haliah tinjauan pustakan

7/24/2019 Haliah Tinjauan pustakan

1/58

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Landasan Teori Penelitian

1. Grand Theory

Grand theoryyang mendasari penelitian ini adalah bagian dari agency

theory yaitu stewardship theory (Donaldson dan Davis, 1991), yang

menggambarkan situasi dimana para manajemen tidaklah termotivasi oleh

tujuan-tujuan individu tetapi lebih ditujukan pada sasaran hasil utama mereka

untuk kepentingan organisasi. Teori tersebut mengasumsikan bahwa adanya

hubungan yang kuat antara kepuasan dan kesuksesan organisasi. esuksesan

organisasi menggambarkan maksimalisasi utilitas kelompok principals dan

manajemen. !aksimalisasi utilitas kelompok ini pada akhirnya akan

memaksimumkan kepentingan individu yang ada dalam kelompok organisasi

tersebut.

Teoristewardship dapat diterapkan pada penelitian akuntansi organisasi

sektor publik seperti organisasi pemerintahan (!organ, 199"# David, $%%" dan

Thorton, $%%9) dan non pro&it lainnya ('argas, $%%# aers *al&, $%%" dan

+ilson $%1%) yang sejak awal perkembangannya, akuntansi organisasi sektor

publik telah dipersiapkan untuk memenuhi kebutuhan in&ormasi bagi hubungan

antara stewards dengan principals. kuntansi sebagai penggerak (driver)

berjalannya transaksi bergerak kearah yang semakin kompleks dan diikuti

dengan tumbuhnya spesialisasi dalam akuntansi dan perkembangan organisasi

sektor publik. ondisi semakin kompleks dengan bertambahnya tuntutan akan

akuntabilitas pada organisasi sektor publik, principal semakin sulit untuk

$


2/58

melaksanakan sendiri &ungsi-&ungsi pengelolaan. emisahan antara &ungsi

kepemilikan dengan &ungsi pengelolaan menjadi semakin nyata. erbagai

keterbatasan, pemilik sumber daya (capital suppliers/principals)

memper/ayakan (trust 0 amanah) pengelolaan sumber daya tersebut kepada

pihak lain (steward = manajemen) yang lebih capable dan siap. ontrak

hubungan antara stewards dan principalsatas dasar keper/ayaan (amanah 0

trust), bertindak kolekti& sesuai dengan tujuan organisasi, sehingga model

yang sesuai pada kasus organisasi sektor publik adalahstewardship theory.

bjek penelitian ini adalah bagian dari organisasi sektor publik yaitu

emerintah Daerah. enelitian ini akan menguji e&ek pembelajaran teori

stewardship terhadap kemampuan manajemen dan kualitas auditor internal dan

pengaruhnya terhadap e&ektivitas pengendalian intern, serta dampaknya

terhadap pen/apaian tujuan organisasi yang diukur melalui kualitas laporan

dalam konteks in&ormasi akuntansi.

Teori stewardship sering disebut sebagai teori pengelolaan

(penatalayanan) dengan beberapa asumsi-asumsi dasar (fundamental

assumptions of stewardship theory) ditunjukkan dalam tabel berikut 2

Tabel 2.1

Asumsi Dasar Teori StewardshipManager as Stewards

Approach To Governance Sociological and sychologicalModel o! hu"an behaviour #ollectivistic, pro$organi%ational,

trustworthy

Managers Motivated by rincipal ob&ectives

Manager$rincipal 'nterst #overgence

Structures That acilitate and "power

*wners Attitude +is$ropensity

The rincipal$Manager

+elantionship +elly on

Trust

3umber 2 odrug, 4 ($%112%")

$5


3/58

eberapa pertimbangan penggunaanstewardship theorysehubungan dengan

masalah penelitian ini 2

1. !anajemen sebagaistewards(pelayan6penerima amanah6pengelolah)

Stewardship theory memandang bahwa manajemen organisasi sebagai

-stewards/penatalayanan, akan bertindak dengan penuh kesadaran, ari& dan

bijaksana bagi kepentingan organisasi.

enelitian ini membahas mengenai praktek pelaporan keuangan yang baik

(berkualitas), emerintah Daerah bertindak sebagaistewards,penerima amanah

menyajikan in&ormasi yang berman&aat bagi organisasi dan para pengguna

in&ormasi keuangan pemerintah, baik se/ara langsung atau tidak langsung

melalui wakil-wakilnya.

$. endekatangovernance menggunakan sosiologi dan psikologi

Teori stewardship menggunakan pendekatan governace atas dasar

psikologi dan sosiologi yang telah didesain bagi para peneliti untuk menguji

situasi manajemen sebagai stewards (pelayan) dapat termotivasi untuk

bertindak sesuai dengan keinginan principaldan organisasi. 7mplikasinya pada

penelitian ini adalah emda memberikan pelayanan kepada masyarakat bukan

hanya untuk kepentingan ekonomi tetapi juga pertimbangan sosiologis maupun

psikologis masyarakat guna men/apaigood governance.

enelitian ini mengarah ke pendekatan governace yaitu menghasilkan

in&ormasi laporan keuangan yang berkualitas dengan mempertimbangkan &aktor

sosiologi dan psikologi. ertimbangan &aktor sosiologi dilakukan pada saat

analisis variabel e&ektivitas pengendalian intern dalam konteks lingkungan

pengendalian berupa nilai etika dan integritas. ertimbangkan &aktor psikologi

$"


4/58

dilakukan pada saat analisis variabel kemampuan manajemen berupa motivasi

pimpinan pemda dalam melaksanakan &ungsi-&ungsi manajemen.

8. !odel !anusia, berprilaku kolekti& untuk kepentingan organisasi

Model o! "anpadastewardship theorydidasarkan padasteward(pelayan)

yang memiliki tindakan kolekti& atau berkelompok, bekerja sama dengan

utilitas tinggi dan selalu bersedia untuk melayani. Terdapat suatu pilihan antara

perilaku sel! serving dan pro-organisational. Steward akan mengantikan atau

mengalihkan sel! serving untuk bertindak kooperati&. epentingan antara

stewarddanprincipal tidak sama, tetapi stewardtetap akan menjunjung tinggi

nilai kebersamaan. Steward berpedoman bahwa terdapat utilitas yang lebih

besar pada tindakan kooperati& dan tindakan tersebut dianggap tindakan

rasional yang dapat diterima, misalnya dengan melakukan e&isiensi biaya dan

peningkatan kualitas6kinerja.

7mplikasi pada penelitian ini bahwa manajemen dan auditor internal

se/ara kolekti& (bersama-sama) dan kooperati& mengarahkan seluruh

kemampuan dan kualitasnya dalam menge&ekti&kan pengendalian intern untuk

menghasilkan in&ormasi laporan keuangan emda yang berkualitas.

. !otivasi pimpinan sejalan dengan tujuanprincipals

Teori stewardship adalah teori yang menggambarkan situasi para

pimpinan tidak termotivasi oleh tujuan-tujuan individu tetapi lebih ditujukan

pada sasaran utama untuk kepentingan organisasi sehingga steward

(manajemen) bertindak sesuai keinginanprinsipal.

onteks penelitian ini adalah pelaporan in&ormasi keuangan yang

berkualitas, terdapat manajemen dan auditor internal yang /enderung bersikap

$


5/58

sesuai dengan perspekti& teori pengelolaan (stewardship theory). 3eorang aktor

yang rasional yang tidak dimotivasi oleh keinginan individualnya, tetapi lebih

sebagai penerima amanah (penatalayanan) yang memiliki moti& yang sejalan

dengan tujuanprinsipal.

5. epentingan manajer-principaladalah konvergensi

Teori stewardship mengasumsikan bahwa kepentingan manajer dan

principal adalah kovergensi artinya keduanya mempunyai tujuan yang sama

menuju satu titik yaitu untuk kepentingan organisasi. epentingan organisasi

ter/apai maka kepentingan individu juga terpenuhi.

enelitian ini menggunakan variabel kemampuan manajemen dan kualitas

jasa auditor internal, keduanya diasumsikan mempunyai tujuan yang sama

denganprincipalsmenuju satu titik yaitu e&ektivitas pengendalian intern guna

menghasilkan in&ormasi laporan keuangan yang berkualitas.

". 3truktur berupa &asilitasi dan pemberdayaan

Teori stewardship menggunakan struktur yang mem&asilitasi dan

memberdayakan. enelitian ini menggunakan variabel kemampuan manajemen

dan kualitas jasa auditor internal. enggunaan variabel tersebut, diharapkan

dapat mem&asilitasi dan memberdayakan pengendalian intern menjadi e&ekti&

guna menghasilkan in&ormasi laporan keuangan yang berkualitas.

. 3ikap pemilik mempertimbangkan risiko

Teori stewardship /enderung mempertimbangkan risiko. enelitian ini

menguji e&ektivitas pengendalian intern dengan mempertimbangkan risiko-

risiko yang mungkin akan dihadapi untuk dapat menghasilkan in&ormasi

laporan keuangan yang berkualitas.

$:


6/58

:. ;ubunganprincipals-manajemen saling per/aya

Stewardship theory dibangun atas asumsi &iloso&is mengenai si&at manusia

yakni manusia pada hakekatnya dapat diper/aya, mampu bertindak dengan

penuh tangung jawab, memiliki integritas dan kejujuran terhadap pihak lain.


7/58

asersi dari pihak manajemen pemerintah yang mengin&ormasikan kepada pihak

lain (staeholder) tentangkondisi keuangan pemerintah.Di 7ndonesia laporan

keuangan pokok yang harus dibuat oleh pemerintah sebagaimana ter/antum

dalam pasal 8%, == 4o. 1 Tahun $%%8 tentang keuangan negara meliputi 2 (1)

laporan realisasi 46D, ($) nera/a, (8) laporan arus kas, () /atatan atas

laporan keuangan dan (5) lampiran laporan keuangan perusahaan

negara6daerah.

Tujuan laporan keuangan menurut 4o. 1 Tahun $%1% adalah

digunakan sebagai 2 (a) akuntabilitas, mempertanggungjawabkan pengelolaan

sumber daya serta pelaksanaan kebijakan yang diper/ayakan kepada entitas

pelaporan dalam men/apai tujuan yang telah ditetapkan se/ara periodik# (b)

manajemen, membantu para pengguna untuk mengevaluasi pelaksanaan

kegiatan suatu entitas pelaporan dalam perode pelaporan sehingga

memudahkan &ungsi peren/anaan, pengelolaan dan pengendalian atas seluruh

asset, kewajiban dan ekuitas dana pemerintah untuk kepentingan masyarakat.

