diperolehnya penghasilan.

Se0a#a! 1onto- 2

P* A; yang !ergerak di!idang perke!unan kopi mem!eli traktor pada tahun 1++. Perusahaan

mulai menghasilkan tahun %---, maka dengan persetujuan $irektur 2enderal Pajak Penyusutandimulai tahun %---.

Penghitungan Penyusutan Tahun 1995 atas Aktiva Tetap yang Diperoleh Sebelum Tahun

1995

P*. A!adi 2aya memiliki Aktiva *etap !er'ujud !erupa mesin yang diperolehnya se!elum tahun

1++ se!agai !erikut #

No$en!s

-arta

Ta-un

Perole-an

Masa

Man"aat

Ma3

Har#a

Perole-an

'p/

4ol.

1 Mesin 5 1+ 16 1--.---.---,( 555


16/24

% Mesin 55 1+ -.---.---,( 55

& Mesin 555 1++- 16 1--.---.---,( 555

Mesin 5> 1++1 -.---.---,( 55

Mesin > 1++& 16 1--.---.---,( 555

--.---.---,(

$engan telah dikeluarkannya SC(3P2.31++ tanggal % Dkto!er 1++ perihal penyusutan atauamortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta yang masih dimiliki dan digunakan pad

a'al tahun pajak 1++, maka penghitungan penyusutan tahun 1++ se!agai !erikut #

No2enis

arta

*ahun

Perolehan

Masa Manfaat

ED?arga Pokok

/p0

*arif

Semula

Penyusutan

s.d. 1++

/p0

Nilai Sisa

uku A'al

1++ /p0

Kel.

A'al

arta

Ma= Pemakaian

/*ahun0

Sisa

A'al1++

/*ahun0

1 Mesin 5 1+ 16 11 555 1--.---.--- 1-8 6.61.+- &1.&1.-6- 5

% Mesin 55 1+ 7 1 55 -.---.--- %8 &.&%.-6 6.67.1+ (

& Mesin 555 1++- 16 11 555 1--.---.--- 1-8 -.+1.--- +.-+.--- 55

Mesin 5> 1++1 55 -.---.--- %8 &.17+.6 1.%-.&1% 5

Mesin > 1++& 16 % 1 555 1--.---.--- 1-8 1+.---.--- 1.---.--- 555


17/24

,atatan 2

Mesin 5 p. -.---.---,(

arga perolehan

Penyusutan *ahun 5 B p.1%.--.---

Penyusutan *ahun 55 B p. +.&7.---

Penyusutan *ahun 555 B p. 7.-&1.---

Penyusutan *ahun 5> B p. .%7&.---

p. &.17+.6,(

Nilai Sisa uku A'al 1++ p. 1.%-.---,(

Penar!kan Harta Bukan Ban#unan

Aktiva *etap perusahaan yang tidak terpakai lagi dapat ditarik dari pemakaian. Penarikandapat dilakukan dengan menjual aktiva tetap terse!ut. $alam akuntansi komersial, terhadap

aktiva tetap yang dijual nilai !ukunya dihitung sampai dengan tanggal penjualan, sedangkandalam ketentuan perpajakan Nilai Sisa ukunya dihitung sampai dengan akhir tahun se!elum

aktiva tetap terse!ut dijual.

Ketentuan Pasal 11 ayat /0 )ndang(undang Nomor 7 *ahun 1+& tentang Pajak

Penghasilan se!agaimana telah diu!ah terakhir dengan )ndang()ndang Nomor 1- tahun 1++!ah'a apa!ila terjadi penjualan atau penarikan harta /Pasal ayat /10 hurf d0 atau penarikan

harta karena se!a! lainnya, maka nilai !uku harta terse!ut di!e!ankan se!agai kerugian dan

jumlah harga jual atau penggantian asuransinya yang diterima atau diperoleh di!ukukan se!agi

penghasilan pada tahun terjadinya penarikan. Sehingga keuntungan atua kerugian karenapengalihan atau penarikan harta dikenakan pajak dalam tahun dilakukan pengalihan harta.

