rencana audit yang tanggap1.pdf

7/24/2019 rencana audit yang tanggap1.pdf

1/11

RENCANA AUDIT YANG TANGGAP

Tinjauan Umum

Dalam tahap kedua dalam suatu proses audit (tahap menanggapi risiko), tujuannya ialah

memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai risiko yang dinilai ( assessed risk ). Hal

ini dapat dicapai dengan merancang dan mengimplementasikan tanggapan yang tepat

(appropriate response ) terhadap risiko salah saji material yang dinilai, pada tingkat laporan

keuangan maupun tingkat asersi.

Langkah Awal

Langkah awal untuk merancang tanggapan audit yang efektif adalah dengan membuat daftar darisemua risiko yang dinilai dan dikembangkan pada akhir tahap penilaian risiko. Pada tahap itu,

risiko sudah diidentifikasi dan dinilai pada:

Tingkat laporan keuangan; dan

Tingkat asersi untuk area laporan keuangan dan disclosures

Tanggapan Menyeluruh (Overall Response)

Risiko yang pervasif pada tingkat laporan keuangan ditangani melalui rancangan dan

implementasi tanggapan menyeluruh oleh auditor. Dalam membuat tanggapan menyeluruh,

auditor juga menentukan:

Intensnya anggota tim audit

Staf mana yang ditugaskan, apakah mereka mempunyai keterampilan khusus ? Atau apakah tim

menggunakan tenaga ahli ?

Luasnya supervisi yang digunakan selama audit.

Perlunya memasukkan unsur pendadakan ( elements of unpredictability ) dalam memilih prosedur

audit selanjutnya yang akan dilaksanakan

Setiap perubahan yang ahrus dibuat berkenaan dengan sifat, waktu pelaksanaan, atau luasnya

prosedur audit.

Materialitas dalam Merancang Pengujian


2/11

Faktor kunci dalam menentukan luasnya suatu prosedur audit ialah performance materiality atau

materialitas pelaksanaan. Performance materiality ditetapkan untuk memperhitungkan risiko

tertentu berkenaan dengan suatu saldo akun, transaksi, atau disclosures dalam laporan keuangan.

Kotak Peralatan Auditor

Dalam membuat rencana auditor terinci, auditor akan menggunakan kearifan profesionalnya

( professional judgment ) untuk memilih jenis prosedur audit yang tepat.

Kita dapat membayangkan suatu kotak peralatan auditor yang berisi:

Prosedur substantif dasar ( substantive procedures-basic )

Prosedur substantif yang diperluas ( substantive procedures-extended ) Prosedur analitikal substantif ( substantive analytical procedures )

Uji pengendalian ( test of controls )

Prosedur Substantif Dasar

Prosedur substantif dasar mencerminkan kenyataan bahwa:

Penilaian risiko oleh auditor bersifat judgemental dan mungkin tidak dapat mengidentifikasi

semua salah saji material; dan Ada kendala bawaan ( inherent limitations ) dalam pengendalian internal termasuk management

override .

Prosedur Substantif Yang Diperluas

Contoh prosedur substantif yang diperluas antara lain:

Prosedur yang disesuaikan untuk menanggapi faktor risiko khusus, jenis kecurangan lainnya,

atau risiko sognifikan; dan

Prosedur yang serupa dengan basic prosedures, tetapi luasnya prosedur ditingkatkanuntuk

mencapai tingkat yang tepat dalam menurunkan risiko.

Uji Pengendalian

Ketika pengendalian inti berfungsi secara efektif, uji pengendalian ( test of controls ) dapat

dilaksanakan untuk memperoleh bukti audit mengenai suatu asersi.


3/11

Prosedur Analitikal Substantif

Prosedur analitikal substantif dapat dikelompokkan sebagai berikut:

Perbandingan sederhana diantara data

Model prakiraan ( predictive models ) saja atau dikombinasikan dengan uji pengendalian atau

prosedur substantif lainnya, sudah cukup untuk menekan risiko sudit ke tingkat rendah yang

dapat diterima (acceptably low level )

Rencana Audit Responsif

Ada tiga langkah umum yang dijalankan auditor dalam menyusun rencana:

Tanggapi risiko yang dinilai pada tingkat laporan keuangan (atau tanggapan menyeluruh, overallresponsive)

Identifikasi prosedur tertentu yang diperlukan untuk area laporan keuangan yang material; dan

Terntukan prosedur audit dan luasnya.