Tujuan laporan keuangan penting baik pada organisasi swasta maupun

pada pemerintahan sehingga pemerintah perlu memperhatikan kualitas dari

laporan keuangan tersebut. ualitas merupakan sesuatu yang memenuhi atau

melebihi harapan ataupun kriteria yang telah ditetapkan. riteria untuk

menilai kualitas laporan keuangan menurut 4o. 1 Tahun $%1% tentang

3tandar kuntansi emerintah 7ndonesia adalah dapat dipahami, relevan,

andal dan dapat diperbandingkan?.

riteria tersebut di atas merujuk pada in&ormasi yang disajikan dalam

laporan keuangan. ;al tersebut sesuai dengan pendapat *onan !urphy (dalam

8%


8/58

ayanta, $%%"2:8) bahwa kualitas laporan keuangan akan meningkatkan

kualitas in&ormasi yang disajikan dalam laporan keuangan. ara pengguna

laporan keuangan yakin dalam mengambil keputusan karena didasarkan pada

in&ormasi yang telah dipersiapkan dengan baik, disetujui dan diaudit se/ara

transparan, dapat dipertanggungjawabkan dan berkualitas. endapat tersebut

menunjukkan bahwa kualitas laporan keuangan adalah sejauh mana laporan

keuangan menyajikan in&ormasi yang benar dan jujur. ;al ini berarti bahwa

kualitas laporan keuangan menunjukkan konsep kualitas in&ormasi dari

laporan tersebut.

erikut beberapa pendapat mengenai konsep kualitas in&ormasi laporan

keuangan 2

a. +ilkinson ($%%%21:) menyatakan bahwa 2

@The value o! in!or"ation, and hence the soundness o! dicisions, canbe a!!ected by ualities that attach to the in!or"ation. 0se!ul

in!or"ation ualities are relevance, accuracy, ti"eliness, conciseness,clarity, uanti!iabilyty, consistency.

b. ;ilton, et, al., ($%%%2551) menjelaskan bahwa in&ormasi yang berkualitas

sebagai berikut 2

@Three characteristics o! in!or"ation deter"ine its use!ulness !ordecision "aing1 (a) +elevance, in!or"ation is relevant i! it is

pertinent to a decision proble"1 (b) Accuracy, in!or"ation that is

pertinent to a decision proble" "ust also be accurate1 (c) Ti"eliness,

relevant and accurate data are valuable only i! they are ti"ely, that isa available in ti"e !or deciision.

/. ;ongren, et, al., ($%%821":) lebih menekankan pada in&ormasi yang

relevan dan akurat sebagai dasar untuk pembuatan keputusan 2

@'n!or"ation used !or decision "ain would be per!ectly relevant andaccurate. recise but irrelevant in!or"ation is worthless !or ddeciision

"aing. '"precise but relevan in!or"ation can be use!ul. +elevant is

"ore crucial than precion in decision "aing.

81


9/58

d. +ilson, et, al., ($%%1299) lebih lanjut menjelaskan 2

@There are so"e !actors that will assist in getting an i"provedreception !ro" the leader2 (3) report should be ti"ely. A late report is

al"ost as useless as no report at all, and (4) report "ust be accurate.rrors on reports result in a lac o! con!idence in the" and in

accounting departe"en.

e. odnar, ($%%821%) menyatakan bahwa kualitas in&ormasi laporan

keuangan yaitu relevant, understandable, co"parable dan reliable.

ualitas in&ormasi laporan keuangan dilihat sebagai produk adalah

tergantung kepada sejauh mana in&ormasi laporan keuangan tersebut dapat

digunakan sebagai alat pengambilan. gar pengguna laporan keuangan dapat

meman&aatkan laporan keuangan sebagai alat pengambilan keputusan, maka

laporan keuangan tersebut harus memenuhi prinsip karateristik kualitati&

laporan keuangan. ;al tersebut sesuai dengan pernyataan yang dikemukakan

oleh 7katan kuntan 7ndonesia bahwa2 @karateristik kualitati& laporan

keuangan merupakan /iri khas yang membuat in&ormasi dalam laporan

keuangan berguna bagi pemakai. Terdapat empat karakteristik kualitati& pokok

yang yang membuat in&ormasi dalam laporan keuangan berkualitas yaitu2 dapat

dipahami, relevan, andal dan dapat diperbandingkan?. ernyataan ini didukung

oleh penelitian yang dilakukan oleh


10/58

Ga"bar 2.1

Karateristi$ Kalitati! In!or"asi Laporan Kean#an

3umber2 3


11/58

(B3, 1999) dalam #oncepts State"ent 6o.3 tentang tujuan laporan

keuangan yaitu2

%a. Understandable. Govern"ental !inancial reporting should be

e7pressed as si"ply as possible so that !inancial reports can beunderstood by those who "ay not have detailed nowledge o!

accounting principles.

b. Reliable . The in!or"ation presented in !inancial reports should be

veri!iable, !ree !ro" bias, and should !aith!ully represent what it

purports to represent.

c. Relevant. +elevancy i"plies that there is a close logical connection

between the in!or"ation provided in !inancial reporting and its

purpose.

d. Timely. '! !inancial reports are to be use!ul, they "ust be issued soon

enough a!ter the reported events to a!!ect decisions.e. Consistent. resu"ably, once an accounting principle or reporting

"ethod is adopted, it will be used !or all si"ilar transactions and

events. #onsistency should e7tend to all areas o! !inancial reporting,

including valuation "ethods, basis o! accounting, and deter"ination

o! the !inancial reporting entity.

f. Comparable. inancial reporting should !acilitate co"parisons

between govern"ents, such as co"paring costs o! speci!ic !unctions

or co"ponents o! revenue. #o"parability i"plies that di!!erences

between !inancial reports should be due to substantive di!!erences in

the underlying transactions or the govern"ental structure, rather

than selection a"ong di!!erent alternatives in accounting proceduresor practices.

arateristik tersebut di atas diadopsi oleh emerintah 7ndonesia dalam

4o. 1 Tahun $%1% tentang 3tandar kuntansi emerintah 7ndonesia yang

meyatakan bahwa karakteristik kualitati& laporan keuangan pemerintah

merupakan ukuran-ukuran normati& yang perlu diwujudkan dalam in&ormasi

laporan keuangan sehingga dapat memenuhi kualitas yang dikehendaki yaitu2

1. *elevan

>aporan keuangan bisa dikatakan relevan apabila in&ormasi yang termuat

di dalamnya dapat mempengaruhi keputusan pengguna dengan membantu

mereka mengevaluasi peristiwa masa lalu atau masa kini, dan

8


12/58

memprediksi masa depan, serta menegaskan atau mengoreksi hasil

evaluasi mereka di masa lalu. riteria in&ormasi yang relevan2

(a) !emiliki man&aat umpan balik (!eedbac value)

7n&ormasi memungkinkan pengguna untuk menegaskan atau

mengoreksi ekspektasi mereka di masa lalu.

(b) !emiliki man&aat predikti& (predictive value)

7n&ormasi dapat membantu pengguna untuk memprediksi masa yang

akan datang berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini.

(/) Tepat waktu

7n&ormasi disajikan tepat waktu sehingga dapat berpengaruh dan

berguna dalam pengambilan keputusan.

(d) >engkap

7n&ormasi akuntansi keuangan pemerintah disajikan selengkap

mungkin, men/akup semua in&ormasi akuntansi yang dapat

mempengaruhi pengambilan keputusan dengan memperhatikan

kendala yang ada. 7n&ormasi yang melatarbelakangi setiap butir

in&ormasi utama yang termuat dalam laporan keuangan diungkapkan

dengan jelas agar kekeliruan dalam penggunaan in&ormasi tersebut

dapat di/egah.

$. ndal

7n&ormasi dalam laporan keuangan bebas dari pengertian yang

menyesatkan dan kesalahan material, menyajikan setiap &akta se/ara jujur,

serta dapat diveri&ikasi. 7n&ormasi mungkin relevan, tetapi jika hakikat

atau penyajiannya tidak dapat diandalkan maka penggunaan in&ormasi

85


13/58

tersebut se/ara potensial dapat menyesatkan. 7n&ormasi yang andal

memenuhi karakteristik2

(a) enyajian Aujur

7n&ormasi menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa

lainnya yang seharusnya disajikan atau yang se/ara wajar dapat

diharapkan untuk disajikan.

(b) Dapat Diveri&ikasi (veri!iability)

7n&ormasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat diuji, dan

apabila pengujian dilakukan lebih dari sekali oleh pihak yang

berbeda, hasilnya tetap menunjukkan simpulan yang tidak berbeda

jauh.

(/) 4etralitas

7n&ormasi diarahkan pada kebutuhan umum dan tidak berpihak pada

kebutuhan pihak tertentu.

8. Dapat dibandingkan

7n&ormasi yang termuat dalam laporan keuangan akan lebih berguna jika

dapat dibandingkan dengan laporan keuangan periode sebelumnya atau

laporan keuangan entitas pelaporan lain pada umumnya. erbandingan

dapat dilakukan se/ara internal dan eksternal. erbandingan se/ara

internal dapat dilakukan bila suatu entitas menerapkan kebijakan

akuntansi yang sama dari tahun ke tahun. erbandingan se/ara eksternal

dapat dilakukan bila entitas yang diperbandingkan menerapkan kebijakan

akuntansi yang sama. pabila entitas pemerintah menerapkan kebijakan

akuntansi yang lebih baik daripada kebijakan akuntansi yang sekarang

8"


14/58

diterapkan, perubahan tersebut diungkapkan pada periode terjadinya

perubahan.

. Dapat dipahami.

7n&ormasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat dipahami oleh

pengguna dan dinyatakan dalam bentuk serta istilah yang disesuaikan

dengan batas pemahaman para pengguna. =ntuk itu, pengguna

diasumsikan memiliki pengetahuan yang memadai atas kegiatan dan

lingkungan operasi entitas pelaporan, serta adanya kemauan pengguna

untuk mempelajari in&ormasi yang dimaksud.

3e/ara konseptual ada berbagai &aktor penentu kualitas pelaporan

keuangan. *eCaee, ($%%82$") mengemukakan enam (") &aktor yang

menentukan kualitas pelaporan keuangan yaitu 2 board o! directors, internal

auditor, audit co""itee, e7ternal auditor, top "anage"ent tea", governing

bodies. auwhede ($%%121) mengemukakan bahwa potensial &aktor yang

mempengaruhi kualitas laporan keuangan adalah 2 Manage"ent8s decisions,

uality o! e7ternal governance "echanis"s (i.e. audit uality), uality o!

internal governance "echanis"s (ie. uality o! the board o! directors),

regulation as to !inancial repoting and e7ternal and internal governance

"echanis".