Apa!ila harta terse!ut dijual atau ter!akar, maka penerimaan neto dari penjualan harta yaituselisih antara harga penjualan dengan !iaya yang dikeluarkan !erkenaan dengan penjualan, dan

atau penggantian asuransinya di!ukukan se!agai penghasilan. $alam hal penggantian asuransi

ternyata jumlah yang diterima !aru dapat diketahui dengan pasti dimasa kemudian, maka 'aji!pajak dapat mengajukan permohonan kepada $irektur 2enderal Pajak agar jumlah se!esar

kerugian dapat di!e!ankan dalam tahun penggantian asuransi terse!ut. Namun demikian apa!ila


18/24

terjadi pengalihan harta karena !antuan, sum!angan, hi!ah atau 'arisan /Pasal ayat /&0 huruf a

dan huruf ! )ndang(undang Pajak Penghasilan 1++0 !erupa harta !er'ujud, maka jumlah sisa

!ukunya tidak !oleh di!e!ankan se!agai kerugian oleh pihak yang mengalihkan.

Pen#elompokkan Akt!5a Tetap

Metode penyusutan yang dipilih men"akup semua harta !ukan !angunan yang

kemungkinan diperolehnya se!elum atau diperoleh sejak *ahun 1++ tidak diperkenankan

menggunakan dua ma"am metode penyusutan untuk harta !ukan !angunan.

Penyusutan aktiva tetap yang dimiliki se!elum a'al *ahun Pajak 1++ dan masih

digunakan untuk mendapatkan menagih dan memelihara penghasilan, se"ara fiskal masih

mempunyai sisa masa manfaat penyusutan dilakukan !erdasarkan Nilai Sisa uku. Aktiva tetap

yang tidak lagi digunakan untuk mendapatkan dan menagih serta memelihara penghasilan atua

telah ha!is masa manfaatnya se"ara fiskal sejak tahun 1++ tidak dapat disusutkan, maka NilaiSisa !uku yang masih ada di!e!ankan seluruhnya se!agai !iaya dalam tahun 1++.

Aktiva tetap perusahaan yang di!eli se!elum tahun 1++ perlu dikelompokkan!erdasarkan sisa masa manfaat pada a'al tahun 1++ dari masing(masing harta /tanpa perhatian

jenisnya0 sesuai Surat Cdaran $irektur 2enderal Pajak Nomor SC(3P2.31++ tanggal %

Dkto!er 1++ /diper!aharui dengan SC(+3P2.31++ tanggal &1 Dkto!er 1++0 tentnag

Penyusutan atau Amortisasi atas Pengeluaran untuk memperoleh harta yang masih dimiliki dandigunakan pada a'al tahun 1++ se!agai !erikut #

Catatan :

1. Apa!ila sisa manfaat

tinggal 1 /satu0 tahun,

maka disusutkan sekaligus

%. Apa!ila sisa manfaat

!erada ditengah(tengah

kelompok misalnya 6

/enam0 tahun, maka dapatmemilih masuk dalam kelompok 1 atau kelompok %

)ntuk aktiva tetap diperoleh sejak tahun 1++ dan seterusnya akan dikelompokkan sesuai

pasal 11 )ndang(undang Pajak Penghasilan /perhatikan kelompok harta !er'ujud0.

Ketentuan 6a!n

S5SA MAN:AA* KC?DMPDK

% sampai dengan tahun 1

7 sampai dengan 11 tahun %

?e!ih dari 1& tahun &


19/24

Penyimpangan dari ketentuan pasal 11 ayat /10 )ndang(undang Pajak Penghasilan yang

mengatur masalah penyusutan !ah'a Menteri Keuangan selanjutnya mempunyai ke'enangan

mengatur tersendiri untuk penyusutan harta !er'ujud yang digunakan dalam usaha tertentuseperti pertam!angan minyak dan gas !umi, serta perke!unan tanaman keras.