Menanggapi Risiko Fraud

Risiko kecurangan atau fraud (termasuk management override ) dapat terjadi di semua entitas,

dan perlu mendapat perhaian ketika auditor menyusun rencana audit. Langkah pertama ialahmenilai risiko potensial terjadinya kecurangan, dan kemudian merancang tanggapan menyeluruh

dan tanggapan terinci yang tepat.

Management override atau menajemen yang sengaja meniadakan atau melemahkan pengendalian

dapat dilakukan terhadap atau dalam hubungan dengan: journal entries , estimasi oleh

manajemen, transaksi penting, transaksi hubungan istimewa, ( related-party transaction ), dan

pengakuan pendapatan ( revenue recognition )

Risiko Salah Saji dalam Presentasi dan Disclosure

Prosedur yang spesifik perlu dirancang untuk menanggapi risiko yang bertalian dengan

penyajian dan pengungkapan laporan keuangan. Prosedur spesifik ini memastikan apakah:

Semua laporan dalam perangkat laporan keuangan disajikan dengan cara yang mencermiankan

klasifikasi dan penjelasan informasi keuangan dengan benar;

Penyajian laporan keuangan termasuk pengungkapan (disclosures) yang memadai dari hal-hal

yang material dan ketidakpastian.


4/11

Manajemen mengungkapkan hal-hal tertentu mengenai situasi dan fakta yang diketahui oleh

auditor pada saat penandatanganan laporan auditor.

Menentukan Lengkapnya Rencana Auditor

Sebelum menyimpulkan suatu audit sudah lengkap, auditor mempertimbangkan faktor-faktor

berikut:

Apakah semua area laporan keuangan sudah tercakup ?

Adakah kebutuhan akan konfirmasi eksternal ?

Dapatkah bukti yang diperoleh tahun lalu, digunakan ?

Apakah perlu tenaga ahli ?

Apakah proses tutup buku sudah diinput ?

Apakah risiko signifikan telah ditangani ?

Apakah bukti yang diperoleh dari pengujian di tengah tahun, sudah dimutakhirkan ?

Apakah risiko potensial terjadinya kecurangan, mendapat perhatian auditor ?

Dokumentasikan Tanggapan Menyeluruh dan Rencana Audit Terinci

Tanggapan menyeluruh dapat didokumentasikan sebagai sebuah dokumen yang beriri sendiri( stand-alone document ) atau yang lebih lazim, sebagai bagian strategi audit menyeluruh ( overall

audit strategy ).

Rencana audit terinci (detailed audit plan) sering didokumentasikan dalam bentuk program audit

yang menggambarkan secara garis besar, sifat dan luasnya proseur asersi yang diperiksa.

Komunikasi Mengenai Rencana Audit

Strategi audit menyeluruh, tanggapan menyeluruh, dan rencana audit sepenuhnya merupakan

tanggung jawab auditor. Namun, sering kali bermanfaan untuk membahas unsur-unsur dalam

rencana audit terinci dengan manajemen. Pembahasan seperti ini menyebabkan perubahan kecil

mengenai penetapan waktu dan akan memfasilitasi pelaksanaan prosedur tertentu.


5/11

PROSEDUR AUDIT SELANJUTNYA

Tinjauan Umum Prosedur Substantif

Prosedur substantif dapat dilaksanakan auditor untuk :

Mengumpulkan bukti tentang asersi yang menjadi dasar dan merupakan bagian yang tidak

terpisahkan ( embedded ) dalam salio akun dan jenis transaksi

Mendeteksi salah saji yang material

Uji Pengendalian (Test Of Controls)

Uji pengendalian dilakukan auditor untuk mengumpulkan bukti mengenai berfungsinya secara

efektif pengendalian internal

Menangani asersi-asersi tertentu

Mencegah atau menemukan dan mengoreksi kesalahan dan kecurangan yang material.

Prosedur Substantif

Prosedur Substantif dirancang oleh auditpr untuk mendeteksi salah saji yang material pada

tingkat asersi ( at te assertion level ). Ada dua jenis prosedur substantif, adalah sebagai berikut:

Test of details (uji rinci)sebagai prosedur substantif, test of details ini melihat substansi

(misalnya dari satu akun) dengan menganalisis rincian atau detailnya.

Substantive analytical procedures (prosedur analitikal substansi) sama seperti test of details,

sebagai prosedur substantif ia melihat substansi angka dalam laporan keuangan.

Uji Rinci (Test of Details)

Hal-hal yang perlu dipertimbangkan dalam uji rinci adalah sebagai berikut:

Saldo akun, transaksi, dan disclosure yang material.