'ariabel yang akan diteliti pada penelitian ini, hanya variabel yang

dianggap lemah khususnya di wilayah rovinsi 3ulawesi 3elatan yaitu &aktor

@uality o! internal governance "echanis"s (ie. uality o! the board o!

directors)yang diproksikan dengan variabel kemampuan manajemen, sedang

&aktor @uality o! e7ternal governance "echanis"s (i.e. audit uality)

8


15/58

diproksikan dengan kualitas jasa auditor internal dan &aktor @internal

governance "echanis" yang diproksikan dengan variabel pengendalian

intern.

b. &!e$ti!itas Pen#endalian Intern

engertian e&ekti&itas se/ara umum menunjukkan ter/apainya suatu

tujuan yang telah ditentukan terlebih dahulu. ;al tersebut sesuai dengan

pengertian e&ekti&itas menurut ;idayat (19:"21) yaitu @e&ekti&itas adalah

suatu ukuran yang menyatakan seberapa jauh target (kuantitas, kualitas dan

waktu) telah ter/apai. !akin besar presentase target yang di/apai, makin

tinggi e&ekti&itasnya. &ektivitas menunjukan keberhasilan dari segi ter/apai

tidaknya sasaran yang telah ditetapkan. Aika hasil kegiatan semakin mendekati

sasaran, berarti makin tinggi e&ektivitasnya, demikian juga dengan e&ektivitas

pengendalian intern. engendalian interen yang e&ekti& diperlukan untuk

memastikan ter/apainya tujuan organisasi dan penentuan langkah-langkah

perbaikan yang diperlukan. emahaman yang sama tentang e&ektivitas

pengendalian interen merupakan suatu hal yang sangat penting, mengingat

kompleksnya permasalahan yang dihadapi pemerintah daerah dalam

mewujudkangood governancepengelolaan keuangan daerah6negara.

engertian pengendalian intern yang dikeluarkan oleh 7ntosai

('nternational *rgani%ation o! Supre"e Audit 'nstitutions, $%%2") dalam

buku Guidelines !or 'nternal #ontrol Standards !or the ublic Sector

menyatakan bahwa 2

@'nternal control is an integral process that is e!!ected by an entity8s"anage"ent and personnel and is designed to address riss and to

8:


16/58

provide reasonable assurance that in pursuit o! the entity8s "ission, the

!ollowing general ob&ectives are being achieved2

a. e7ecuting orderly, ethical, econo"ical, e!!icient and e!!ective

operations1

b. !ul!illing accountability obligations1

c. co"plying with applicable laws and regulations1d. sa!eguarding resources against loss, "isuse and da"age.

engertian di atas sejalan dengan pengertian yang dikemukakan oleh

The #o""ittee o! Sponsoring *rgani%ation8s o! the Treadway #o""ission

(#*S*), merupakan organisasi independen yang peduli dengan upaya

peningkatan kualitas laporan keuangan melalui tata kelola organisasi yang

baik dan e&ektivitas pengendalian interen yang mende&inisikan pengendalian

interen sebagai berikut2

-.....a process, e!!ected by an entity8s board o! directors, "anage"ent and

other personnel, designed to provide reasonable assurance regarding the

achieve"ent o! ob&ectives in the !ollowing categories 2 (a) e!!ectiveness

and e!!iciency o! operations, (b) reliability o! !inancial reporting, (c)

co"pliance with applicable laws and regulations.

engendalian intern versi 3 merupakan suatu kerangka internal

/ontrol dengan mengintegrasikan semua aspek operasi dan keuangan

perusahaan, termasuk antara pimpinan (top e7ecutives) maupun pegawai

(e"ployees), tujuan dan risiko usaha, serta meliputi semua unit kegiatan

organisasi. enerapan pengendalian intern versi 3 diharapkan dapat

mengurangi berbagai bentuk penyimpangan yang mungkin terjadi, perbaikan

kualitas laporan keuangan dan kepatuhan terhadap peraturan.

De&inisi pengendalian interen yang dirumuskan oleh 3, diadopsi

oleh emerintah *epublik 7ndonesia dalam bentuk eraturan emerintah 4o.

"% Tahun $%%: tentang 37 (3istem engendalian 7ntern emerintah) yang

memberi pengertian sebagai berikut2

89


17/58

@37 adalah proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yangdilakukan se/ara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawaiuntuk memberikan keyakinan memadai atas ter/apainya tujuanorganisasi melalui kegiatan yang e&ekti& dan e&isien, keandalan

pelaporan keuangan, pengamanan asset negara, dan ketaatan terhadap

peraturan perundang-undangan?

erdasarkan pengertian tersebut di atas, maka dapat ditarik kesimpulan

mengenai tujuan pengendalian intern yaitu2

1) egiatan yang e&ekti& dan e&isien.

egiatan instansi pemerintah dikatakan e&ekti& bila telah ditangani sesuai

dengan ren/ana dan hasilnya telah sesuai dengan tujuan dan sasaran yang

telah ditetapkan. &isien biasanya dikaitkan dengan peman&aatan asset

untuk mendapatkan hasil. egiatan instansi pemerintah dikatakan e&isien

bila mampu menghasilkan produksi yang berkualitas tinggi (pelayanan

prima), dengan bahan baku (sumber daya) yang sesuai dengan standar.

$) >aporan keuangan yang dapat diandalkan.

Tujuan ini didasarkan pada pemikiran utama bahwa in&ormasi sangat

penting untuk pengambilan keputusan. gar keputusan yang diambil tepat

sesuai dengan kebutuhan, maka in&ormasi yang disajikan harus

handal6layak diper/aya, dan menggambarkan keadaaan yang sebenarnya.

>aporan yang tersaji tidak memadai dan tidak benar akan menyesatkan

dan dapat mengakibatkan keputusan yang salah serta merugikan

organisasi.

8) engamanan set.

set diperoleh dengan membelanjakan uang yang berasal dari

masyarakat, terutama dari penerimaan pajak dan bukan pajak, yang harus

%


18/58

diman&aatkan untuk kepentingan 4egara6daerah. engamanan asset

merupakan isu penting yang mendapat perhatian serius dari pemerintah

dan masyarakat. ;al tersebut disebabkan karena kelalaian dalam

pengamanan asset, berakibat mudahnya terjadi pen/urian, penggelapan,

dan bentuk manipulasi lainnya.

) etaatan terhadap peraturan perundang-undangan.

3etiap kegiatan dan transaksi merupakan suatu perbuatan hukum. leh

karena itu, pelaksanaan transaksi atau kegiatan harus taat terhadap

kebijakan, prosedur dan peraturan perundang-undangan yang berlaku.

elanggaran terhadap aspek hukum dapat mengakibatkan tindakan pidana

maupun perdata berupa kerugian.

Tujuan pengendalian intern tersebut di atas dapat di/apai jika

manajemen menerapkan komponen-komponen pengendalian intern dari

setiap aktivitas operasi. omponen pengendalian intern menurut 4o. "%

Tahun $%%: juga diadopsi dari versi 3 menekankan kepada lima unsur

pengendalian intern yaitu 2

1. >ingkungan engendalian (nviront"ent #ontrol)

$. enilaian *isiko (+is 9aluation)

8. engendalian kti&itas (Activity #ontrol)

. 7n&ormasi ('n!or"ation)

5. emantauan (Monitoring).

elima komponen pengendalian internal dalam 3 tersebut

digambarkan oleh >arry


19/58

Ga"bar 2.2

Ko"ponen Pen#endalian Intern

3umber2 >arry


20/58

a. Lin#$n#an Pen#endalian

>ingkungan pengendalian merupakan lingkungan yang

mempengaruhi keseluruhan organisasi dan menjadi @atmos&ir? organisasi

dalam melakukan aktivitas dan melaksanakan tanggungjawab atas

pengendalian yang menjadi bagiannya. Dengan kata lain, lingkungan

pengendalian merupakan pondasi dasar yang mendasari suatu sistem

pengendalian intern pemerintah. pabila lingkungan pengendalian

menunjukan kondisi yang baik, maka dapat memberi pengaruh yang /ukup

baik bagi suatu organisasi, namun sebaliknya, apabila lingkungan

pengendalian jelek, mengindikasikan bahwa organisasi tersebut tidak sehat.

;al pertama yang harus dilakukan di dalam unsur lingkungan

pengendalian adalah mengidenti&ikasi hal-hal yang terkait dengan

lingkungan pengendalian suatu organisasi, yaitu2

a. enegakan integritas dan nilai etika.

b. omitmen terhadap kompetensi.

/. epemimpinan yang kondusi&.

d. embentukan struktur organisasi yang sesuai dengan kebutuhan.

e. endelegasian wewenang dan tanggungjawab yang tepat.

&. enyusunan dan penerapan kebijakan pembinaan 3D!.

g. erwujudan peran aparat pengawasan intern pemerintah yang e&ekti&.

h. ;ubungan kerja yang baik dengan instansi pemerintah.

>angkah selanjutnya membuat chec list berupa da&tar pertanyaan

(uestionnaire) masing-masing unsur lingkungan pengendalian. ;al

tersebut penting untuk mendapatkan suatu tingkat keyakinan bahwa

8


21/58

pondasi yang kuat telah terpasang di dalam suatu sistem pengendalian

intern pemerintah.

>ingkungan pengendalian intern yang baik diharapkan akan

meningkatkan kualitas in&ormasi laporan keuangan pemerintah dan

tentunya akan meningkatkan kualitas pengambilan keputusan oleh pihak

manajemen pemerintahan.

b. Penilaian (isi$o

enilaian risiko terkait dengan aktivitas entitas mengidenti&ikasikan

dan mengelola risiko sehingga entitas dapat meminimalisasi terjadinya

kegagalan dalam men/apai tujuan organisasi. !elalui proses penilaian

risiko, setiap entitas dapat mengantisipasi setiap kejadian yang dapat

menghambat pen/apaian tujuan organisasi se/ara optimal.

enilaian risiko diawali dengan penetapan maksud dan tujuan

7nstansi emerintah yang jelas dan konsisten baik pada tingkat instansi

maupun pada tingkat kegiatan. 3elanjutnya 7nstansi emerintah

mengidenti&ikasi se/ara e&isien dan e&ekti& risiko yang dapat menghambat

pen/apaian tujuan tersebut, baik yang bersumber dari dalam maupun dari

luar instansi. Terhadap risiko yang telah diidenti&ikasi, dianalisis untuk

mengetahui pengaruhnya terhadap pen/apaian tujuan. impinan 7nstansi

emerintah merumuskan pendekatan manajemen risiko dan kegiatan

pengendalian risiko yang diperlukan untuk memperke/il risiko.

ena&siran risiko yang baik dilakukan oleh pimpinan 7nstansi

emerintah diharapkan dapat meningkatkan kualitas in&ormasi laporan


22/58

keuangan yang dihasilkan oleh pemerintah daerah. Disamping itu tentunya

akan berdampak terhadap kemampuan manajemen untuk membuat

keputusan dalam mengendalikan aktivitas organisasi.

). Pen#endalian A$ti!itas

kti&itas pengendalian dide&inisikan sebagai @the policies and

procedures that help ensure "anage"ent directives are carried out?.

kti&itas pengendalian merupakan kebijakan dan prosedur yang membantu

memastikan dilaksanakannya arahan pimpinan 7nstansi emerintah untuk

mengurangi risiko yang telah diidenti&ikasi selama proses penilaian risiko.

kti&itas pengendalian meliputi seluruh tingkatan dan &ungsi

organisasi yang ter/ermin dari adanya persetujuan, otorisasi, veri&ikasi,

rekonsiliasi, review atas kinerja, keamanan asset dan pemisahan &ungsi.

4o. "% Tahun $%%:, kegiatan pengendalian terdiri atas2

a. *eviu atas kinerja 7nstansi emerintah yang bersangkutan.

b. embinaan sumber daya manusia.

/. engendalian atas pengelolaan sistem in&ormasi.

d. engendalian &isik atas aset.

e. enetapan dan reviu atas indikator dan ukuran kinerja.

&. emisahan &ungsi.

g. torisasi atas transaksi dan kejadian yang penting.

h. en/atatan yang akurat dan tepat waktu atas transaksi dan kejadian.

i. embatasan akses atas sumber daya dan pen/atatannya.

j. kuntabilitas terhadap sumber daya dan pen/atatannya.