B. AMO'T(SAS(

Pengertian

Seperti yang telah dilakukan pada aktiva tetap !er'ujud, !ah'a nilai aktiva tetap tak!er'ujud harus juga dilakukan penyusutan yang dise!ut dengan amortisasi. Pengertian aktiva tak

!er'ujud adalah aktiva lan"ar /Non ;urrent Asset0 dan tak !er!entuk yang mem!erikan hak

keekonomian dan hukum kepada pemiliknya dan dalam laporan keuangan tidak di"akup se"ara

terpisah dalam klasifikasi aktiva yang lain /PSAK No.1+0. *ermasuk dalam aktiva tak !er'ujud

seperti ak Paten, ak Merek, Eood9ill, iaya Pendirian dan lain(lain.

Perlakuan akuntansi aktiva tak !er'ujud menyangkut masalah yang tidak !er!eda dengan

perlakukan akuntansi terhadap aktiva tetap, hanya kesulitan yang dihadapi dalam peme"ahanmasalah perlakuan akuntansi aktiva tak !er'ujud pada umumnya karena sifat aktiva yang tidak

ada 'ujud fisik yang !eraki!at !ukti ke!eradaan ka!ur termasuk kesulitan dalam penentuan nilai

perolehan serta masa manfaat keekonomian.

Nilai aktiva tak !er'ujud pada akhirnya akan ha!is pada saat tertentu, sehingga harga

perolehan aktiva tak !er'ujud harus diamortisasi se"ara sistematis selama taksiran masa manfaatdan tidak !oleh mele!ihi %- /dua puluh0 tahun dengan dasar pemikiran atau pertim!angan !ah'a

periode terse!ut sudah !anyak perkem!angan dan periode sele!ihnya tidak lagi mempunyaimanfaat keekonomian. Namun perusahaan diharuskan mengevaluasi periode amortisasi aktiva

tidak !er'ujud se"ara teratur untuk memutuskan apakah peristi'a dan kondisi selanjutnya

menuntut peru!ahan taksiran masa manfaat yang telah ditentukan. Apa!ila ternyata !eru!ah,maka jumlah harga perolehan yang !elum diamortisasi harus di!e!ankan pada sisa manfaat yang

!aru asal tidak mele!ihi %- /dua puluh0 tahun dari tanggal perolehan. Metode yang digunakan

dalam amortisasi aktiva tetap tak !er'ujud menurut akuntansi komersial pada umumnya

menggunakan metode garis lurus yaitu dihitung dengan jalan mengalihkan persentase Amortisasidengan arga Perolehan aktiva tetap tak !er'ujud, ke"uali jika ada metode lain yang le!ih

sesuai dengan kondisi perusahaan.

Amortisasi menurut Akuntansi Pajak mendasarkan pada Pasal 11A )ndang(undang

Nomor 7 *ahun 1+& tentang Pajak Penghasilan se!agaimana telah diu!ah terakhir dengan)ndang(undang Nomor 1- tahun 1++.

$alam Pasal 11A menye!utkan !ah'a amortisasi dilakukan terhadap pengeluaran untuk

memperoleh harta tak !er'ujud dan pengeluaran lainnya yang mempunyai masa manfaat le!ih


20/24

dari 1 /satu0 tahun yang digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.

5stilah yang digunakan dalam akuntansi pajak adalah harta tak !er'ujud tetapi mempunyai

makna yang sama dengan aktiva tetap tak !er'ujud.

Metode Amortisasi

Metode yang digunakan dalam amortisasi aktiva tetap tak !er'ujud menurut akuntansi

pajak#

1. Metode garis lurus, atau

%. Metode saldo menurun

Penggunaan metode amortisasi disyaratkan taat asas /konsisten0.