Prosedur audit yang diwajibkan

Perlunya prosedur konfirmasi eksternal

Risiko yang signifikan

Timing (penentuan waktu)


6/11

Dalam menentukan prosedur substantif mana yang paling tepat menanggapi risiko yang dinilai

(assessed risk), auditor apat melaksanakan:

Uji rinci ( test of details ) saja; atau

Kalau tidak ada salah saji material yang signifikan, prosedur analitikal substantif saja; atau

Kombinasi uji rinci dan prosedur analitikal substantif.

Melaksanakan Prosedur Substantif pada Tanggal Interim

Ketika prosedur substantif dilaksanakan paa tanggal interim, auditor wajib melaksanakan

prosedur substantif selanjutnya, atau prosedur substantif yang dikombinasikan dengan uji

pengendalian untuk periode tersisa.

Prosedur Audit untuk Periode Sisa

Ketika prosedur audit dilaksanakan pada tanggal interim:

Bandingkan konfirmasi pada akhir tahun/periode dengan informasi terkait/ pembanding

(compare information ) pada tanggal interim

Identifikasi angka-angka yang kelihatannya janggal atau tidak umum ( unusual )

Sewaktu merencanakan prosedur analitikal substantif, lihat apakah prakiraan saldo akhirtahun/periode dari jenis transaksi atau akun tertentu memang dapat dibuat; dan

Perhatikan prosedur entitas untuk menganalisis dan menyesuaikan jenis transaksi atau saldo

akun pada tanggal interim.

Prosedur Substantif yang Dilaksanakan pada Periode yang Lalu

Penggunaan bukti audit yang diperoleh melalui prosedur substantif yang dilaksanakan pada

periode yang lalu, dapat dimanfaatkan dalam perencanaan audit tahun ini.

Konfirmasi Eksternal

Mengenai tujuan prosedur permintaan konfirmasi eksternal ( external conformation ), ISA 505.5

menyatakan:

Tujuan audit dalam menggunakan prosedur konfirmasi eksternal, ialah merancang dan

melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti audit yang relevan dan andal


7/11

Sewaktu menggunakan prosedur konfirmasi eksternal, auditor wajib mengendalikan seluruh

proses permintaan konfirmasi, termasuk:

a) Menentukan informasi yang harus dikonfirmasi atau akan diminta;

b) Memilih siapa yang akan dimintai konfirmasinya;

c) Merancang permintaan konfirmasi;

d) Mengirimkan formulir konfirmasi.

Berikut hal-hal yang perlu diperhatikan atau dipertimbangkan auditor dalam melaksanakan

prosedur konfirmasi:

Kendalikan seluruh proses konfirmasi

Apakah jawaban konfirmasi itu andal/dapat dipercaya ? Evaluasi hasil konfirmasi secara keseluruhan.

Prosedur Analitikal Substantif

Ketika merancang dan melaksanakan prosedur analitikal substantif, secara terpisah atau dalam

kombinasi dengan uji rinci, sebagai prosedur substantif sesuai dengan ISA 330, auditor wajib:

a) Menentukan tepatnya suatu prosedur analitikal substantif tertentu untuk suatu asersi tertentu,

dengan memperhatikan risiko salah saji yang dinilai auditor dan uji rinci, jika ada, untuk asersi

tersebut;

b) Evaluasi keandalan data yang menjadi dasar ekspektasi auditor mengenai angka yang

diprakirakan dan ratios yang digunakan.

c) Kembangkan ekspektasi mengenai jumlah ( amounts ) atau rasio, dan evaluasi apakah ekspektasi

tersebut cukup tepat untuk mengidentifikasi salah saji, secara terpisah atau tergabung dengan

salah saji lainnya, bisa menyebabkan laporan keuangan disalahsajikan secara material; dan

d) Menentukan antara jumlah yang tercatat dalam pembukuan dengan angka prakiraanyang

didasarkan atas nilai ekspektasi tang dapat diterima tanpa melakukan invertigasi lebih lanjut.

Faktor-faktor yang harus diperhitungkan atau dipertimbangkan dalam merancang prosedur

analitikal substantif.

Cocok tepatnya penggunaan prosedur analitikal substantif tersebut, dengan sifat asersi yang

diperiksa.

Keandalan data (internal atau eksternal) yang digunakan untuk mneguji ekspektasi dari angka

yang dicatat atau rasio yang dikembangkan.


8/11

Apakah ekspektasi cukup tepat ( sufficiently precise ) untuk menunjuk salah saji yang material

pada tingkat asurans yang dikehendaki.