5


23/58

k. Dokumentasi yang baik atas 3istem engendalian 7ntern serta transaksi

dan kejadian penting.

kti&itas pengendalian yang diterapkan dalam suatu 7nstansi

emerintah dapat berbeda dengan yang diterapkan pada 7nstansi

emerintah lain. erbedaan penerapan ini antara lain disebabkan oleh

perbedaan visi, misi dan tujuan, lingkungan dan /ara beroperasi, tingkat

kerumitan organisasi, sejarah dan latar belakang serta budaya, serta risiko

yang dihadapi.

ktivitas pengendalian yang baik diharapkan akan dapat

meningkatkan kualitas in&ormasi laporan keuangan yang dihasilkan oleh

pemerintah daerah dan tentunya akan meningkatkan kemampuan

manajemen untuk membuat keputusan.

d. In!or"asi dan Ko"ni$asi

7n&ormasi yang berhubungan perlu diidenti&ikasi, dikomunikasikan

dalam bentuk dan kerangka waktu yang memungkinkan para pihak

memahami tanggung jawab. =ntuk itu dibutuhkan suatu sistem in&ormasi

yang handal dapat memberikan in&ormasi terkait operasional, keuangan

serta perbandingan in&ormasi dalam organisasi. 3istem 7n&ormasi harus

dapat membantu manajemen dalam menjalankan dan mengendalikan

operasinya. 3istem in&ormasi menghasilkan laporan, kegiatan usaha,

keuangan dan in&ormasi yang /ukup untuk memungkinkan pelaksanaan dan

pengawasan kegiatan 7nstansi emerintah.

"


24/58

7n&ormasi yang dibutuhkan tidak hanya internal namun juga

eksternal. omunikasi yang e&ekti& harus meluas di seluruh jajaran

organisasi dan seluruh pihak harus menerima pesan yang jelas dari

manajemen pun/ak yang bertanggung jawab pada pengawasan. egawai

harus paham peran mereka dalam sistem pengendalian interen seperti juga

hubungan kerja antar individu.

7n&ormasi dan komunikasi yang baik dihasilkan dari sistem tersebut

berdampak pada kemampuan manajemen untuk membuat keputusan yang

semestinya dalam mengendalikan akivitas entitas dan menyiapkan laporan

keuangan yang handal.

e. *onitorin#

!onitoring mengandung makna sebagai suatu proses yang menilai

kualitas dari kinerja sistem pengendalian. !onitoring dapat dilakukan pada

saat kegiatan berjalan (on going), evaluasi terpisah atau kombinasi

keduanya. !onitoring 3istem engendalian 7ntern dilaksanakan se/ara

berkelanjutan dan melakukan tindak lanjut rekomendasi hasil audit dan

reviu lainnya.

!onitoring berkelanjutan diselenggarakan melalui kegiatan

pengelolaan rutin, supervisi, pembandingan, rekonsiliasi dan tindakan lain

yang terkait dalam pelaksanaan tugas. valuasi terpisah diselenggarakan

melalui penilaian sendiri, reviu, dan pengujian e&ektivitas 3istem

engendalian 7ntern yang dapat dilakukan oleh aparat pengawasan intern


25/58

pemerintah atau pihak eksternal pemerintah dengan menggunakan da&tar

uji pengendalian intern.

Tindak lanjut rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya harus segera

diselesaikan dan dilaksanakan sesuai dengan mekanisme penyelesaian

rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya yang ditetapkan.

). Ke"a"pan *ana+e"en

amus umum bahasa 7ndonesia memberikan pengertian kemampuan

sebagai kesanggupan atau ke/akapan untuk melakukan sesuatu. ata manajemen

berasal dari bahasa 7nggris yaitu "anage"entyang berarti mengurus, mengatur,

memimpin sedang dalam bahasa eran/is yaitu ":nagememiliki arti tindakan

untuk membimbing atau memimpin, berupa proses peren/anaan,

pengorganisasian, pengarahan dan pengendalian usaha-usaha para anggota

organisasi dan penggunaan sumber daya organisasi lainnya agar men/apai tujuan

yang telah ditetapkan. eberhasilan mengelola sumber daya tersebut sangat

ditentukan dalam mengaplikasikan &ungsi-&ungsi manajemen.

Terdapat beberapa pendapat para ahli tentang &ungsi manajemen yang

beragam. +eihri/h dan oontC ($%%52$) berpendapat bahwa &ungsi manajemen

terdiri dari planning, organi%ing, sta!!ing, directing dan controlling.=mumnya

yang dikenal orang tentang &ungsi manajemen adalah istilah , yaitu

planning (peren/anaan), organi%ing (pengorganisasian), actuating (pelasanaan)

dan controlling (pengendalian), seperti 3/hermerhorn ($%%525) dalam buku

Manage"ent membagi &ungsi manajemen dengan pendekatan .

3/hermerhorn mende&enisikan manajemen adalah is the process o! planning,

:


26/58

organi%ing, leading and controlling the use o! resources to acco"plish

per!or"ance goals (manajemen adalah proses peren/anaan, pengorganisasian,

pengarahan dan pengendalian penggunaan sumber daya untuk men/apai

tujuan6sasaran kinerja)

enjelasan se/ara garis besar dari &ungsi-&ungsi tersebut yaitu 2

peren/anaan, pengorganisasian, pengarahan dan pengawasan adalah sebagai

berikut 2

1. ,n#si Peren)anaan


27/58

tujuan dari beberapa alternati& yang ada melalui beberapa tahapan

peren/anaan. da empat tahapan dalam peren/anaan, yaitu 2 (1) menetapkan

tujuan atau serangkaian tujuan, ($) merumuskan keadaan saat ini, (8)

mengindenti&ikasikan segala peluang dan hambatan, () mengembangkan

ren/ana atau serangkaian kegiatan dalam pen/apaian tujuan.

eberapa man&aat peren/anaan antara lain2 (1) mengarahkan kegiatan

organisasi meliputi penggunaan sumber daya untuk men/apai tujuan

organisasi, ($) konsistensi kegiatan anggota organisasi agar sesuai dengan

tujuan organisasi, dan (8) memonitor kemajuan organisasi. Aika organisasi

berjalan menyimpang dari tujuan yang telah ditetapkan, dapat dilakukan

perbaikan. !an&aat nomor tiga tersebut erat kaitannya dengan kegiatan

pengendalian. engendalian memerlukan peren/anaan dan peren/anaan

berman&aat bagi organisasi. 3isi lain berupa kelemahan peren/anaan,

/enderung menunda kegiatan, peren/anaan dapat membatasi manajemen

untuk berinisiati& dan berinovasi.

2. ,n#si Pen#or#anisasian

eberapa pengertian pengorganisasian antara lain2 (1) /ara manajemen

meran/ang struktur &ormal untuk penggunaan yang paling e&ekti& sumber

daya yang ada, ($) bagaimana organisasi mengelompokkan kegiatan-

kegiatannya, dan pada tiap kelompok diikuti dengan penugasan seorang

manajer yang diberi wewenang untuk mengawasi anggota-anggota

kelompok, (8) hubungan-hubungan antara &ungsi-&ungsi, jabatan-jabatan,

tugas- tugas dan para karyawan, () /ara para manajer membagi tugas-tugas

5%


28/58

yang harus dilaksanakan dalam departemen mereka dan mendelegasikan

wewenang yang diperlukan dalam pelaksanaan tugas tersebut. Dengan

demikian pengorganisasian merupakan suatu proses untuk meran/ang

struktur &ormal mengelompokan dan mengatur serta membagi tugas-tugas

atau pekerjaan diantara para anggota organisasi dapat di/apai dengan e&isien.

spek utama dalam proses pengorganisasian di lingkungan organisasi

sektor publik6pemerintahan adalah koordinasi (nwar, $%%25). oordinasi

sangat diperlukan dalam distribusi tugas. !isalnya, untuk kegiatan

re&ormasi birokrasi dalam suatu instansi maka dibentuk suatu tim re&ormasi

yang bertugas menyusun konsep re&ormasi birokrasi. Dalam tim tersebut

ditetapkan beberapa sub tim yang diberi tugas untuk mempersiapkan konsep

spesi&ik, misalnya sub-tim keuangan, sub tim sumber daya manusia dan

sebagainya. Teknik koordinasi yang /o/ok pada organisasi sektor

publik6pemerintahan adalah pendekatan partisipasi masyarakat dengan

instrumen komunikasi (>4 dalam nwar, $%%21). leh karena itu,

dalam pengorganisasian sektor publik6pemerintahan dibutuhkan adanya

suatu koordinasi dan komunikasi yang baik antara pimpinan dan bawahan.

roses pengorganisasian terdiri dari tiga tahap, yaitu2 (1) perin/ian

seluruh pekerjaan yang harus dilaksanakan setiap individu dalam men/apai

tujuan organisasi, ($) pembagian beban pekerjaan menjadi kegiatan-kegiatan

yang se/ara logika dapat dilaksanakan oleh setiap individu. embagian kerja

sebaiknya tidak terlalu berat sehingga dapat diselesaikan, atau terlalu ringan

sehingga ada waktu menganggur, tidak e&isien dan terjadi biaya yang tidak

perlu, (8) pengadaan dan pengembangan mekanisme kerja sehingga ada

51


29/58

koordinasi pekerjaan para anggota organisasi menjadi kesatuan yang terpadu

dan harmonis. !ekanisme pengkoordinasian ini akan membuat para anggota

organisasi memahami tujuan organisasi dan mengurangi ketidak e&isiensian

dan kon&lik.

8. ,n#si Pen#arahan

engarahan merupakan hubungan manusia yang mengikat para

bawahan agar bersedia mengerti dan menyumbangkan tenaganya se/ara

etekti& serta e&isien dalam pen/apaian tujuan suatu organisasi. >ebih spesi&ik

lagi pengarahan meliputi kegiatan memberi pengarahan (directing),

mempengaruhi orang lain (in!luencing) dan memotivasi orang tersebut untuk

bekerja ("otivating). engarahan bisa dikatakan sebagai kegiatan

manajemen yang paling menantang dan paling kompleks karena lansung

berhadapan manusia, yang mempunyai tingkah laku beraneka ragam.

agaimana membuat orang lain bekerja untuk tujuan organisasi merupakan

pekerjaan yang tidak mudah. impinan harus mampu men/iptakan suasana

(at"os!er)yang bisa mendorong orang untuk bekerja. ara yang dipakai

mungkin sangat berlainan dari satu organisasi ke organisasi lainnya,

tergantung prinsip yang digunakan pimpinan dalam melakukan pengarahan.

ara-/ara pengarahan yang dilakukan dapat berupa2 (1) orientasi,

merupakan /ara pengarahan dengan memberikan in&ormasi yang perlu

supaya kegiatan dapat dilakukan dengan baik, ($) perintah, merupakan

permintaan dari pimpinan kepada orang yang berada di bawahnya untuk

melakukan atau mengulangi suatu kegiatan tertentu pada keadaan tertentu,

5$


30/58

(8) delegasi wewenang, pimpinan melimpahkan sebagian dari wewenang

yang dimilikinya kepada bawahannya.

. ,n#si -ontrolin# Pen#a/asan0Pen#endalian

engawasan atau pengendalian merupakan suatu proses untuk

menjamin bahwa tujuan-tujuan organisasi dan manajemen ter/apai.

engendalian dalam arti luas men/akup sistem pengendalian manajemen dan

operasional berupa tanggungjawab manajemen, wewenang, laporan dan

umpan balik yang dapat menjamin bahwa semua sumber daya organisasi

dipergunakan dengan /ara paling e&ekti& dan e&isiensi dalam pen/apaian

tujuan organisasi, seperti yang dikemukakan oleh nthony and Bovindarajan

($%%12$8) bahwa proses pengendalian untuk meyakinkan bahwa tiap-tiap

tugas tertentu telah dilaksanakan se/ara e&ekti& dan e&isien.