Pengelompokkan Aktiva Tetap Tak Berwuud dan Tari! Amortisasi

$alam menghitung amortisasi aktiva tetap tak !er'ujud terle!ih dahulu harus

dikelompokkan sesuai dengan masa manfaatnya. )ntuk le!ih jelasnya pengelompokkan masamanfaat dan tarif penyusutan terlihat se!agai !erikut #

Kelompok-arta tak

0erwuju

Masa man"aat

Tar!" amort!sas!

4ar!s

lurus

Salo

menurun

Kelompok 1 tahun % 8 - 8

Kelompok % tahun 1%, 8 % 8

Kelompok & 16 tahun 6,% 8 1%, 8

Kelompok %- tahun 8 1- 8


21/24

Penetapan masa manfaat dan tarif amortisasi diatas dimaksudkan untuk mem!erikan

keseragaman dalam melakukan amortisasi. Metode yang digunakan sesuai dengan metode yang

dipilih !erdasarkan masa manfaat yang se!enarnya. Kemungkinan dapat terjadi !ah'a masamanfaat aktiva tetap tak !er'ujdu tidak ter"antum pada kelompok masa manfaat, maka 9aji!

Pajak menggunakan masa manfaat terdekat. Se!agai "ontoh aktiva tetap tak !er'ujud masa

manfaat se!enarnya 6 /enam0 tahun, dapat menggunakan kelompok masa manfaat /empat0tahun atua /delapan0 tahun. $emikianlah halnya apa!ila masa manfaat se!enarnya /lima0

tahun, maka menggunakan kelompok masa manfaat /empat0 tahun.

"ontoh #

)ntuk memperoleh hak paten perusahaan telah mengeluarkan uang per kas se!esar p1-.---.---,( Masa manfaat hak paten terse!ut /empat0 tahun.

1. Penghitungan amortisasi setiap tahun dengan menggunakan Metode Earis ?urus B % 8 =

p 1-.---.---,( B p &7.--.---,(

%. Penghitungan amortisasi setiap tahun dengan menggunakan Metode Saldo Menurun B -8 =

p 1-.---.---,( B p 7.---.---,(

Saat Amort!sas! an Amort!sas! paa Ak-!r Masa Man"aat

Seperti halnya penyusutan, dalam hal amortisasi ini dilakukannya pada saat diperolehnya,

sedangkan dalam akuntansi pajak !ah'a amortisasi dilakukan pada saat tahun dilakukannyapengeluaran. Pada akhir masa manfaat aktiva tetap tak !er'ujud akan diamortisasi sekaligus.

$etentuan %ain

Pada ketentuan lain ini mengatur masalah #

1. Pengeluaran untuk !iaya pendirian dan !iaya pengeluaran modal suatu perusahaan

di!e!ankan pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi sesuai ketentuan yang!erlaku

%. Amortisasi terhadap pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yangmempunyai masa manfaat le!ih dari 1 /satu0 tahun di !idang penam!angan minyak dan gas

!umi dilakukan dengan menerapkan persentase tarif armotisasi yang !esarnya setiap tahunsama dengan persentase per!andingan antara realisasi penam!angan minyak dan gas !umi

pada tahun yang !ersangkutan dengan taksiran jumlah seluruh kandungan minyak dan gas

!umi di lokasi terse!ut diproduksi. Apa!ila ternyata jumlah produksi yang se!enarnya le!ihke"il dari yang diperkirakan, sehingga masih terdapat sisa pengeluaran untuk memperoleh


22/24

hak atau pengeluaran lain, maka atas sisa pengeluaran dapat di!e!ankan sekaligus dalam

tahun pajak yang !ersangkutan.