Seberapa besat perbedaan antara angka yang dicatat dan nilai ekspektasi ( expected values ), yang

bisa diterima atau ditolerir.

Perbedaan dengan Ekspektasi

Prosedur untuk menginvestigasi lebih lanjut perbedaan (antara recorded amounts dengan

auditors expectation ) dapat terdiri atas:

Pertimbangkan kembali metode dan faktor yang digunakan untuk merumuskan ekspektasi;

Tanya atau minta penjelasan dari manakemen tentang kemungkinan sebab-sebab perbedaan.

Lakukan prosedur audit laiinya untuk menguatkan penjelasan yang diberikan manajemen.

Dengan hasil investigasi diatas, auditor dapat menyimpulkan bahwa perbedaan anatara recorded

amounts dengan auditors expectation adalah:

Tidak mencerminkan salah saji; atau

Mungkinmencerminkan salah saji, dan diperlukan prosedur audit selanjutnya untuk memperoleh

bukti audit yang cukup dan tepat bahwa salah saji yang material terjadi atau tidak terjadi.

Prosedur Analitikal Lainnya

Menganalisis dapat dilakukan dengan berbagai cara seperti berikut:

Perbandingan secara rinci antara angka laporan keuangan tahun berjalan dengan tahun yang lalu

atau dengananggara tahun berjalan

Data komparatif untuk semua jenis produk atau jenis pelanggan

Analisis rasio ( ratio analysis )

Grafik ( graphs )

Prosedur Analitikal dalam Merumuskan Opini

Berikut ini terjemahan ISA 520.6 mengenai prosedur analitikal dalam merumuskan opini auditor:

Auditor wajib merancang dan melaksanakan prosedur analitikal menjelang akhir audit untuk

membentunya merumuskan kesimpulan menyeluruh mengenai apakah laporan keuangan entitas

konsisten dengan pemahaman auditor mengenai entitas tersebut.


9/11


10/11

Uji Pengendalian dengan Rotasi

Sebelum bukti audit yang diperoleh dalam audit periode yang lalu boleh digunakan, auditor perlu

melihat apakah bukti tersebut mempunyai relevansi untuk periode berjalan. Ini memerlukan

konfirmasi atau penegasan mengenai pengendalian tertentu ( spesific controls ) dengan:

Bertanya kepada manajemen dan pihak-pihak lain mengenai perubahan yang terjadi; dan

Amati atau inspeksi pengendalian internal untuk menentukan bahwa ia masih terus

diimplementasi.


11/11

KESIMPULAN

Dalam tahap kedua dalam suatu proses audit (tahap menanggapi risiko), tujuannya ialahmemperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai risiko yang dinilai ( assessed risk ). Hal

ini dapat dicapai dengan merancang dan mengimplementasikan tanggapan yang tepat

(appropriate response ) terhadap risiko salah saji material yang dinilai, pada tingkat laporan

keuangan maupun tingkat asersi.

Faktor kunci dalam menentukan luasnya suatu prosedur audit ialah performance materiality atau

materialitas pelaksanaan. Performance materiality ditetapkan untuk memperhitungkan risiko

tertentu berkenaan dengan suatu saldo akun, transaksi, atau disclosures dalam laporan keuangan.

Risiko kecurangan atau fraud (termasuk management override ) dapat terjadi di semua entitas,

dan perlu mendapat perhaian ketika auditor menyusun rencana audit. Langkah pertama ialah

menilai risiko potensial terjadinya kecurangan, dan kemudian merancang tanggapan menyeluruh

dan tanggapan terinci yang tepat.

Strategi audit menyeluruh, tanggapan menyeluruh, dan rencana audit sepenuhnya merupakan

tanggung jawab auditor. Namun, sering kali bermanfaan untuk membahas unsur-unsur dalam

rencana audit terinci dengan manajemen. Pembahasan seperti ini menyebabkan perubahan kecil

mengenai penetapan waktu dan akan memfasilitasi pelaksanaan prosedur tertentu.

Prosedur Substantif dirancang oleh auditpr untuk mendeteksi salah saji yang material pada

tingkat asersi ( at te assertion level ). Ada dua jenis prosedur substantif yaitu: Test of details (uji

rinci) dan Substantive analytical procedures (prosedur analitikal substansi)

Tujuan audit dalam menggunakan prosedur konfirmasi eksternal ialah merancang dan

melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti audit yang relevan dan andal

rencana audit yang tanggap1.pdf

Documents