Tiga tipe pengawasan6pengendalian, yaitu2 (1) pengawasan

pendahuluan, diran/ang untuk mengantisipasi adanya penyimpangan dari

standar atau tujuan dan memungkinkan koreksi dibuat sebelum suatu tahap

kegiatan tertentu diselesaikan, ($) pengawasan yang dilakukan bersama

dengan pelaksanaan kegiatan, merupakan proses di mana aspek tertentu dari

suatu prosedur harus disetujui dulu atau syarat tertentu harus dipenuhi dulu

sebelum kegiatan-kegiatan bisa dilanjutkan, untuk menjadi sema/am

peralatan Fdouble checF yang telah menjamin ketepatan pelaksanaan

kegiatan, (8) pengawasan umpan balik, mengukur hasil-hasil dari suatu

kegiatan yang telah diselesaikan.

58


31/58

eberapa tahap proses pengawasan antara lain2 (1) penetapan standar

kegiatan, ($) penentuan pengukuran kegiatan, (8) pengukuran pelaksanaan

kegiatan nyata, () membandingkan pelaksanaan kegiatan dengan standard

dan penganalisaan penyimpangan-penyimpangan, (5) mengambil tindakan

pengoreksian bila dianggap perlu.

eren/anaan dan pengawasan merupakan dua &ungsi manajemen yang

saling melengkapi (nthony et, al., 19952 :9). Tanpa pengawasan,

peren/anaan menjadi tidak berarti karena tidak ada tindak lanjut untuk

mengidenti&ikasi apakah ren/ana telah ter/apai atau belum ter/apai. Tanpa

peren/anan, pengawasan menjadi tidak berarti karena tidak tersedianya tolok

ukur untuk menilai hasil kegiatan. ata pengawasan dan peren/anaan

merupakan dua kata yang berpasangan. engawasan yang baik memerlukan

peren/anaan dan peren/anaan yang baik memerlukan pengawasan.

d. Kalitas Jasa Aditor Internal

ualitas jasa merupakan sesuatu yang memenuhi atau melebihi harapan

ataupun standar yang telah ditetapkan, sesuai dengan pendapat


32/58

uditor internal adalah auditor yang bekerja dalam organisasi yang

mempunyai peranan yang /ukup besar membantu pen/apaian tujuan organisasi.

uditor internal di lingkungan pemerintahan adalah adan engawasan euangan

dan embangunan, 7nspektorat Aenderal, 7nspektorat rovinsi serta 7nspektorat

abupaten6ota, yang dikenal dengan istilah parat engawasan 7ntern

emerintah (7). parat engawasan 7ntern emerintah merupakan salah satu

unsur manajemen pemerintah yang penting dalam rangka mewujudkan

kepemerintahan yang baik.

eranan auditor internal semakin penting seiring dengan semakin

kompleksnya sistem pemerintahan. Tanpa auditor internal, pimpinan unit

pemerintahan tidak memiliki sumber in&ormasi internal yang bebas (independent)

mengenai kegiatan organisasi, baik organisasi pemerintahan maupun organisasi

lainnya, seperti yang dikemukakan 3awyer ($%%828) bahwa kegiatan yang tidak

diawasi akan kehilangan e&isiensi dan e&ekti&itasnya.

eran auditor internal yang semakin penting membuat pro&esi auditor

internal mengalami perkembangan dari sekedar @polisi perusahaan? menjadi

pro&esi konsultan yang memiliki orientasi jasa nilai tambah dari seluruh rantai nilai

(value chain) dalam organisasi. ada awalnya, auditor internal ber&ungsi sebagai

@adik? dari pro&esi auditor eksternal, dengan pusat perhatian pada penilaian atas

kekurangan angka-angka keuangan. 4amun saat ini audit internal telah

memisahkan diri menjadi disiplin ilmu dengan pusat perhatian yang lebih luas.

uditor internal modern menyediakan jasa-jasa antara lain penilaian pengendalian

intern, bidang administrasi dan laporan keuangan (irkett, arbara, 19# Deloitte,

199"). 7barat pertandingan sepakbola, internal auditor bukan lagi sebagai wasit

55


33/58

atau penjaga garis yang mengawasi jalannya pertandingan (yang /enderung

men/ari-/ari kesalahan), akan tetapi sebagai anggota kesebelasan yang membantu

pen/apaian tujuan perusahaan. ;al tersebut sejalan dengan konsep yang

dikemukan oleh The 'nstitute o! 'nternal Auditors (''A) dalam rens et. al.,

$%%"2%) sebagai berikut 2

-'nternal auditing is an independen, ob&ective assurance and consulting

actitivity designed to add value and i"prove an organi%ation8s operations. 't

help an organi%ation acco"plish its ob&ectives by bringging a syste"atic,

disciplined approach to evaluate and i"prove the e!!ectiveness o! ris

"anage"ent, control ad governance process.

erdasarkan de&enisi tersebut di atas, ruang lingkup pemeriksaan auditor

internal menjadi semakin luas sesuai dengan konsep yang dikemukakan oleh The

'nstitute o! #hartered accounts in Australia(7, 1992") sebagai berikut 2

-The scope and ob&ectives o! internal audit vary widely and are

dependent upon the si%e and structure o! the entity and the reuire"ents o!

its "anage"ent. 6or"aly however internal auditing one or "ore o! the

!ollowing areas 2 (a) review o! accounting syste" and internal controls1 (b)

e7a"ination !or "anage"ent o! !inancial and operating in!or"ation1 (c)e7a"ination o! the econo"y, e!!iciency and e!!ectiveness o! the operations

including non$!inancial control o! an organi%ation.

*uang lingkup yang luas menuntut auditor internal tetap memperhatikan

kualitas jasa yang diberikan sebagai sebuah pro&esi. ualitas jasa auditor internal

dalam melaksanakan tugas dan tanggungjawabnya sangat ditentukan oleh

kemampuan auditor internal menerapkan norma pemeriksaan intern dalam

menjalankan tugasnya. !enurut adan engawas euangan dan embangunan

(19:525)2 untuk dapat menyelenggarakan &ungsi pemeriksaan yang lebih baik

diperlukan ketentuan-ketentuan yang dapat menjamin hasil pemeriksaan bermutu.

etentuan yang dimaksud berbentuk norma pemeriksaan6standar pro&esi auditor

internal.

5"


34/58

3tandar menurut amus esar ahasa 7ndonesia adalah ukuran tertentu yang

dipakai sebagai patokan. 3tandar merupakan kriteria atau ukuran mutu kinerja atau

kualitas jasa yang harus di/apai, berbeda dengan prosedur.

4orma6standar pemeriksaan di lingkungan pemerintah diatur dalam

pensyaratan kualitas jasa seorang auditor diatur pada butir 1$%% buku pedoman

3tandar ro&esi udit 7nternal (37) tentang keahlian dan ke/ermatan pro&esional

auditor internal (37, $%%21"G1). 3ementarase/ara teoritis menurut oynton

and ell (199"2:%) meliputi independensi, keahlian pro&esional, lingkup kerja

pemeriksaan, pelaksanaan pekerjaan pemeriksaan dan pengelolaan bagian

pemeriksaan. 4orma pemeriksaan tersebut merupakan indikator yang menentukan

kualitas jasa auditor internal dalam melaksanakan praktek pemeriksan.

B. asil Penelitian &"piris Sebel"nya

enelitian yang dilakukan tentang kemampuan manajemen, kualitas jasa

auditor internal, e&ektivitas pengendalian intern dan kualitas in&ormasi laporan

keuangan se/ara menyeluruh belum banyak dilakukan di lingkungan

pemerintahan. enelitian tersebut, umumnya dilakukan pada perusahaan swasta

dan si&atnya parsial.

enelitian terdahulu yang berhubungan dengan kemampuan manajemen,

kualitas jasa auditor internal, e&ektivitas pengendalian intern dan kualitas in&ormasi

laporan keuangan sejauh pengetahuan penulis pernah dilakukan oleh pihak-pihak

berikut 2

3. 3urvei yang dilakukan oleh !B


35/58

3urvei dilakukan pada tahun 199, 199:, $%%8, dengan tujuan untuk melihat

hubungan antara manajemen, pengendalian intern dan ke/urangan (!raud).

3urvei dilakukan dengan metode wawan/ara terhadap lebih dari 5% perusahaan

publik yang pendapatan tahunannya lebih besar dari H$5% juta dan perusahaan

negara serta badan-badan pemerintah &ederal. ;asil survei menunjukkan bahwa

kelemahan pengendalian intern menyebabkan terjadinya ke/urangan

disebabkan oleh manajemen yang mengabaikan pengendalian intern (!B,

$%%8211). ;asil survai !B menunjukkan, keterkaitan antara pengendalian

intern dengan manajemen sehingga menyebabkan terjadinya ke/urangan.

4. Dwayne 4. !/3wain, et. al., ($%%:), penelitian tentang hubungan antara

kemampuan manajemen dan pengendalian intern.

Tujuan penelitian ini adalah untuk menentukan keputusan (niat) manajer

keuangan pemerintah daerah (state and local govern"ent) memodi&ikasi

pengendalian intern merupakan &ungsi dari keyakinannya tentang pengendalian

internal akuntansi yang tepat. engujian hipotesis menggunakan regresi linier

berganda, dengan populasi target adalah manajer keuangan pemerintah negara

bagian dan lokal (3>Bs) yang terletak di merika 3erikat yang menggunakan

beberapa bentuk e-servi/e. !engunakan sampel awal 591 manajer keuangan,

pengiriman kuesioner dengan menggunakan survei, sehingga didapat sampel

akhir yang merespon kuesioner sebanyak 9$ manajer keuangan emerintah

Daerah. eputusan manajer keuangan memodi&ikasi pengendalian intern

berpengaruh se/ara signi&ikan terhadap perubahan (perbaikan6e&ektivitas)

pengendalian intern karena manajer keuangan pemerintah daerah yakin akan

&ungsi-&ungsinya (sikap, norma subyekti& dan kontrol perilaku yang

5:


36/58

dirasakan6perceived behavioral control) mampu memperbaiki pengendalian

intern.

;. Dun/an et. al., 1999, penelitian tentang hubungan antara kemampuan

manajemen dan pengendalian intern.

Dun/an et. al., melakukan penelitian di 1$%% Bereja yang dipilih se/ara a/ak

dari tiga ma/am ummat beragama diwakili oleh endeta Bereja di merika

3erikat bagian selatan. =mmat beragama (impinan Bereja) diwakili ole Bereja

resbyterian (3), Bereja =nited !ethodist dan onvensi aptis 3elatan.

Temuan penelitian menunjukkan2 (1) skor besaran ukuran Bereja yang berbeda-

beda berpengaruh signi&ikan terhadap evaluasi 3istem engendalian 7ntern

(37). ($) =mmat beragama (impinan Bereja) berpengaruh positi& dan

signi&ikan terhadap kualitas 3istem engendalian 7ntern, karena pimpinan

Bereja merupakan panutan masyarakat dan bertanggungjawab terhadap

karyawan Bereja dan dapat meyakinkan karyawan tentang pentingnya

pengendalian intern.