"ontoh #

P*. A!adi mengeluarkan !iaya untuk memperoleh hak penam!angan minyak dan gas !umi disuatu lokasi se!esar p --.---.---,( . *aksiran jumlah kandungan minyak se!esar %--.---.---

!arel produksi se!enarnya -.---.--- !arel.

a. *arif amortisasi B /-.---.---3%--.---.---0 = 1-- 8 B % 8

Amortisasi tahun 5 B % 8 = p --.---.---,(

B p %--.---.---,(

!. Produksi se!enarnya tahun ke 55 7.---.--- !arel

*arif amortisasi B /7.---.--- 3 %--.---0 =1-- 8

B &7, 8

*arif amortisasi *ahun 55 B &7,8 = p --.---.---,(

B p &--.---.---,(

&. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak penam!angan selain minyak dan gas!umi, hak pengusahaan hutan dan hak penguasaan sum!er alam serta hasil alam lainnya

seperti hak pengusahaan hasil laut diamortisasi !erdasarkan metode satuan produksi denganjumlah setinggi(tingginya %-8 /dua puluh persen0 setahun.

"ontoh #

Pengeluaran untuk memperoleh hak penguasaan hutan se!esar p--.---.---,( Potensi hutan terse!ut 1-.---.--- ton kayu.

a. Produksi se!enarnya tahun 5 1.---.--- ton

*arif amortisasi B /1.---.---31-.---.---0 = 1-- 8 B 1- 8

Amortisasi B 1- 8 = p --.---.---,(

B p -.---.---,(

!. 2ika produksi se!enarnya tahun 55 se!esar &.---.--- ton atau &-8 potensi tersedia,maka amortisasi tahun terse!ut %- 8 = p --.---.---,( B p

16-.---.---,(


23/24

. Amortisasi atas pengeluaran yang dilakukan operasi komersial yang mempunyai masa

manfaat le!ih dari 1 /satu0 tahun. *erhadap pengeluaran terse!ut harus dikapitalisasi terle!ih

dahulu. Pengertian !iaya(!iaya yang dikeluarkan se!elum operasi komersial se!agai "ontohadalah !iaya studi kelayakan dan !iaya produksi per"o!aan tetapi tidak termasuk !iaya

operasional rutin /gaji pega'ai, rekening listrik, ds!0. iaya rutin ini akan di!e!ankan

sekaigus pada tahun pengeluaran.

Pen#al!-an Hak Akt!5a Tetap Tak Berwuju

Apa!ila terjadi pengalihan hak aktiva tatap tak !er'ujud seperti terse!ut dalam pasal 11A

ayat /10, ayat /0, ayat /0, nilai sisa !uku harta atau hak(hak terse!ut di!e!ankan se!agai

kerugian dan jumlah yang diterima se!agai penggantian merupakan penghasilan pada tahunterjadinya pengalihan.

Kemungkinan terjadi pengalihan aktiva tetap tak !er'ujud yang memenuhi syarat pasal ayat /&0 huruf a dan huruf ! undang(undang No 7 tahun 1+& tentang Pajak Penghasilan

se!agaimana telah diu!ah dengan undang(undang No. 1- tahn 1++, maka Nilai Sisa ukuAktiva terse!ut !oleh di!e!ankan se!agai kerugian !agi pihak yang mengalihkan.

"ontoh #

P* 2aya mengeluarkan !iaya untuk memperoleh hak penam!angan minyak dan gas !umi

di suatu lokasi se!esar p 6--.---.---,(. *aksiran kandungan minyak se!anyak %--.---.---!arel. Setelah produksi minyak dan gas !umi men"apai 1--.---.--- !arel, hak penam!angan

dijual kepada pihak lain seharga p --.---.---,(.

Penghitungan penghasilan dan kerugian penjualan se!agai !erikut#

arga Perolehan p 6--.---.---,(

Amortisasi yang dilakukan

1--.---.---

= 1--8 = p 6--.---.--,( p &--.---.---,(

%--.---.---

Nilai Sisa uku p &--.---.---,(

arga 2ual p --.---.---,(


24/24

$engan demikian Nilai Sisa uku se!esar p &--.---.---,( di!e!ankan se!agai kerugian

dan arga 2ual se!esar p --.---.---,( di!ukukan se!agai penghasilan.

penyusutan dan amortisasi aktiva tetap

Documents