37/58

. Iadyana 7 etut, $%%9, yang meneliti hubungan auditor internal terhadap

e&ekti&itas penerapan struktur pengendalian internal.

opulasi penelitian adalah semua perusahaan hotel berbintang empat dan lima

yang beroperasi di rovinsi ali, dengan menggunakan analisis regresi. ;asil

penelitian menunjukkan bahwa &aktor-&aktor yang membentuk auditor internal

berpengaruh se/ara signi&ikan terhadap e&ekti&itas penerapan struktur

pengendalian internal. engaruh yang signi&ikan disebabkan oleh sebagian

besar sta& auditor internal berpendidikan yang sesuai dengan tugasnya dan

berpengalaman dalam pekerjaannya.

>. ;iro Tugiman, $%%%, penelitian tentang hubungan antara kemampuan

manajemen, kualitas jasa auditor internal dan pengendalian intern.

Audul penelitian2 engaruh eran uditor 7nternal 3erta


38/58

?. 3joblom, >ei& !, 199:, meneliti tentang hubungan kemampuan manajemen,

peran auditor dengan kualitas in&ormasi, dengan judul penelitian 2 inancial

'n!or"ation and @uality Manage"ent. 's There a +ole !or Accountants .

enelitian tersebut mengungkapkan kegunaan dari in&ormasi akuntansi

(use!ulness o! accounting in!or"ation) bagi manajemen dengan menggunakan

survey, diskusi in&ormal dan inteview dengan manajemen perusahaan industri

ele/tronik di =3. Temuan penelitian menunjukkan bahwa salah satu alat

pengambilan keputusan manajemen adalah in&ormasi laporan keuangan,

sehingga menjadi kewajiban manajemen untuk menjaga kualitas in&ormasi

keuangan .

B. rgyris, 199$, penelitian tentang hubungan antara kemampuan manajemen dan

kualitas laporan keuangan.

rgirys menganalisis pengaruh atasan terhadap kualitas in&ormasi yang ada

dalam laporan keuangan. enelitian ini berkonotasi perilaku dan menekankan

bahwa kesuksesan organisasi tergantung pada atasan. enekanan tersebut

dikaitkan dengan kekuasaan pimpinan dalam pengambilan keputusan mengenai

penetapan kebijakan akuntansi yang harus dilaksanakan bawahan. Temuan

penelitian menunjukkan bahwa atasan berpengaruh signi&ikan terhadap kualitas

in&ormasi laporan keuangan. 3ebaliknya bawahan hanya melaksanakan kebijakan

akuntansi yang telah digariskan atasan. Aadi, kualitas in&ormasi dalam laporan

keuangan tergantung pada kebijakan atasan. ;ubungan yang signi&ikan ini terjadi

karena bawahan mampu melaksanakan kebijakan yang dikeluarkan oleh atasan.

C. Iadyana 7 etut, $%%:, meneliti tentang hubungan kemampuan manajemen dan

kualitas in&ormasi akuntansi.

"1


39/58

enelitian dilakukan pada hotel berbintang di ali dengan menggunakan metode

analisis regresi. opulasi penelitian sebanyak 1: dan1%: sampel dengan

menggunakan metode roportional Strati!ied +ando" Sa"pling. ;asil

penelitian menunjukkan bahwa kemampuan manajemen berupa peren/anaan dan

pengorganisasian berpengaruh se/ara signi&ikan terhadap kualitas in&ormasi.

3ebaliknya kemampuan manajemen berupa pengarahan dan pengendalian

terbukti tidak berpengaruh terhadap kualitas in&ormasi akuntansi pada hotel

berbintang di ali.

3D. 4assir et, al., $%%1, penelitian tentang hubungan antara kualitas jasa auditor

internal dan kualitas in&ormasi laporan keuangan.

4assir et, al., meneliti e&ektivitas auditor internal dan in&ormasi laporan keuangan

pada perusahaan-perusahaan di !alaysia. Temuan studi ini menunjukkan bahwa

keahlian personalia, komitmen auditor internal, dukungan dari komite audit dan

dewan direksi, kinerja audit dan integritas, e&isiensi bagian audit, kompetensi

dalam bidang audit, pengetahuan auditor intern tentang operasi perusahaan dan

industri, independensi auditor internal merupakan atribut penting dalam

meningkatkan kualitas auditor internal. tribut-atribut tersebut mempengaruhi

se/ara signi&ikan e&ektivitas &ungsi auditor intern terhadap peningkatan kualitas

in&ormasi dalam laporan keuangan. 7denti&ikasi atribut tersebut sangat penting

untuk mengetahui e&ekti&ivitas &ungsi auditor intern yang akan membantu auditor

intern dalam melakukan evaluasi dan penilaian atas prosedur yang dilaksanakan

perusahaan untuk menghasilkan in&ormasi yang berkualitas dalam laporan

keuangan.

33. !ohammed l-3hetwi, $%11, penelitian tentang hubungan &ungsi pemeriksaan

"$


40/58

intern yang dilakukan oleh auditor internal dan pelaporan keuangan.


41/58

!/!ullen, et. al., melakukan penelitian pada perusahaan data base 4*3 yang

mengeluarkan laporan pengendalian intern manajemen (!*7s) dan perusahaan

yang mengeluarkan laporan keuangan bermasalah. Temuan penelitian

menunjukkan bahwa hubungan antara pengendalian intern dengan kualitas

in&ormasi laporan keuangan bersi&at signi&ikan untuk perusahaan yang

mengeluarkan laporan pengendalian intern manajemen (!*7s). ;al tersebut

terjadi karena manajemen yang mengeluarkan laporan pengendalian intern akan

menindaklanjuti kelemahan yang ada pada pengendalian intern sehingga hasilnya

bermuara pada kualitas laporan keuangan. ;ubungan antara pengendalian intern

dengan kualitas in&ormasi akuntansi ditemukan tidak signi&ikan untuk perusahaan

yang mengeluarkan laporan keuangan bermasalah. ;al itu terjadi karena

manajemen tidak mengeluarkan laporan pengendalian intern yang berarti pihak

manajemen tidak mengetahui kondisi pengendalian internya sehingga tidak ada

aliran perbaikan yang bermuara pada kualitas in&ormasi laporan keuangan.

3


42/58

3. atar belakang dilakukannya penelitian

ini didasarkan pertimbangan bahwa tujuan utama pelaporan keuangan adalah

untuk menyediakan in&ormasi pelaporan keuangan berkualitas tinggi mengenai

entitas ekonomi, terutama keuangan, berguna untuk pengambilan keputusan

ekonomi. Tujuan utama dari penelitian ini adalah memberikan kontribusi untuk

meningkatkan pengukuran kualitas pelaporan keuangan. engukuran kualitas

pelaporan menggunakan karateristik kualitati& in&ormasi akuntansi yang

diungkapkan oleh . 4unuy 4ur &iah, $%%9, dengan judul penelitian @engaruh ompetensi

nggota D*D dan ompetensi paratur emerintah Daerah Terhadap

elaksanaan 3istem 7n&ormasi kuntansiJ.

opulasi sasaran (target population) dalam penelitian ini adalah seluruh

pemerintah kabupaten6kota di Aawa arat yang berjumlah $5 (4).

!enggunakan sensus dalam pengambilan sampel dan analisis menggunakan

teknik analisis jalur (path analysis). ;asil penelitian menunjukkan bahwa

kompetensi anggota D*D dan kompetensi aparatur pemerintah daerah

(pemda) se/ara parsial dan simultan berpengaruh terhadap pelaksanaan sistem

"5


43/58

in&ormasi akuntansi. nggota D*D mempunyai peran yang penting dalam

pengawasan jalannya pelaksanaan sistem in&ormasi akuntansi.

3?. 3ri an/awati !artiningsih, $%%9, 3tudi ebutuhan 7n&ormasi engguna

>aporan euangan emerintah.

Tujuan penelitian ini adalah (1) untuk mengetahui jenis in&ormasi yang

dibutuhkan oleh pengguna laporan keuangan pemerintah dan ($) untuk

mengetahui kesesuaian aturan tentang laporan keuangan pemerintah dengan

kebutuhan pengguna laporan keuangan pemerintah. opulasi penelitian ini

adalah masyarakat sebagai salah satu kelompok pengguna utama laporan

keuangan pemerintah. engujian dilakukan dengan menggunakan one sa"ple t$

test dengan uji satu sisi kanan. ;asil penelitian menunjukkan bahwa 7n&ormasi

yang diperlukan dalam laporan keuangan pemerintah adalah in&ormasi kondisi

keuangan, kepatuhan terhadap aturan, kinerja, peren/anaan dan penganggaran

serta narati&.

-. Keran#$a Konseptal dan ipotesis

3e/ara konseptual dan berbagai penelitian tentang kualitas in&ormasi laporan

keuangan yang pernah dilakukan menghasilkan temuan yang berbeda mengenai

&aktor pembentuk kualitas in&ormasi laporan keuangan. 3e/ara umum

menyimpulkan bahwa untuk menghasilkan in&ormasi la po ran k eu an ga n yang

berkualitas, emerintah Daerah merupakan suatu tim dituntut untuk memiliki

kemampuan manajemen yang /ukup dan kualitas jasa auditor internal yang baik dan

penerapan pengendalian intern yang e&ekti& untuk menghasilkan in&ormasi laporan

keuangan yang berkualitas.

""


44/58

erdasarkan logika dari paparan di atas maka dikembangkan suatu

kerangka pemikiran atas penelitian ini, yaitu 2

1. Pen#arh $e"a"pan "ana+e"en terhadap e!e$ti3itas pen#endalian intern.

ertimbangan konseptual dimulai dari pentingnya e&ekti&itas pengendalian

intern dalam men/apai tujuan organisasi. Terlebih dalam era re&ormasi dengan

semakin kompleksnya permasalahan yang dihadapi dalam mewujudkan good

governance pengelolaan keuangan daerah6negara, pemerintah membutuhkan alat

pengendalian untuk untuk men/apai pengelolaan keuangan negara6daerah yang

e&ekti&, e&isien, transparan, dan akuntabel. engendalian intern yang lemah dapat

menyebabkan terjadinya ke/urangan yang dapat merugikan negara6daerah, seperti

temuan yang dikemukakan diawal tulisan ini pada latar belakang masalah. ;al

tersebut didukung oleh hasil survei yang dilakukan oleh !B, tahun 199, 199:

dan $%%8 menunjukkan kelemahan pengendalian intern menyebabkan terjadinya

ke/urangan disebabkan oleh manajemen mengabaikan pengendalian intern (!B,

$%%8211). ;asil survai tersebut dengan jelas menunjukkan, keterkaitan antara

pengendalian intern dengan manajemen sehingga menyebabkan terjadinya

ke/urangan.

kibat yang ditimbulkan oleh tidak e&ekti&nya pengendalian intern,

membutuhkan tanggungjawab manajemen (pimpinan instansi pemerintah) menjaga

e&ekti&itas pengendalian intern sebagai ikhtiar dalam meningkatkan kualitas in&ormasi

laporan keuangan dan men/egah tindak 4. Tanggungjawab manajemen dapat

dilakukan dengan melaksanakan &ungsi manajemen yang dikenal dengan istilah

, yaitu planning (peren/anaan), organi%ing (pengorganisasian), actuating

(pelaksanaan) dan controlling (pengendalian atau pengawasan). !anajemen dalam

"


45/58

menjalankan &ungsi-&ungsi tersebut, dapat men/iptakan lingkungan pengendalian

internal untuk memenuhi kebutuhan dan kegiatannya. eberapa dari lingkungan

pengendalian tersebut membantu e&ekti&itas pengendalian intern, misalnya pemisahan

tugas yang e&ekti& dan program pelatihan pegawai agar dapat memahami

tanggungjawab pengendalian internal dalam tugasnya.


46/58

dan nilai etika serta komitmen terhadap kompetensi dengan menyusun dan

menerapkan kebijakan yang sehat tentang pembinaan sumber daya manusia dalam

wujud aturan perilaku, memberikan keteladanan, menegakkan disiplin dan

sebagainya. en/iptaan lingkungan pengendalian yang kondusi& dapat menjadi

&ondasi yang kokoh bagi implementasi unsur-unsur pengendalian intern lainnya.

=raian tersebut menunjukkan bahwa pimpinan bertanggung jawab atas e&ektivitas

penyelenggaraan 3istem engendalian 7ntern (37) di lingkungan masing-masing.

Tanggungjawab pimpinan atau manajemen dapat membantu meningkatkan

e&ektivitas pengendalian intern dengan menindak lanjuti temuan pengendalian intern.

;al tersebut sejalan dengan pendapat *oot, 3.A., and eyond oso dalam attysse

($%%12$) yang menyatakan bahwa manajemen harus mempertimbangkan temuan

pengendalian intern dan tentunya ini akan memberi nilai tambah bagi organisasi.

erdasarkan pendapat tersebut dapat dirumuskan bahwa kemampuan manajemen

berpengaruh pada e&ektivitas pengendalian intern.

*umusan yang dikemukakan di atas didukung oleh penelitian Dwayne 4.

!/3wain ($%%:) yang mengkaji hubungan antara manajemen dan pengendalian

intern, untuk menentukan keputusan (niat) manajer keuangan pemerintah daerah

(State and Eocal Govern"ent) memodi&ikasi pengendalian intern yang merupakan

&ungsi dari keyakinannya tentang pengendalian internal yang tepat. Temuan penelitian

menyatakan keputusan manajer keuangan memodi&ikasi pengendalian intern

berpengaruh se/ara signi&ikan terhadap perubahan (perbaikan6e&ektivitas)

pengendalian intern karena manajer keuangan pemerintah daerah yakin akan &ungsi-

&ungsinya (sikap, norma subyekti& dan kontrol perilaku yang dirasakan6perceived

behavioral control) mampu memperbaiki pengendalian intern.

"9


47/58

ajian empiris lainnya yang meneliti kemampuan manajemen berpengaruh

terhadap pengendalian intern dilakukan oleh Dun/an et, al., (1999) yang melakukan

penelitian pada gereja-gereja di merika. Temuan penelitian menunjukkan2 (1) skor

besaran ukuran gereja yang berbeda-beda berpengaruh signi&ikan terhadap evaluasi

37. ($) =mmat beragama (impinan Bereja) berpengaruh positi& dan signi&ikan

terhadap kualitas sistem pengendalian intern. =mmat beragama (impinan Bereja)

berpengaruh positi& dan signi&ikan terhadap kualitas sistem pengendalian intern

karena pimpinan Bereja merupakan panutan masyarakat dan bertanggungjawab

terhadap karyawan Bereja dan dapat meyakinkan karyawan tentang pentingnya

pengendalian intern.

ajian empiris dengan setting di 7ndonesia dilakukan oleh ;iro Tugiman ($%%%)

yang melakukan penelitian terhadap seratus dua =!4 dan =!D di 7ndonesia dan

menemukan bahwa meningkatnya kemampuan manajemen akan meningkatkan

e&ektivitas pengendalian intern. engaruh manajer pun/ak terhadap pengendalian

internal perusahaan /ukup signi&ikan karena manajer dalam menjalankan &ungsi-

&ungsinya mampu meyakinkan karyawan pelaksana tentang apa yang mesti mereka

kerjakan berkaitan dengan pengendalian intern.

erdasarkan konsep dan kajian empiris di atas, maka dapat disimpulkan bahwa

semakin tinggi kemampuan manajemen menjalankan &ungsi-&ungsinya akan semakin

meningkatkan e&ektivitas pengendalian intern organisasi. 7n&ormasi tentang

pengendalian intern telah dikumpulkan oleh auditor internal merupakan tanggung

jawab manajemen untuk menindak lanjuti dan sekaligus melakukan perbaikan yang

berkesinambungan, diharapkan pengendalian intern yang ada pada organisasi menjadi

lebih baik pada periode berikutnya, sehingga hipotesis yang diajukan sebagai berikut2

%


48/58

;ipotesis 1 2 emampuan manajemen berpengaruh positi& dan signi&ikan terhadap

e&ektivitas pengendalian intern.

2. Pen#arh $alitas +asa aditor internal terhadap e!e$ti3itas pen#endalian

intern.

uditor internal adalah auditor yang bekerja dalam organisasi mempunyai

peranan penting dalam membantu pen/apaian tujuan organisasi. leh karena itu,

dibutuhkan &ungsi auditor internal untuk memonitor e&ektivitas pengendalian internal

yang berkaitan dengan kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan dalam

organisasi. ;al tersebut sesuai dengan penyataan 77 (77 dalam ;iro Tugiman,

$%%%21") bahwa ruang lingkup auditor internal harus men/akup pemeriksaan dan

evaluasi ke/ukupan dan e&ektivitas sistem organisasi pengendalian internal dan

kualitas kinerja dalam melaksanakan tanggung jawab yang diberikan.

+illiam ;. Barbade (19921") meyatakan bahwa sasaran primer dari auditor

internal adalah memberikan penilaian terhadap pengendalian internal organisasi.

endapat ini didukung oleh Dana *. ;ermanson ($%%28) yang mengatakan bahwa

pelaporan pengendalian intern merupakan implikasi dari auditor dan manajemen yang

berarti auditor internal dan manajemen mempunyai kontribusi terhadap e&ektivitas

pengendalian intern perusahaan. Dengan demikian menjadi kewajiban auditor internal

dan manajemen untuk menjaga e&ektivitas pengendalian intern perusahaan.

ernyataan tersebut sejalan dengan prinsip pengelolaan keuangan daerah dalam

eraturan emerintah *7 4o. 5: Tahun $%%5 yang menyatakan bahwa &ungsi

pemeriksa intern adalah melakukan pengendalian internal atas pengelolaan keuangan

daerah.

1


49/58

uditor internal dalam menjalankan &ungsi tersebut di atas, dituntut

memperhatikan kualitas jasa yang diberikan dalam menjalankan tugas dan tanggung-

jawabnya. ualitas jasa auditor internal sangat ditentukan oleh kemampuan auditor

menerapkan norma pemeriksaan intern dalam melaksanakan praktek pemeriksaan.

;al tersebut sejalan dengan pendapat adan engawas euangan dan embangunan

(19:525) yang menyatakan bahwa untuk dapat menyelenggaran &ungsi pemeriksaan

yang lebih baik diperlukan ketentuan-ketentuan yang dapat menjamin hasil

pemeriksaan bermutu. etentuan yang dimaksud berbentuk norma pemeriksaan

berupa indikator independensi, keahlian pro&esional, lingkup kerja pemeriksaan,

pelaksanaan pekerjaan pemeriksaan dan pengelolaan bagian pemeriksaan (oynton

and ell, 199"2 :%). 3emakin lengkap indikator norma pemeriksaan tersebut

dipatuhi oleh auditor, maka semakin berkualitaslah hasil pemeriksaan yang dilakukan

oleh auditor internal dan semakin e&ekti&lah pengendalian intern yang berlaku dalam

organisasi. ;al tersebut telah dibuktikan melalui penelitian empiris yang dilakukan

oleh risnan ($%%5), terhadap 1$: perusahaan yang mengalami permasalahan

pengendalian intern di =3. ;asilnya memberi indikasi bahwa independensi dan

keahlian bidang keuangan auditor berhubungan positi& dan signi&ikan dengan

kualitas pengendalian intern. 3igni&ikan tersebut disebabkan oleh auditor tidak

memiliki kepentingan pribadi (independen) sehingga mampu mengungkapkan

(disclosure) permasalahan pengendalian intern.

ajian empiris lainnya dilakukan oleh 7 etut Iadyana ($%%9) yang meneliti

hubungan auditor internal terhadap e&ekti&itas penerapan struktur pengendalian

internal pada usaha hotel berbintang di ali. ;asil penelitian menunjukkan bahwa

&aktor-&aktor yang membentuk auditor internal berpengaruh se/ara signi&ikan

$


50/58

terhadap e&ekti&itas penerapan struktur pengendalian internal. engaruh yang

signi&ikan disebabkan oleh sebagian besar sta& auditor internal berpendidikan yang

sesuai dengan tugasnya dan berpengalaman dalam pekerjaannya.

erdasarkan konsep dan kajian empiris di atas dapat disimpulkan bahwa

dengan pendidikan dan pengalaman yang dimiliki auditor internal dapat

meningkatkan kemampuannya melaksanakan dimensi-dimensi yang membentuk

kualitas jasa auditor internal, yang pada akhirnya akan semakin meningkatkan

e&ektivitas pengendalian intern yang berlaku dalam organisasi. !engingat in&ormasi

tentang pengendalian intern telah dikumpulkan oleh auditor internal dan dilaporkan

dan tentunya diharapkan pihak manajemen menindaklanjuti. Dengan demikian,

diharapkan pengendalian intern yang ada pada organisasi menjadi lebih baik pada

periode berikutnya, sehingga hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut 2

;ipotesis $ 2 ualitas jasa auditor internal berpengaruh positi& dan signi&ikan

terhadap e&ektivitas pengendalian intern.

'. Pen#arh $e"a"pan "ana+e"en terhadap $alitas in!or"asi laporan

$ean#an.

entingnya laporan pertanggungjawaban keuangan daerah tidak akan terlepas

dari kualitas in&ormasi laporan keuangan yang dihasilkan. ;al ini dapat diartikan

bahwa laporan keuangan tersebut tidak akan berman&aat bila tidak didukung dengan

kualitas in&ormasi yang baik. ualitas in&ormasi laporan pertanggungjawaban dapat

dilihat dari sisi karateristik kualitati& laporan keuangan yaitu dapat dipahami relevan,

keandalan, dapat diperbandingkan, tepat waktu, keseimbangan antar biaya dan

man&aat (3, $%%9). arakteristik kualitati& laporan keuangan ini berlaku baik

8


51/58

sektor swasta maupun sektor publik. ernyataan ini didukung oleh penelitian yang

dilakukan oleh


52/58

dengan kekuasaan pimpinan dalam pengambilan keputusan mengenai penetapan

kebijakan akuntansi yang harus dilaksanakan bawahan. Temuan penelitian

menunjukkan bahwa atasan berpengaruh signi&ikan terhadap kualitas in&ormasi

laporan keuangan. 3ebaliknya bawahan hanya melaksanakan kebijakan akuntansi

yang telah digariskan atasan. Aadi, kualitas in&ormasi dalam laporan keuangan

tergantung pada kebijakan atasan. ;ubungan yang signi&ikan ini terjadi karena

bawahan mampu melaksanakan kebijakan yang dikeluarkan oleh atasan.

enelitian lain yang mengungkapkan hubungan manajemen dan in&ormasi

keuangan dilakukan oleh >ei& !. 3joblom (199:) dengan menggunakan survey,

diskusi in&ormal dan inteview dengan manajemen perusahaan industri ele/tronik di

=3. enelitian ini mengungkapkan kegunaan dari in&ormasi akuntansi (use!ulness o!

accounting in!or"ation) bagi manajemen. Temuan penelitian menunjukkan bahwa

salah satu alat pengambilan keputusan manajemen adalah 7n&ormasi laporan

keuangan, sehingga menjadi kewajiban manajemen untuk menjaga kualitas in&ormasi

keuangan.

erdasarkan pendapat dan temuan empiris tersebut di atas dapat dibuat

kesimpulan bahwa kemampuan manajemen berpengaruh terhadap kualitas in&ormasi

laporan keuangan. 3emakin mampu manajemen mengoperasionalkan &ungsi-

&ungsinya, maka semakin berkualitas in&ormasi akuntansi dalam laporan keuangan

yang dihasilkan organisasi, untuk itu hipotesis yang dikemukakan adalah 2

;ipotesis 8 2 emampuan manajemen berpengaruh positi& dan signi&ikan terhadap

kualitas in&ormasi laporan keuangan.

4. Pen#arh $alitas +asa aditor internal terhadap $alitas in!or"asi laporan

5


53/58

$ean#an

ualitas jasa merupakan sesuatu yang memenuhi atau melebihi harapan

ataupun standar yang telah ditetapkan. ualitas jasa auditor internal sangat penting,

mengingat pro&esi auditor internal telah berkembang dari sekedar pro&esi yang

arahnya mem&okuskan diri pada masalah-masalah teknik akuntansi menjadi pro&esi

yang memiliki orientasi jasa nilai tambah dari seluruh rantai nilai (value chain) dalam

organisasi. ;al ini meyebabkan &ungsi auditor internal semakin luas yaitu menguji

sejauh mana kesesuaian pelaksanaan dengan kebijakan, ren/ana, prosedur dan

peraturan perundang-undangan sehingga akan terwujud perlindungan terhadap harta,

penggunaan sumber daya se/ara ekonomis dan e&isien, keandalan in&ormasi dalam

laporan keuangan dan ter/apainya tujuan organisasi.


54/58

angan. *eviu merupakan &ungsi auditor internal untuk memberikan keyakinan tentang

akurasi, keandalan dan keabsahan in&ormasi yang disajikan dalam laporan keuangan

pemerintah daerah. eraturan lain yang mengisyaratkan &ungsi auditor internal

terhadap kualitas laporan keuangan yaitu 7nstruksi residen *7 4o. Tahun $%11

tentang er/epatan eningkatan kuntabilitas euangan negara point ke bagian a.

bahwa dalam rangka memper/epat pertingkatan kualitas keuangan negara

sebagaimana dimaksud dalam 7nstruksi residen ini, epala adan engawasan

euangan dan embangunan () melaksanakan asistensi kepada

kementerian6lembaga6 pemerintah daerah. =ntuk meningkatkan pemahaman bagi

pejabat pemerintah pusat6daerah dalam pengelolaan keuangan negara6daerah,

meningkatkan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, dan meningkatkan

kualitas laporan keuangan dan tata kelola.

ernyataan tersebut di atas didukung oleh !ulyadi dan uradiredja (199:#

$%%8) yang menyatakan bahwa auditor internal melaksanakan kegiatan-kegiatan

untuk menetukan kualitas kehandalan in&ormasi yang disajikan dalam laporan

keuangan, dengan tujuan, agar laporan keuangan yang dihasil handal, berkualitas dan

dapat diper/aya oleh masyarakat.

eradasarkan pernyataan-pernyataan di atas menunjukkan bahwa terdapat alur

pemikiran teoritik bahwa hubungan kualitas jasa auditor internal mempengaruhi

kualitas in&ormasi laporan keuangan. ;al ini didukung oleh beberapa penelitian

empiris, seperi yang dilakukan oleh 4assir et, al., ($%%1) yang meneliti e&ektivitas

auditor internal dan in&ormasi laporan keuangan pada perusahaan-perusahaan di

!alaysia. Temuan studi ini menunjukkan bahwa keahlian personalia, komitmen

auditor internal, dukungan dari komite audit dan dewan direksi, kinerja audit dan


55/58

integritas, e&isiensi bagian audit, kompetensi dalam bidang audit, pengetahuan auditor

intern tentang operasi perusahaan dan industri, independensi auditor internal

merupakan atribut penting dalam meningkatkan kualitas auditor internal. tribut-

atribut tersebut mempengaruhi se/ara signi&ikan e&ektivitas &ungsi auditor intern

terhadap peningkatan kualitas in&ormasi dalam laporan keuangan. 7denti&ikasi atribut

tersebut sangat penting untuk mengetahui e&ekti&ivitas &ungsi auditor intern yang akan

membantu auditor intern dalam melakukan evaluasi dan penilaian atas prosedur yang

dilaksanakan perusahaan untuk menghasilkan in&ormasi yang berkualitas dalam

laporan keuangan.

enelitian lain yang melihat hubungan auditor internal terhadap kualitas

pelaporan keuangan dilakukan oleh !ohammed l-3hetwi ($%11) pada perusahaan

yang terda&tar di ursa 3aham, 3audi rabia. Temuan menunjukkan hubungan yang

lemah antara kualitas pelaporan keuangan dan &ungsi auditor internal (kompetensi,

obyekti&itas, reabilitas kinerja auditor) diwakili oleh variabel pemeriksaan intern.

Temuan ini menyiratkan bahwa perusahaan menggunakan jasa auditor internal pada

pemeriksaan internal untuk memberikan simbol ketaatan kepada peraturan otoritas

pasar modal di rab saudi (!). ;ubungan yang lemah antara kualitas pelaporan

dan &ungsi auditor pemeriksaan intern disebabkan karena &aktor gabungan dari sistem

hukum yang tidak memadai dan lemah dalam praktekgood governance.

eberapa pernyataan dan temuan empiris di atas, maka dapat dikemukakan

kesimpulan bahwa semakin tinggi kemampuan auditor internal melaksanakan atribut-

atribut kualitas jasa auditor internal, akan semakin meningkatkan kualitas in&ormasi

dalam laporan keuangan. !eningkatkanya kualitas in&ormasi laporan keuangan akan

membantu pengelolah organisasi dalam pengambilan keputusan, sehinga hipotesis

:


56/58

yang diajukan adalah 2

;ipotesis 2 ualitas jasa auditor internal berpengaruh positi& dan signi&ikan

terhadap kualitas in&ormasi laporan keuangan.

5. Pen#arh e!e$ti3itas pen#endalian intern terhadap $alitas in!or"asi

laporan $ean#an.

The #o""ite o! Sponsoring organi%ations o! the thread way co""ision

(3) telah menerbitkan -The 'nternal #ontrol ra"e wor yang diterima

sebagai re&erensi dalam bidang pengendalian. 3 mende&enisikan pengendalian

intern sebagai suatu proses yang diran/ang untuk memberikan keyakinan yang

memadai tentang pen/apai tiga tujuan yaitu (1) keandalan laporan keuangan, ($)

kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, (8) e&ekti&itas dan e&isiensi

operasi. ;al tersebut sejalan dengan ermendagri 4o. 18 Tahun $%%" pasal 818 point

(1) yang menyatakan bahwa tujuan dari pengendalian intern adalah untuk

meningkatkan kinerja transparansi dan akuntabilitas pengelolaan keuangan daerah

yang ter/ermin melalui in&ormasi laporan keuangan. ;al ini berarti bahwa jika

pengendalian intern diterapkan dengan baik dalam organisasi akan menghasilkan

in&ormasi laporan keuangan yang berkualitas. ernyataan ini sejalan dengan yang

dikemukan oleh !ay. *obert > (19982"%) bahwa ada 8 bidang objekti& dalam

pengendalian intern yaitu 2 objekti&itas operasi, objekti&itas laporan keuangan dan

objektivitas hukum dan regulasi.

erdasarkan tujuan pengendalian intern yang dikemukakan di atas, maka

diharapkan dengan melalui pengendalian internal yang baik akan menghasilkan suatu

in&ormasi laporan keuangan yang terper/aya. ;al ini sesuai dengan pendapat atri/k

9


57/58

;ardiman, et, al., (19:52 " dan 9) yang mengemukakan bahwa evaluasi dari sistem

pengendalian internal akan digunakan untuk menilai keandalan in&ormasi keuangan

yang akan dilaporkan dalam laporan keuangan unit-unit dalam emerintahan. *eview

atas pengendalian internal diperlukan minimal sekali setiap dua tahun. engawasan

terus-menerus terhadap pengendalian internal membantu menjamin bahwa sumber

daya dilindungi, laporan yang dapat diandalkan, kebijakan dapat diikuti, dan operasi

dilakukan se/ara ekonomis dan e&ekti&.

eberapa sumber tersebut di atas, memperlihatkan pentingnya pengaruh

pengendalian intern terhadap peningkatan kualitas in&ormasi laporan keuangan.

ernyataan tersebut didukung penelitian yang dilakukan oleh DJKuila Aill !,

(199:2$-:) yang melakukan survey pada %% dipilih se/ara a/ak dari da&tar

keanggotaan 7 yang sedang mempersiapkan laporan keuangan. ;asil penelitian

menunjukkan bahwa lingkungan pengendalian khususnya integritas manajemen

mempunyai hubungan positi& pada pelaporan in&ormasi keuangan perusahaan.

enelitian lain yang melihat hubungan antara pengendalian intern dengan

kualitas laporan keuangan dilakukan oleh !/!ullen et, al.,(199") pada perusahaan

data base 4*3 yang mengeluarkan laporan pengendalian intern manajemen

(!*7s) dan perusahaan yang mengeluarkan laporan keuangan bermasalah. Temuan

penelitian ini menunjukkan bahwa hubungan antara pengendalian intern dengan

kualitas laporan keuangan bersi&at signi&ikan untuk perusahaan yang mengeluarkan

laporan pengendalian intern manajemen (!*7s). ;al ini terjadi karena manajemen

yang mengeluarkan laporan pengendalian intern akan menindaklanjuti kelemahan

yang ada pada pengendalian intern sehingga hasilnya bermuara pada kualitas laporan

keuangan. ;ubungan antara pengendalian intern dengan kualitas in&ormasi akuntansi

:%


58/58

ditemukan tidak signi&ikan untuk perusahaan yang mengeluarkan laporan keuangan

bermasalah. ;al itu terjadi karena manajemen tidak mengeluarkan laporan

pengendalian intern yang berarti pihak manajemen tidak mengetahui kondisi

pengendalian internnya sehingga tidak ada aliran perbaikan yang bermuara pada

kualitas in&ormasi laporan keuangan.

ajian empiris lainnya tentang pengendalian intern dan kualitas in&ormasi

keuangan dikemukakan dalam disertasi Ba&arov 7ng. Timur ($%%9). ;al baru dari

disertasi ini adalah mengukur pelaporan keuangan dari karateristik kualitati&

in&ormasi akuntansi. 3alah satu hasil yang ditujukkan dalam penelitian ini adalah

implementasi pengendalian intern sangat penting terhadap pelaporan keuangan. :$L

dari responden setuju bahwa pengawasan intern yang baik merupakan hal penting

dalam pelaporan keuangan.

eberapa pendapat dan kajian empiris yang dikemukakan di atas, dapat

dirumuskan bahwa dengan e&ekti&nya penerapan pengendalian intern dalam

organisasi akan menghasilkan atau menjamin pelaksanaan pembukuan se/ara benar

dan dapat diper/aya. elaksanaan pengelolaan keuangan daerah bisa terhind

haliah tinjauan pustakan

Documents